基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展趨勢研究

1、基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展趨勢研究●戚嘯艷沈紅摘要：現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和方法體系主要是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的。隨著一種完全不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的出現(xiàn)，對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系提出了新的挑戰(zhàn)。本文在分析新經(jīng)濟(jì)形態(tài)對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系沖擊的基礎(chǔ)上著重研究未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展規(guī)律及趨勢特征研究。，關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系；未來現(xiàn)金流動(dòng)制；多重計(jì)量報(bào)告r。uA一、引言知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的沖擊表現(xiàn)在以下幾個(gè)我們正處在

2、一個(gè)急劇變革的時(shí)代。工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向知方面。(1)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求擴(kuò)大確認(rèn)范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，使一切都將發(fā)生深刻的變化，包括人專利、技術(shù)訣竅、商譽(yù)等各種形式的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主們的生括方式、交流方式；組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營方式、管理方要資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算對無形資產(chǎn)的確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了利式；國家的管理規(guī)則、政治機(jī)構(gòu)；市場的運(yùn)作模式、運(yùn)行規(guī)益相關(guān)者決策對會(huì)計(jì)信息的需求。(2)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求完普計(jì)律等?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和方法主要是在

3、工業(yè)經(jīng)置方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算通常遵循歷史成本原則。按照歷史濟(jì)時(shí)代形成的?；旧夏軌驖M足工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代投資者、債成本原則，資產(chǎn)人賬價(jià)值在處置前保持不變。然而在知識(shí)權(quán)人、政府等利益相關(guān)者的信息需求。社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)制約經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是主要的生產(chǎn)要素，科技創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)發(fā)展著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、政治生活和精神生括，20世紀(jì)末出現(xiàn)的的直接動(dòng)力，由于社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)翠不斷提高，歷史成知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種完全不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的全新本原則逐步喪失了前提條件，繼續(xù)一戒

4、不變地固守歷史成的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它必將對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和方法提本原則，勢必會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。出新的挑戰(zhàn)。本文著重對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系3激化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有矛盾。的發(fā)展規(guī)律和趨勢特征進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)的對象是價(jià)值(增值)運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的挑戰(zhàn)量方面。會(huì)計(jì)的目的是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。而對知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)鼉以及財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)決策最有用的信息是關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息。對價(jià)值的報(bào)告發(fā)

5、起了挑戰(zhàn)，激化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有矛盾。隨著知識(shí)度量是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)價(jià)值的度經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如果繼續(xù)按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法量是以歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和對各生產(chǎn)要素孤立計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性將越量為基礎(chǔ)的。企業(yè)是由各生產(chǎn)要素組成的有機(jī)整體，而不來越低。是各生產(chǎn)要素的簡單迭加。企業(yè)的價(jià)值等于該企業(yè)以適當(dāng)1對會(huì)計(jì)基本假設(shè)的挑戰(zhàn)。的折現(xiàn)率所折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值。根據(jù)歷史成本原則隨著經(jīng)擠形態(tài)

6、的改變，會(huì)計(jì)基本假設(shè)必然會(huì)受到一定和權(quán)責(zé)發(fā)生制，對各生產(chǎn)要寨進(jìn)行孤立的計(jì)量，其總和并的影響：(1)虛擬企業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)的企業(yè)類型，虛擬非企業(yè)的價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種孤立的計(jì)量方法受企業(yè)不是具有法人資格的實(shí)體公司，為了有效地組織生到了更大的挑戰(zhàn)。人力資源和無形資產(chǎn)將是未來知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，并在虛擬企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)個(gè)體之間臺(tái)時(shí)代企業(yè)的主要資產(chǎn)，它們的價(jià)值在于帶來未來的超額收理地分配利益，虛擬企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算。因此，虛益

