如何從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略成本管理

1、2002年6月第16卷第3期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementJun.2002Vol.16No.3[收稿日期]2002—05—28[基金項(xiàng)目]國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目(79970018)[作者簡介]劉靜(1979—)女在讀研究生。如何從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略成本管理劉靜(安徽大學(xué)工商管理學(xué)院安徽合肥230039)[摘要]隨著戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中的推行勢在必行。企

2、業(yè)在從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變中應(yīng)特別注意樹立正確的成本管理思想、拓展成本管理的范圍以及改變現(xiàn)有的生產(chǎn)方式三方面問題。[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理成本源流價值鏈精益生產(chǎn)[中圖分類號]F23412[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1007—5097(2002)03—0107—02HowtochangefromtraditionalcostmanagementtostrategiccostmanagementLIUJing(SchoolofBus

3、inessManagementAnhuiUniversityHefei230039China)Abstract:WiththeapplicationofstrategicmanagementideatechnologyinChineseenterprisemanagementitisunavoidabletopro2moteSCMinourenterprises.Ourenterprisesmustchangefmtraditional

4、costmanagementtoSCMasquicklyaspossible.Ourenter2prisesshouldspeciallycarefsomeproblemsintheprocessofchangingassettingupcrectcostmanagementideaextendingcostman2agementscopechangingoldproductionstyle.Keywds:strategiccostma

5、nagementcostbeginningvaluechainleanproduction戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagementSCM)是指企業(yè)為了獲取和保持可持續(xù)競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理管理的對象應(yīng)包括整個價值鏈管理的時間應(yīng)超越一個會計期間的界限管理的范圍應(yīng)超越企業(yè)會計主體。與傳統(tǒng)成本管理相比戰(zhàn)略成本管理具有全局性、長期性、動態(tài)性及外向性等優(yōu)勢。由于我國企業(yè)長期受到傳統(tǒng)成本管理的影響成本管理的范圍過于局限成

6、本管理的觀念和措施等過于老化、僵化這都阻礙了企業(yè)從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變。因此企業(yè)要真正有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理迫切需要沖破傳統(tǒng)成本管理的束縛進(jìn)行成本管理方面的變革本文擬就企業(yè)在這一過程中提出應(yīng)特別注意的三個問題。問題一:樹立成本源流管理思想改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件在傳統(tǒng)的成本管理過程中企業(yè)往往采取擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動生產(chǎn)率等方式來降低成本這只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的成本改善方式它體現(xiàn)的是一種成本節(jié)省思想。但隨著個性

7、化消費(fèi)時代的到來生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大受到了極大的限制并且工資率的不斷增長已日漸抵消由勞動生產(chǎn)率的提高所帶來的人工費(fèi)用的下降這種力圖單純依賴成本改善來達(dá)到降低成本目的的做法已越來越顯示出其局限性。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)獲取可持續(xù)的競爭優(yōu)勢企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變必須尋找新的降低成本的方式新的方式又需要有新的成本管理思想作為指導(dǎo)因此能否樹立正確的成本管理思想成為能否轉(zhuǎn)變成功的首要的、關(guān)鍵的因素。筆者認(rèn)為成本源流管理思想最能適應(yīng)

8、這種轉(zhuǎn)變的需要企業(yè)在實(shí)施向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變的過程中應(yīng)首先樹立成本源流管理思想。成本源流管理思想是一種從成本發(fā)生的源流挖掘成本降低潛力的思想它要求企業(yè)管理成本從成本發(fā)生的源流著手成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流成本管理措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。企業(yè)樹立成本源流管理的思想意味著企業(yè)成本管理的方式應(yīng)以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件作為新的基礎(chǔ)。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件企業(yè)一方面可以在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段將技術(shù)與會計結(jié)合在一起運(yùn)用價值工程手段

9、對產(chǎn)品觀念、產(chǎn)品設(shè)計方案等按目標(biāo)成本的要求進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)因?yàn)楫a(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的首要環(huán)節(jié)產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體價值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。另一方面企業(yè)要注重對各類成本動因的控制不僅要注重對戰(zhàn)術(shù)成本動因的控制還要加強(qiáng)對戰(zhàn)略成本動因的控制不僅要注重對執(zhí)行性成本動因的控制也要加強(qiáng)對結(jié)構(gòu)性成本動因的控制。成本動因是成本發(fā)生的驅(qū)動因素企業(yè)可以利用技術(shù)開發(fā)、技術(shù)變革等方式以有利于自身的方式來改變

