知識經(jīng)濟對財務會計的影響和對策

1、112經(jīng)濟關注知識經(jīng)濟對財務會計的影響和對策文⊙張晶(黑龍江省機場管理集團有限公司)關鍵詞:知識經(jīng)濟“急劇式”“漸進式”人力投資資本化重估價一、知識經(jīng)濟的基本特征關于知識經(jīng)濟的基本特征筆者認為知識經(jīng)濟是知識與經(jīng)濟的高度統(tǒng)一也可以說是知識與經(jīng)濟的一體化。具體表現(xiàn)為以下兩個方面:經(jīng)濟知識化。是指所有經(jīng)濟過程包括生產(chǎn)、交換、消費、管理各個環(huán)節(jié)以及由此而導致的社會經(jīng)濟活動的全面知識化社會經(jīng)濟活動全面地以知識生產(chǎn)為主導科學技術為第一生產(chǎn)力。由此而

2、來所產(chǎn)生的生產(chǎn)領域、交換領域、消費領域以及管理領域的知識化。其次知識的經(jīng)濟化。知識的經(jīng)濟化是與經(jīng)濟的知識化相伴而生的。知識的經(jīng)濟化主要表現(xiàn)為:知識產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)“學院一一企業(yè)”機構的誕生；社會財富的分配向知識傾斜等方面；知識資本成為經(jīng)濟的核心資本信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達高科技產(chǎn)業(yè)成為社會的支柱產(chǎn)業(yè)；經(jīng)濟全球化趨勢空前加強。二、知識經(jīng)濟對現(xiàn)行財務會計報告的影響和對策現(xiàn)行財務會計報告在知識經(jīng)濟時代的缺陷。財務會計報告及時性不足。隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短經(jīng)

3、濟活動風險的加劇和現(xiàn)行財務會計報告模式下披露信息的處理程序和傳遞渠道受到限制財務會計報告正在經(jīng)歷著會計界的指責。也使會計信息系統(tǒng)在與其他“信息源”的競爭中逐漸處于劣勢。財務會計報告信息內(nèi)容的不完整.盡管完整性是一個相對的概念但不可否認這是現(xiàn)行財務會計報告模式在知識經(jīng)濟下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。目前以交易為基礎的現(xiàn)行財務報告模式，拒絕確認某些雖然與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化使投資者無法識別企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅(qū)動因素。注重法律形式而輕

4、視經(jīng)濟實質(zhì)。在目前的財務會計報告模式下“實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”的問題一直困擾著整個會計界而且往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”占據(jù)了對會計處理的指導地位。這些源于當前財務會計報告模式的特點:重成本而輕價值；側(cè)重反映過去而對未來關注不足；不恰當?shù)臅嫓蕜t制定導向及會計準則的低質(zhì)量。知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式的改進。對知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式進行改進，首先要明確其方式是“急劇式”還是“漸進式”對現(xiàn)行財務會計報告模式的

5、改進使用“急進式”的方法一度是而且現(xiàn)在仍然是會計界相當多數(shù)人支持的觀點最典型的代表是當時美國證券交易委員會委員之一的沃爾曼他設想徹底否定現(xiàn)行財務會計報告的模式另外一種嶄新的財務會計報告模式?！凹眲∈健倍嘤袝媽W術界來支持或贊成會計實務界則認為應該采用“漸進式”的方法筆者也持相同的觀點。這是由現(xiàn)代的實際國情來決定的。對知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式進行革新的總體設想應當是：先對現(xiàn)行財務會計報告模式的“保護傘”：會計基本假設、會計目標和會計

6、對象進行研究和修訂只有這樣才能像欲治療傳染病必須先切斷傳染源一樣從根本上觸及和改進財務會計模式。切忌僅對權責發(fā)生制原則、實現(xiàn)原則和歷史成本原則進行責難和“救火”式的“修修補補”涉及具體革新方式在堅持“漸進式”原則的前提之下筆者還是很贊同沃爾曼提出的“彩色報告模式”相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求；相關性、可計量性和可定義性都符合要求但可靠性存在疑問；相關性和可計量性符合要求但可定義性和可靠性存在疑問；相關性、可靠性和可計量性