7、，而并非簡單的價(jià)值轉(zhuǎn)移。這種超額收益的獲取是多種擬企業(yè)出現(xiàn)對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)；(2)知識(shí)因素共同起作用的結(jié)果，人們很難辨別哪一部分超額收益經(jīng)濟(jì)的主要特征是知識(shí)成為第一位的生產(chǎn)要素，人才成為是人力資源創(chuàng)造的，哪一部分超額收益是某項(xiàng)無形資產(chǎn)刨最寶貴的資源。目前的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法尚不能以貨幣恰當(dāng)造的。因此，很難準(zhǔn)確計(jì)量人力資源和無形資產(chǎn)的價(jià)值。地度量知識(shí)和人力資源的價(jià)值，因此很難將企業(yè)所擁有的4對財(cái)務(wù)報(bào)告的沖擊。知識(shí)和人力資源反映在

8、財(cái)務(wù)報(bào)表中，這樣就無法完整、準(zhǔn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響和對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌；(3)虛擬企業(yè)的不穩(wěn)定性的沖擊，最終都會(huì)反映到財(cái)務(wù)報(bào)告上來。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，的確沖擊了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。為了有效地管理虛擬企業(yè)，提如果不完善持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告就不能恰當(dāng)?shù)胤从称蠊┯杏玫墓芾頃?huì)計(jì)信息，應(yīng)修正持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，采用新的業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)誤導(dǎo)信息使用者?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)原則和方法。計(jì)由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量技術(shù)的限制，由于歷史成本

9、原則的2對會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的沖擊。束縛，將許多對利益相關(guān)者決策有用的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)一24—萬方數(shù)據(jù)“博士論壇翩現(xiàn)代管理科學(xué).2003年第12期事于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展簡勢研究戚嘯穗沈紅摘要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)J!1倫、準(zhǔn)則和方法體，，，且要是在Jι戰(zhàn)線濟(jì)時(shí)代形成的.隨著一種究會(huì)不同于農(nóng)業(yè)級濟(jì)和.:r.24…m2003年第12期■現(xiàn)代管理科學(xué)一博士論壇告之外，對人力資源和自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)和計(jì)量，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值

10、，對固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量也與其實(shí)際價(jià)值漸行漸遠(yuǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有矛盾愈發(fā)突出。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息就不完整，就會(huì)逐漸失去相關(guān)性。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對信息及時(shí)性的要求，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期，更加敏捷地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)。三、未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展趨勢由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢在必行。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA，1

11、994)和投資管理與研究協(xié)會(huì)(AIMR，1993)已經(jīng)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是否適應(yīng)21世紀(jì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的挑戰(zhàn)進(jìn)行了評價(jià)，并提出了對該制度要做的許多熏太變革的建議。1未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來的方法與程序。盡管未來會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序。但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來的證明行之有效會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼承。新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)

12、式記賬為會(huì)計(jì)紀(jì)錄基本方式；貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)主要計(jì)量單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、紀(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都要考慮穩(wěn)健原則；應(yīng)計(jì)制仍將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要原則；歷史成本仍將是會(huì)計(jì)計(jì)量的重要原則等。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走一條遵循“繼承一揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。2未來會(huì)計(jì)收益觀將有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國和英國會(huì)計(jì)界逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)儕學(xué)收益觀之間的收益概念。美國會(huì)

13、計(jì)學(xué)會(huì)(A從，1966)在《基本會(huì)計(jì)理論說明》(AStmemem0fBasicAeeoun6ngTheory)中，建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算，既要保持歷史成本概念，叉要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而形成的損益，以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為一個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表(the咖kment0ft

14、otalrecognkdg“n$andlosses)的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重置盈余、未實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的損益等。當(dāng)然。上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離。但是，可以表明未來會(huì)計(jì)收益觀將有向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢。3未來會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基

15、礎(chǔ)的趨勢將可能出現(xiàn)應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制相融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大地沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計(jì)制出現(xiàn)，應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。4未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式將為多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并

16、存。以歷史成本作為計(jì)量屬性，以名義貨幣作為計(jì)量單位的計(jì)量模式，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量模式。但是，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這種計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是，從計(jì)量理論歷史發(fā)展過程看。計(jì)量模式的確定并不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素(諸如政治的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等)往往會(huì)影響以至決定選擇過程。因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著“政治化”過程。各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會(huì)通過各種方

