基于知識經(jīng)濟下財務(wù)會計體系的發(fā)展趨勢研究

1、基于知識經(jīng)濟下財務(wù)會計體系的發(fā)展趨勢研究●戚嘯艷沈紅摘要：現(xiàn)行財務(wù)會計理論、準則和方法體系主要是在工業(yè)經(jīng)濟時代形成的。隨著一種完全不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的知識經(jīng)濟形態(tài)的出現(xiàn)，對現(xiàn)行的會計體系提出了新的挑戰(zhàn)。本文在分析新經(jīng)濟形態(tài)對現(xiàn)行財務(wù)會計體系沖擊的基礎(chǔ)上著重研究未來財務(wù)會計體系的發(fā)展規(guī)律及趨勢特征研究。，關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；財務(wù)會計體系；未來現(xiàn)金流動制；多重計量報告r。uA一、引言知識經(jīng)濟對會計確認和計量的沖擊表現(xiàn)在以下幾個我們正處在

2、一個急劇變革的時代。工業(yè)經(jīng)濟社會向知方面。(1)知識經(jīng)濟要求擴大確認范圍。在知識經(jīng)濟時代，識經(jīng)濟社會的轉(zhuǎn)變，使一切都將發(fā)生深刻的變化，包括人專利、技術(shù)訣竅、商譽等各種形式的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主們的生括方式、交流方式；組織機構(gòu)的經(jīng)營方式、管理方要資產(chǎn)，現(xiàn)行會計核算對無形資產(chǎn)的確認遠遠滿足不了利式；國家的管理規(guī)則、政治機構(gòu)；市場的運作模式、運行規(guī)益相關(guān)者決策對會計信息的需求。(2)知識經(jīng)濟要求完普計律等?，F(xiàn)行的財務(wù)會計理論、準則和方法主要是在

3、工業(yè)經(jīng)置方法。現(xiàn)行會計核算通常遵循歷史成本原則。按照歷史濟時代形成的?；旧夏軌驖M足工業(yè)經(jīng)濟時代投資者、債成本原則，資產(chǎn)人賬價值在處置前保持不變。然而在知識權(quán)人、政府等利益相關(guān)者的信息需求。社會經(jīng)濟形態(tài)制約經(jīng)濟時代，知識是主要的生產(chǎn)要素，科技創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展著社會經(jīng)濟生活、政治生活和精神生括，20世紀末出現(xiàn)的的直接動力，由于社會平均勞動生產(chǎn)翠不斷提高，歷史成知識經(jīng)濟是一種完全不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的全新本原則逐步喪失了前提條件，繼續(xù)一戒

4、不變地固守歷史成的經(jīng)濟形態(tài)，它必將對現(xiàn)行財務(wù)會計理論、準則和方法提本原則，勢必會削弱會計信息的相關(guān)性。出新的挑戰(zhàn)。本文著重對新經(jīng)濟環(huán)境下未來財務(wù)會計體系3激化了財務(wù)會計的固有矛盾。的發(fā)展規(guī)律和趨勢特征進行研究。會計的對象是價值(增值)運動能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)二、知識經(jīng)濟對財務(wù)會計體系的挑戰(zhàn)量方面。會計的目的是提供對經(jīng)濟決策有用的信息。而對知識經(jīng)濟對會計基本假設(shè)、會計確認與計鼉以及財務(wù)經(jīng)濟決策最有用的信息是關(guān)于企業(yè)價值的信息。對價值的報告發(fā)

5、起了挑戰(zhàn)，激化了財務(wù)會計的固有矛盾。隨著知識度量是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)?，F(xiàn)行財務(wù)會計對企業(yè)價值的度經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如果繼續(xù)按照現(xiàn)行財務(wù)會計原則和方法量是以歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和對各生產(chǎn)要素孤立計進行確認、計量、記錄和報告，財務(wù)會計信息的相關(guān)性將越量為基礎(chǔ)的。企業(yè)是由各生產(chǎn)要素組成的有機整體，而不來越低。是各生產(chǎn)要素的簡單迭加。企業(yè)的價值等于該企業(yè)以適當(dāng)1對會計基本假設(shè)的挑戰(zhàn)。的折現(xiàn)率所折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值。根據(jù)歷史成本原則隨著經(jīng)擠形態(tài)

6、的改變，會計基本假設(shè)必然會受到一定和權(quán)責(zé)發(fā)生制，對各生產(chǎn)要寨進行孤立的計量，其總和并的影響：(1)虛擬企業(yè)是知識經(jīng)濟下出現(xiàn)的企業(yè)類型，虛擬非企業(yè)的價值。在知識經(jīng)濟時代，這種孤立的計量方法受企業(yè)不是具有法人資格的實體公司，為了有效地組織生到了更大的挑戰(zhàn)。人力資源和無形資產(chǎn)將是未來知識經(jīng)濟產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，并在虛擬企業(yè)內(nèi)部的各個個體之間臺時代企業(yè)的主要資產(chǎn)，它們的價值在于帶來未來的超額收理地分配利益，虛擬企業(yè)必須進行內(nèi)部會計核算。因此，虛益