7、符合要求但可定義性存在疑問；僅相關性符合標準可定義性、可計量性和可靠性都不符合。三、知識經(jīng)濟對人力資源會計的影晌和對策在知識經(jīng)濟條件下企業(yè)的人力資源或人力資本是企業(yè)市場價值的主要驅(qū)動因素之。因此在知識經(jīng)濟時代人力資源的管理和開發(fā)將成為企業(yè)經(jīng)營管理決策的核心內(nèi)容顯然人力資源方面的信息對管理決策具有十分重要性。同樣外部投資者，債權人等外部信息使用者進行經(jīng)濟決策需要人力資源方面的信息?；谝陨显?，人力資源會計便成為時代發(fā)展的客觀需要。在21

8、世紀隨著知識經(jīng)濟初見端倪和整個社會對知識經(jīng)濟的關注人力資源會計己經(jīng)成為知識經(jīng)濟下企業(yè)會計問題的熱點涌現(xiàn)出相當一部分富有創(chuàng)建性的成果。但在我國這個領域的會計理論和實務卻發(fā)展很是緩慢現(xiàn)狀并不樂觀。這是由于以下原因產(chǎn)生的：一是會計界至今沒有確產(chǎn)起一套合適的人力資源會計理論尤其是人力資源會計的確認、計量和報告理論；其次是現(xiàn)有會計模式已經(jīng)經(jīng)歷了漫長的歷史演變已發(fā)展成為一套完整的科學體系，對其每一步的改迸都是傳統(tǒng)與新生的較量尤其是將人力資源納入會計

9、要素中，涉及到人力資源的收益權問題這將影響到政府、企業(yè)所有者和其它利益相關者集團的切身利益而目前勞動者對現(xiàn)行的工資報酬體系未提出廣泛的不滿。此外還有傳統(tǒng)觀念的抵抗和會計要素難以計量和計量工作的繁重等因素。筆者認為對現(xiàn)有人力資源會計的革新應當實現(xiàn)“人力投資資本化”這有助于改善會計信息質(zhì)量人力資源會計在核算上需要設置以下的賬戶：人力投資、人力投資攤銷、人力資產(chǎn)、實收資本一一人力資本、人力費用、人力投資損益等等。另外人力資源會計信息在財務報告

10、中應當列報與披露。其會計信息應當包括財務信息與非財務信息的列報與披露。四、知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)會計的影響和對策現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計存在的問題。無形資產(chǎn)確認、計量的范圍過于狹窄其結(jié)果是將許多具有重要價值的無形資產(chǎn)都排除在財務報表之外造成會計信息的有用性下降；現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計與整個會計系統(tǒng)一樣是建立在交易基礎上的無法傳遞企業(yè)價值鏈的相關、及時的信息；無形資產(chǎn)信息、披露也存在著較為嚴重的問題由于無形資產(chǎn)確認與計量的不完整帶來財務報表對無形資產(chǎn)的揭

11、示不完整還有就是在表外披露上也沒有將無形資產(chǎn)的許多重要信息加以披露。知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)會計的對策。筆者認為無形資產(chǎn)的確認、計量是需要不斷加以改進的而且與此相適應財務報表中的列報與披露也應當做相應的改進在基于投資、管理等經(jīng)濟決策的信息需要在逐步改進無形資產(chǎn)的確認與計量以及在財務報表中的列報與披露的同時不失時機的構建新的輔助信息系統(tǒng)改進其他財務報告是正確的革新思路。第一步從一個可以自愿披露的但設計良好的報告系統(tǒng)即價值鏈記分板入手第二步整個會

12、計系統(tǒng)的徹底更新價值鏈記分板隨之不斷向前發(fā)展。無形資產(chǎn)確認的改進分為“研究與開發(fā)支出確認的改進”和“內(nèi)部自行開發(fā)無形資產(chǎn)確認的改進”兩個方面。前者我國在2001年1月18日頒布的《企業(yè)會計準則一一一無形資產(chǎn)對于研究與開發(fā)費用仍采用費用化的做法。這一做法是符合我國目前的核算和管理水平的。但筆者認為隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展既然開發(fā)費用只要符合有關部門條件就可以確認為資產(chǎn)那么與該開發(fā)費用有關的研究費用沒有理由不允許資本化。關于后者從長遠來看自創(chuàng)商譽

13、終將不再確認因為構成商譽的諸因素可以從許多相關無形資產(chǎn)中得到體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的計量的改進分為初始計量的改進和后續(xù)計量的改進。其中后續(xù)計量是重點無形資產(chǎn)應當進行減值測試并對減值損失加以確認和計量。另外無形資產(chǎn)的后續(xù)計量可以考慮實施重估價?？傊畷媽W界只有積極迎接知識經(jīng)濟時代對財務會計的挑戰(zhàn)及時研究新問題并推進財務會計的變革才能適應新環(huán)境提出的新的要求推動時代發(fā)展。112經(jīng)濟關注知識經(jīng)濟對財務會計的影響和對策文⊙張晶(黑龍江省機場管理集團有限