17、式和渠道來影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定內(nèi)容，到達(dá)有利于本方的目的。這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇問題。所以，未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過理性(科學(xué)的)的和非理性(政治化的)方式來尋找新的多重計(jì)量模式。5未來財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多重計(jì)量報(bào)告形式趨勢。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，將采取以利用綜合模型來改進(jìn)企業(yè)報(bào)告；運(yùn)用多種計(jì)量屬性反映財(cái)務(wù)狀況；鼓勵(lì)披露前瞻性信息；在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)，有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

18、等措施。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《企業(yè)財(cái)務(wù)改進(jìn)報(bào)告——面向用戶》的長篇報(bào)告中(AICPA，1994)，提出20條對財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)建議。涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)形式、計(jì)量模式的選擇、披露非總計(jì)信息、表外信息披露等問題。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾于1995年頒布的《原則公告》第6次征求意見稿——財(cái)務(wù)信息的編報(bào)中提出新的報(bào)告體系，將基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展到4張：(1)損益表；(2)全確認(rèn)收益表；(3)資產(chǎn)負(fù)債表；(4)現(xiàn)金流量表。上述基本報(bào)表比原來報(bào)表大量地增加了

19、披露信息。參考文獻(xiàn)：1AStatementofBasicAccountingTheory，AAA，1966Prara12湯云為，錢逢勝會(huì)計(jì)理論上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，19973(美)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992(作者簡介：戚嘯艷，東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士生導(dǎo)師、副教授、管理學(xué)博士；沈紅，南京市中醫(yī)院會(huì)計(jì)師)萬方數(shù)據(jù)翩2003年第12期翩現(xiàn)代管瓊科學(xué)翩博士i倉壇食之外，對人力資源和自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)和計(jì)景，對自f

20、!IJ元形資產(chǎn)的確認(rèn)罪口計(jì)盤嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，對固定資產(chǎn)價(jià)悅的計(jì)撮也與其實(shí)際價(jià)由是漸行漸散。問時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的朋有矛盾搬發(fā)突出。在知識(shí)盟主濟(jì)時(shí)代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)最原則，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息就不究整，就會(huì)逐慚失去相關(guān)性。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對信息及時(shí)性的資求，縮短財(cái)務(wù)撤告周期，更加敏捷地反映il::Jlk的財(cái)務(wù)狀況、銀曹營成果和現(xiàn)余流動(dòng)。三、未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體來的發(fā)展抱勢由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)撞的蓋章劇變化，傳

21、統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢在必行。樊閨注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA，I99的和投資管現(xiàn)與研究協(xié)會(huì)(AIMR，I993)已靠在對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度短否滔應(yīng)21毗紀(jì)財(cái)務(wù)蟲草根的挑戰(zhàn)進(jìn)行了評價(jià)，并提出了對俄制度要做的許多2量大變涼的建議。1.未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢駿而積淀下來的方法與穰序。盡管未來會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序。但是我們?nèi)匀豢梢韵啾?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)問積淀下來的證明行之有效會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼

22、承。新的合計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式iE賬為會(huì)計(jì)紀(jì)錄基本方式:貨幣計(jì)量為會(huì)it主要計(jì)量單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)簸、紀(jì)裁軍日報(bào)告會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都姿考慮穩(wěn)健原則J.藍(lán)計(jì)制仍將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的黛哥哥原則歷史成本仍將撮合計(jì)計(jì)戴的意要原則等。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走…條遵循“繼承…揚(yáng)棄“為原則的漸邊式改革道路。2.未來會(huì)計(jì)收益1且將有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的崩勢。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收且在觀的影響，焚圖章日英國會(huì)計(jì)界