7、，而并非簡單的價值轉(zhuǎn)移。這種超額收益的獲取是多種擬企業(yè)出現(xiàn)對現(xiàn)行的會計主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)；(2)知識因素共同起作用的結(jié)果，人們很難辨別哪一部分超額收益經(jīng)濟的主要特征是知識成為第一位的生產(chǎn)要素，人才成為是人力資源創(chuàng)造的，哪一部分超額收益是某項無形資產(chǎn)刨最寶貴的資源。目前的會計技術(shù)和方法尚不能以貨幣恰當(dāng)造的。因此，很難準確計量人力資源和無形資產(chǎn)的價值。地度量知識和人力資源的價值，因此很難將企業(yè)所擁有的4對財務(wù)報告的沖擊。知識和人力資源反映在

8、財務(wù)報表中，這樣就無法完整、準知識經(jīng)濟對會計基本假設(shè)的影響和對會計確認、計量確地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動全貌；(3)虛擬企業(yè)的不穩(wěn)定性的沖擊，最終都會反映到財務(wù)報告上來。在知識經(jīng)濟時代，的確沖擊了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。為了有效地管理虛擬企業(yè)，提如果不完善持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，財務(wù)報告就不能恰當(dāng)?shù)胤从称蠊┯杏玫墓芾頃嬓畔?，?yīng)修正持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，采用新的業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，就會誤導(dǎo)信息使用者。現(xiàn)行財務(wù)會會計原則和方法。計由于確認標(biāo)準和計量技術(shù)的限制，由于歷史成本

9、原則的2對會計確認與計量的沖擊。束縛，將許多對利益相關(guān)者決策有用的信息排除在財務(wù)報一24—萬方數(shù)據(jù)“博士論壇翩現(xiàn)代管理科學(xué).2003年第12期事于知識經(jīng)濟下財務(wù)會計體系的發(fā)展簡勢研究戚嘯穗沈紅摘要現(xiàn)行財務(wù)會計J!1倫、準則和方法體，，，且要是在Jι戰(zhàn)線濟時代形成的.隨著一種究會不同于農(nóng)業(yè)級濟和.:r.24…m2003年第12期■現(xiàn)代管理科學(xué)一博士論壇告之外，對人力資源和自創(chuàng)商譽不予確認和計量，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認和計量嚴重背離其實際價值

10、，對固定資產(chǎn)價值的計量也與其實際價值漸行漸遠。同時，財務(wù)會計的固有矛盾愈發(fā)突出。在知識經(jīng)濟時代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財務(wù)會計的確認和計量原則，財務(wù)報告提供的會計信息就不完整，就會逐漸失去相關(guān)性。因此，財務(wù)會計必須適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對信息及時性的要求，縮短財務(wù)報告周期，更加敏捷地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動。三、未來財務(wù)會計體系的發(fā)展趨勢由于財務(wù)會計運行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式改革勢在必行。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA，1

11、994)和投資管理與研究協(xié)會(AIMR，1993)已經(jīng)對現(xiàn)行會計制度是否適應(yīng)21世紀財務(wù)呈報的挑戰(zhàn)進行了評價，并提出了對該制度要做的許多熏太變革的建議。1未來財務(wù)會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的方法與程序。盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序。但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效會計方法與程序?qū)焕^承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)

12、式記賬為會計紀錄基本方式；貨幣計量為會計主要計量單位；財務(wù)會計運行順序為會計確認、計量、紀錄和報告；會計處理的每個環(huán)節(jié)都要考慮穩(wěn)健原則；應(yīng)計制仍將是會計確認的重要原則；歷史成本仍將是會計計量的重要原則等。未來財務(wù)會計發(fā)展將會走一條遵循“繼承一揚棄”為原則的漸進式改革道路。2未來會計收益觀將有向經(jīng)濟學(xué)收益概念靠攏的趨勢。受經(jīng)濟學(xué)收益觀的影響，美國和英國會計界逐漸改進傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)儕學(xué)收益觀之間的收益概念。美國會

13、計學(xué)會(A從，1966)在《基本會計理論說明》(AStmemem0fBasicAeeoun6ngTheory)中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，叉要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而形成的損益，以及當(dāng)價格水平變動時作為一個債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國會計準則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認收益表”的損益表概念，全面確認收益表(the咖kment0ft