14、公司)關鍵詞:知識經(jīng)濟“急劇式”“漸進式”人力投資資本化重估價一、知識經(jīng)濟的基本特征關于知識經(jīng)濟的基本特征筆者認為知識經(jīng)濟是知識與經(jīng)濟的高度統(tǒng)一也可以說是知識與經(jīng)濟的一體化。具體表現(xiàn)為以下兩個方面:經(jīng)濟知識化。是指所有經(jīng)濟過程包括生產(chǎn)、交換、消費、管理各個環(huán)節(jié)以及由此而導致的社會經(jīng)濟活動的全面知識化社會經(jīng)濟活動全面地以知識生產(chǎn)為主導科學技術為第一生產(chǎn)力。由此而來所產(chǎn)生的生產(chǎn)領域、交換領域、消費領域以及管理領域的知識化。其次知識的經(jīng)濟化。

15、知識的經(jīng)濟化是與經(jīng)濟的知識化相伴而生的。知識的經(jīng)濟化主要表現(xiàn)為:知識產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)“學院一一企業(yè)”機構的誕生；社會財富的分配向知識傾斜等方面；知識資本成為經(jīng)濟的核心資本信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達高科技產(chǎn)業(yè)成為社會的支柱產(chǎn)業(yè)；經(jīng)濟全球化趨勢空前加強。二、知識經(jīng)濟對現(xiàn)行財務會計報告的影響和對策現(xiàn)行財務會計報告在知識經(jīng)濟時代的缺陷。財務會計報告及時性不足。隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短經(jīng)濟活動風險的加劇和現(xiàn)行財務會計報告模式下披露信息的處理程序和傳遞渠道受到限制財

16、務會計報告正在經(jīng)歷著會計界的指責。也使會計信息系統(tǒng)在與其他“信息源”的競爭中逐漸處于劣勢。財務會計報告信息內(nèi)容的不完整.盡管完整性是一個相對的概念但不可否認這是現(xiàn)行財務會計報告模式在知識經(jīng)濟下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。目前以交易為基礎的現(xiàn)行財務報告模式，拒絕確認某些雖然與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化使投資者無法識別企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅(qū)動因素。注重法律形式而輕視經(jīng)濟實質(zhì)。在目前的財務會計報告模式下“實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”的問

17、題一直困擾著整個會計界而且往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”占據(jù)了對會計處理的指導地位。這些源于當前財務會計報告模式的特點:重成本而輕價值；側(cè)重反映過去而對未來關注不足；不恰當?shù)臅嫓蕜t制定導向及會計準則的低質(zhì)量。知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式的改進。對知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式進行改進，首先要明確其方式是“急劇式”還是“漸進式”對現(xiàn)行財務會計報告模式的改進使用“急進式”的方法一度是而且現(xiàn)在仍然是會計界相當多數(shù)人支持的觀點最典型的

18、代表是當時美國證券交易委員會委員之一的沃爾曼他設想徹底否定現(xiàn)行財務會計報告的模式另外一種嶄新的財務會計報告模式。“急劇式”多有會計學術界來支持或贊成會計實務界則認為應該采用“漸進式”的方法筆者也持相同的觀點。這是由現(xiàn)代的實際國情來決定的。對知識經(jīng)濟下現(xiàn)行財務會計報告模式進行革新的總體設想應當是：先對現(xiàn)行財務會計報告模式的“保護傘”：會計基本假設、會計目標和會計對象進行研究和修訂只有這樣才能像欲治療傳染病必須先切斷傳染源一樣從根本上觸及和

19、改進財務會計模式。切忌僅對權責發(fā)生制原則、實現(xiàn)原則和歷史成本原則進行責難和“救火”式的“修修補補”涉及具體革新方式在堅持“漸進式”原則的前提之下筆者還是很贊同沃爾曼提出的“彩色報告模式”相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求；相關性、可計量性和可定義性都符合要求但可靠性存在疑問；相關性和可計量性符合要求但可定義性和可靠性存在疑問；相關性、可靠性和可計量性符合要求但可定義性存在疑問；僅相關性符合標準可定義性、可計量性和可靠性都不符合