23、最墨漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收旅概念。美閣會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA，1966)在《基本會(huì)計(jì)王理論說明(A5t.lementofBasicAcoounln喜Theoη)巾，建議撥單…報(bào)載中所列示的收盤盤計(jì)算，既要保持歷史成本概念，又要保將現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營曹成巢外，還要反映兇持有資產(chǎn)價(jià)僚的:m:大變動(dòng)ili形成的損益，以及~價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為…個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損援。提圖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

24、員會(huì)在其原則公告中，也提出了“全商確認(rèn)收益表“的損放我概念，全面確認(rèn)收益表(thestatementoflotalrecognizedg剖n.1劇時(shí)的內(nèi)容包括持續(xù)級苦苦的銷貨損菇、非持續(xù)級臂的銷貨損放咆未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重量盈袋、米實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及~價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的鎖益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與毅濟(jì)學(xué)收放仍有距離。倒是，可以表明未來會(huì)計(jì)收益觀將有向經(jīng)濟(jì)收放慨念靠娥的趨勢。3未來會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。從財(cái)務(wù)

25、會(huì)計(jì)確認(rèn)羨礎(chǔ)歷史演進(jìn)辛苦，恭于交易觀的jjlz計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的荔于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢將可能出現(xiàn)應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制相融合ω隨著經(jīng)營4lt牒，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再阪交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確):E起來，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大地沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著3基于非交易觀的jjlzt十制出現(xiàn)，jjlzt十制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的

26、界限也就變得模糊起來。成計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來會(huì)計(jì)確認(rèn)蔥礎(chǔ)的發(fā)展方向。4米3在會(huì)計(jì)計(jì)量模式將為多種計(jì)量腐性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并礙。以歷史成本作為計(jì)最劇性，以名義貨幣作為計(jì)最單佼的計(jì)最模式，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最蒜本的計(jì)最模式。艦艇，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這種計(jì)最模式已經(jīng)現(xiàn)出請多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是米來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是，從計(jì)最現(xiàn)論歷史發(fā)展過程肴，計(jì)最模式的確定并不可以通過純樣理論推導(dǎo)出來，各種非王理論闊縈(諸如政治的

27、、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等)彼役會(huì)影響以褻決定逃樺過糕。因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)轍存在著“政治化“過程。各種利益集團(tuán)為丁自身的利援，會(huì)通過各種方式和渠道來影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定內(nèi)軍事，到達(dá)有利于本方的目的。這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇問題。所以，米來會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過漫性(科學(xué)的)的和非理性(政治化的)方式來寫于找新的多意計(jì)撒模式。5.未來財(cái)務(wù)爆報(bào)將最現(xiàn)多震計(jì)最報(bào)傍形式稻勢G米來財(cái)務(wù)會(huì)it1曹.l將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允性，JH重視用戶的信息需要。

28、因此，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，將采取以利用綜合模翻來改進(jìn)企此報(bào)告，運(yùn)用多種計(jì):1:屬性反映財(cái)務(wù)狀況鼓勵(lì)披前瞻性信息s在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)，有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)披據(jù)等鋪路。費(fèi)醫(yī)國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)改進(jìn)報(bào)告一一面向用戶》的長篇報(bào)告中(AICPA，I994)，提出20條對財(cái)務(wù)報(bào)告改域建議。涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)形式、計(jì)量模式的選擇、披露非總計(jì)信息、表外信J鼠披露等問題。英閣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則姿員會(huì)曾于1995年頒布的原則公告》第6次征求意見稍一一財(cái)務(wù)信息的編報(bào)

29、中提出新的報(bào)告體系，將蒸礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展到4張:(1)損且在表(2)t確認(rèn)收益表(3)資產(chǎn)負(fù)債褒(4)現(xiàn)金流量表。上潑基本報(bào)表比原來報(bào)稅火鍾地增加了披露富怠。參增文獻(xiàn):1.AStatemcntofBasicAccountingTheyAAA1966Prara.1.2.湯食為，錢逢勝.會(huì)計(jì)理論.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.3.(某)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).論財(cái)#會(huì)計(jì)概念“中閣財(cái)政絞濟(jì)出版社，1992.(作者簡介:成嘯袍，革南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)隴碩