14、otalrecognkdg“n$andlosses)的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實現(xiàn)資產(chǎn)重置盈余、未實現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價格水平變動時形成的損益等。當(dāng)然。上述改進的會計收益概念與經(jīng)濟學(xué)收益仍有距離。但是，可以表明未來會計收益觀將有向經(jīng)濟收益概念靠攏的趨勢。3未來會計確認的基礎(chǔ)將是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合。從財務(wù)會計確認基礎(chǔ)歷史演進看，基于交易觀的應(yīng)計制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認基

15、礎(chǔ)的趨勢將可能出現(xiàn)應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制相融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險和報酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計制受到了極大地沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計制出現(xiàn)，應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展方向。4未來會計計量模式將為多種計量屬性和計量尺度結(jié)合方式并

16、存。以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統(tǒng)財務(wù)會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環(huán)境的變化，這種計量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務(wù)會計模式的重要任務(wù)之一。但是，從計量理論歷史發(fā)展過程看。計量模式的確定并不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素(諸如政治的、經(jīng)濟的、技術(shù)的、環(huán)境的等)往往會影響以至決定選擇過程。因為，財務(wù)會計規(guī)范存在著“政治化”過程。各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方

17、式和渠道來影響財務(wù)會計準則制定內(nèi)容，到達有利于本方的目的。這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性(科學(xué)的)的和非理性(政治化的)方式來尋找新的多重計量模式。5未來財務(wù)呈報將呈現(xiàn)多重計量報告形式趨勢。未來財務(wù)會計信息將更強調(diào)真實和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務(wù)報告中，將采取以利用綜合模型來改進企業(yè)報告；運用多種計量屬性反映財務(wù)狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務(wù)數(shù)據(jù)同時，有義務(wù)揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)

18、等措施。美國注冊會計師協(xié)會在《企業(yè)財務(wù)改進報告——面向用戶》的長篇報告中(AICPA，1994)，提出20條對財務(wù)報告改進建議。涉及到財務(wù)報告的編報形式、計量模式的選擇、披露非總計信息、表外信息披露等問題。英國會計準則委員會曾于1995年頒布的《原則公告》第6次征求意見稿——財務(wù)信息的編報中提出新的報告體系，將基礎(chǔ)財務(wù)報告擴展到4張：(1)損益表；(2)全確認收益表；(3)資產(chǎn)負債表；(4)現(xiàn)金流量表。上述基本報表比原來報表大量地增加了

19、披露信息。參考文獻：1AStatementofBasicAccountingTheory，AAA，1966Prara12湯云為，錢逢勝會計理論上海財經(jīng)大學(xué)出版社，19973(美)財務(wù)會計準則委員會論財務(wù)會計概念中國財政經(jīng)濟出版社，1992(作者簡介：戚嘯艷，東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院碩士生導(dǎo)師、副教授、管理學(xué)博士；沈紅，南京市中醫(yī)院會計師)萬方數(shù)據(jù)翩2003年第12期翩現(xiàn)代管瓊科學(xué)翩博士i倉壇食之外，對人力資源和自創(chuàng)商譽不予確認和計景，對自f

20、!IJ元形資產(chǎn)的確認罪口計盤嚴重背離其實際價值，對固定資產(chǎn)價悅的計撮也與其實際價由是漸行漸散。問時，財務(wù)會計的朋有矛盾搬發(fā)突出。在知識盟主濟時代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財務(wù)會計的確認和計最原則，財務(wù)報告提供的會計信息就不究整，就會逐慚失去相關(guān)性。因此，財務(wù)會計必須適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對信息及時性的資求，縮短財務(wù)撤告周期，更加敏捷地反映il::Jlk的財務(wù)狀況、銀曹營成果和現(xiàn)余流動。三、未來財務(wù)會計體來的發(fā)展抱勢由于財務(wù)會計運行環(huán)撞的蓋章劇變化，傳

21、統(tǒng)的財務(wù)會計模式改革勢在必行。樊閨注冊會計師協(xié)會(AICPA，I99的和投資管現(xiàn)與研究協(xié)會(AIMR，I993)已靠在對現(xiàn)行會計制度短否滔應(yīng)21毗紀財務(wù)蟲草根的挑戰(zhàn)進行了評價，并提出了對俄制度要做的許多2量大變涼的建議。1.未來財務(wù)會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢駿而積淀下來的方法與穰序。盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序。但是我們?nèi)匀豢梢韵啾?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗問積淀下來的證明行之有效會計方法與程序?qū)焕^

22、承。新的合計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式iE賬為會計紀錄基本方式:貨幣計量為會it主要計量單位財務(wù)會計運行順序為會計確認、計簸、紀裁軍日報告會計處理的每個環(huán)節(jié)都姿考慮穩(wěn)健原則J.藍計制仍將是會計確認的黛哥哥原則歷史成本仍將撮合計計戴的意要原則等。未來財務(wù)會計發(fā)展將會走…條遵循“繼承…揚棄“為原則的漸邊式改革道路。2.未來會計收益1且將有向經(jīng)濟學(xué)收益概念靠攏的崩勢。受經(jīng)濟學(xué)收且在觀的影響，焚圖章日英國會計界