20、。三、知識經(jīng)濟對人力資源會計的影晌和對策在知識經(jīng)濟條件下企業(yè)的人力資源或人力資本是企業(yè)市場價值的主要驅(qū)動因素之。因此在知識經(jīng)濟時代人力資源的管理和開發(fā)將成為企業(yè)經(jīng)營管理決策的核心內(nèi)容顯然人力資源方面的信息對管理決策具有十分重要性。同樣外部投資者，債權人等外部信息使用者進行經(jīng)濟決策需要人力資源方面的信息?；谝陨显颍肆Y源會計便成為時代發(fā)展的客觀需要。在21世紀隨著知識經(jīng)濟初見端倪和整個社會對知識經(jīng)濟的關注人力資源會計己經(jīng)成為知識經(jīng)濟

21、下企業(yè)會計問題的熱點涌現(xiàn)出相當一部分富有創(chuàng)建性的成果。但在我國這個領域的會計理論和實務卻發(fā)展很是緩慢現(xiàn)狀并不樂觀。這是由于以下原因產(chǎn)生的：一是會計界至今沒有確產(chǎn)起一套合適的人力資源會計理論尤其是人力資源會計的確認、計量和報告理論；其次是現(xiàn)有會計模式已經(jīng)經(jīng)歷了漫長的歷史演變已發(fā)展成為一套完整的科學體系，對其每一步的改迸都是傳統(tǒng)與新生的較量尤其是將人力資源納入會計要素中，涉及到人力資源的收益權問題這將影響到政府、企業(yè)所有者和其它利益相關者集

22、團的切身利益而目前勞動者對現(xiàn)行的工資報酬體系未提出廣泛的不滿。此外還有傳統(tǒng)觀念的抵抗和會計要素難以計量和計量工作的繁重等因素。筆者認為對現(xiàn)有人力資源會計的革新應當實現(xiàn)“人力投資資本化”這有助于改善會計信息質(zhì)量人力資源會計在核算上需要設置以下的賬戶：人力投資、人力投資攤銷、人力資產(chǎn)、實收資本一一人力資本、人力費用、人力投資損益等等。另外人力資源會計信息在財務報告中應當列報與披露。其會計信息應當包括財務信息與非財務信息的列報與披露。四、知識

23、經(jīng)濟對無形資產(chǎn)會計的影響和對策現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計存在的問題。無形資產(chǎn)確認、計量的范圍過于狹窄其結(jié)果是將許多具有重要價值的無形資產(chǎn)都排除在財務報表之外造成會計信息的有用性下降；現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計與整個會計系統(tǒng)一樣是建立在交易基礎上的無法傳遞企業(yè)價值鏈的相關、及時的信息；無形資產(chǎn)信息、披露也存在著較為嚴重的問題由于無形資產(chǎn)確認與計量的不完整帶來財務報表對無形資產(chǎn)的揭示不完整還有就是在表外披露上也沒有將無形資產(chǎn)的許多重要信息加以披露。知識經(jīng)濟下

24、無形資產(chǎn)會計的對策。筆者認為無形資產(chǎn)的確認、計量是需要不斷加以改進的而且與此相適應財務報表中的列報與披露也應當做相應的改進在基于投資、管理等經(jīng)濟決策的信息需要在逐步改進無形資產(chǎn)的確認與計量以及在財務報表中的列報與披露的同時不失時機的構建新的輔助信息系統(tǒng)改進其他財務報告是正確的革新思路。第一步從一個可以自愿披露的但設計良好的報告系統(tǒng)即價值鏈記分板入手第二步整個會計系統(tǒng)的徹底更新價值鏈記分板隨之不斷向前發(fā)展。無形資產(chǎn)確認的改進分為“研究與開

25、發(fā)支出確認的改進”和“內(nèi)部自行開發(fā)無形資產(chǎn)確認的改進”兩個方面。前者我國在2001年1月18日頒布的《企業(yè)會計準則一一一無形資產(chǎn)對于研究與開發(fā)費用仍采用費用化的做法。這一做法是符合我國目前的核算和管理水平的。但筆者認為隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展既然開發(fā)費用只要符合有關部門條件就可以確認為資產(chǎn)那么與該開發(fā)費用有關的研究費用沒有理由不允許資本化。關于后者從長遠來看自創(chuàng)商譽終將不再確認因為構成商譽的諸因素可以從許多相關無形資產(chǎn)中得到體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的計