23、最墨漸改進傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟學(xué)收益觀之間的收旅概念。美閣會計學(xué)會(AAA，1966)在《基本會計王理論說明(A5t.lementofBasicAcoounln喜Theoη)巾，建議撥單…報載中所列示的收盤盤計算，既要保持歷史成本概念，又要保將現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營曹成巢外，還要反映兇持有資產(chǎn)價僚的:m:大變動ili形成的損益，以及~價格水平變動時作為…個債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損援。提圖會計準則委

24、員會在其原則公告中，也提出了“全商確認收益表“的損放我概念，全面確認收益表(thestatementoflotalrecognizedg剖n.1劇時的內(nèi)容包括持續(xù)級苦苦的銷貨損菇、非持續(xù)級臂的銷貨損放咆未實現(xiàn)資產(chǎn)重量盈袋、米實現(xiàn)交易中投資利得以及~價格水平變動時形成的鎖益等。當(dāng)然，上述改進的會計收益概念與毅濟學(xué)收放仍有距離。倒是，可以表明未來會計收益觀將有向經(jīng)濟收放慨念靠娥的趨勢。3未來會計確認的基礎(chǔ)將是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合。從財務(wù)

25、會計確認羨礎(chǔ)歷史演進辛苦，恭于交易觀的jjlz計制代替了早期傳統(tǒng)的荔于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認基礎(chǔ)的趨勢將可能出現(xiàn)應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制相融合ω隨著經(jīng)營4lt牒，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險和報酬不再阪交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確):E起來，基于交易觀的應(yīng)計制受到了極大地沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著3基于非交易觀的jjlzt十制出現(xiàn)，jjlzt十制與現(xiàn)金流動制之間的

26、界限也就變得模糊起來。成計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認蔥礎(chǔ)的發(fā)展方向。4米3在會計計量模式將為多種計量腐性和計量尺度結(jié)合方式并礙。以歷史成本作為計最劇性，以名義貨幣作為計最單佼的計最模式，是傳統(tǒng)財務(wù)會計最蒜本的計最模式。艦艇，隨著會計環(huán)境的變化，這種計最模式已經(jīng)現(xiàn)出請多缺陷。尋找新的計量模式將是米來財務(wù)會計模式的重要任務(wù)之一。但是，從計最現(xiàn)論歷史發(fā)展過程肴，計最模式的確定并不可以通過純樣理論推導(dǎo)出來，各種非王理論闊縈(諸如政治的

27、、經(jīng)濟的、技術(shù)的、環(huán)境的等)彼役會影響以褻決定逃樺過糕。因為，財務(wù)會計規(guī)轍存在著“政治化“過程。各種利益集團為丁自身的利援，會通過各種方式和渠道來影響財務(wù)會計準則制定內(nèi)軍事，到達有利于本方的目的。這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，米來會計計量模式將會通過漫性(科學(xué)的)的和非理性(政治化的)方式來寫于找新的多意計撒模式。5.未來財務(wù)爆報將最現(xiàn)多震計最報傍形式稻勢G米來財務(wù)會it1曹.l將更強調(diào)真實和公允性，JH重視用戶的信息需要。

28、因此，在未來財務(wù)報告中，將采取以利用綜合模翻來改進企此報告，運用多種計:1:屬性反映財務(wù)狀況鼓勵披前瞻性信息s在披露財務(wù)數(shù)據(jù)同時，有義務(wù)揭示非財務(wù)披據(jù)等鋪路。費醫(yī)國注冊會計師協(xié)會在企業(yè)財務(wù)改進報告一一面向用戶》的長篇報告中(AICPA，I994)，提出20條對財務(wù)報告改域建議。涉及到財務(wù)報告的編報形式、計量模式的選擇、披露非總計信息、表外信J鼠披露等問題。英閣會計準則姿員會曾于1995年頒布的原則公告》第6次征求意見稍一一財務(wù)信息的編報

29、中提出新的報告體系，將蒸礎(chǔ)財務(wù)報告擴展到4張:(1)損且在表(2)t確認收益表(3)資產(chǎn)負債褒(4)現(xiàn)金流量表。上潑基本報表比原來報稅火鍾地增加了披露富怠。參增文獻:1.AStatemcntofBasicAccountingTheyAAA1966Prara.1.2.湯食為，錢逢勝.會計理論.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.3.(某)財務(wù)會計準則委員會.論財#會計概念“中閣財政絞濟出版社，1992.(作者簡介:成嘯袍，革南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)隴碩