10、各種成本動因使自己成為首先甚至可能是唯一一個利—701—?19942006ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.用某特定成本動因來達(dá)到降低成本目的的企業(yè)。問題二:利用價值鏈的縱向聯(lián)系拓展成本管理的范圍傳統(tǒng)的成本管理常常只著眼于企業(yè)內(nèi)部把眼光單純地放在從采購開始到銷售結(jié)束這一過程上以采購款的支付為起點(diǎn)以銷貨款的收取為終點(diǎn)。從戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看傳統(tǒng)成本管理

11、至少存在兩大缺陷:一是管理時間太晚(沒有考慮與供應(yīng)商的關(guān)系)二是結(jié)束的時間太早(沒有考慮與顧客的關(guān)系)。戰(zhàn)略成本管理以價值鏈分析作為起點(diǎn)價值鏈分析則要求企業(yè)將自身的價值鏈置于整個行業(yè)的價值系統(tǒng)中注重企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系。因此企業(yè)要實(shí)行從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變應(yīng)特別注重行業(yè)價值鏈分析利用價值鏈的縱向聯(lián)系拓展成本管理的范圍使企業(yè)達(dá)到降低全生命周期成本、獲取可持續(xù)競爭優(yōu)勢的目標(biāo)。(1)與上游供應(yīng)商合作拓展成本管理范圍。企業(yè)與供應(yīng)

12、商的合作一方面著眼點(diǎn)是想方設(shè)法使供應(yīng)商提高其銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的質(zhì)量降低所銷產(chǎn)品或提供服務(wù)的價格并改變其銷售或提供的行為以降低本企業(yè)的采購成本(這里的采購成本是一種機(jī)會成本與財務(wù)會計中確認(rèn)入賬的采購成本有所區(qū)別)。供應(yīng)商生產(chǎn)著企業(yè)用于其價值鏈中的一種產(chǎn)品或服務(wù)降低產(chǎn)品或服務(wù)的價格對企業(yè)降低總成本的作用顯而易見使供應(yīng)商提高銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的質(zhì)量則有助于企業(yè)減少生產(chǎn)過程中由于殘次廢品所帶來的不必要的成本支出以及由于質(zhì)量問題對企業(yè)所帶來的不

13、良影響。再者供應(yīng)商某些銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的行為特性會影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)從而對成本管理造成影響。例如:供應(yīng)商供料的頻率和及時性會影響企業(yè)的庫存成本供應(yīng)商的包裝方式會影響企業(yè)的原料處理成本等等。企業(yè)與供應(yīng)商的合作另一方面也表現(xiàn)在與供應(yīng)商共同開發(fā)設(shè)計企業(yè)所需的產(chǎn)品或服務(wù)上。企業(yè)可以采用目標(biāo)成本法倒推出供應(yīng)商所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的銷售價格這種價格反映了企業(yè)在市場上面臨的成本壓力同時企業(yè)將向供應(yīng)商傳遞這種成本壓力信息。當(dāng)供應(yīng)商發(fā)現(xiàn)按常規(guī)很難獲得合理

14、的利潤時就會要求與企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)設(shè)計以努力降低產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計成本和制造成本企業(yè)應(yīng)積極配合尤其是當(dāng)供應(yīng)商為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)為其制訂的成本降低目標(biāo)出現(xiàn)技術(shù)難題時企業(yè)應(yīng)給予技術(shù)支持因?yàn)檫@樣的結(jié)果是使企業(yè)的采購成本真正得以降低進(jìn)而降低企業(yè)全生命周期成本。(2)與下游顧客合作拓展成本管理范圍。企業(yè)與顧客的合作通常表現(xiàn)為企業(yè)為顧客的采購行為進(jìn)行有效的改善以降低企業(yè)的服務(wù)成本。例如企業(yè)可以建議顧客適當(dāng)增加訂貨批量減少訂貨次數(shù)建議顧客直接提供全年訂貨數(shù)量

15、以滿足企業(yè)的發(fā)貨通知單系統(tǒng)建議顧客將自己的訂貨網(wǎng)絡(luò)與本企業(yè)的銷貨網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)以實(shí)行網(wǎng)上銷售建議顧客增加銷售訂單的及時性減少銷貨訂單的變動等等。銷售渠道的穩(wěn)定有利于企業(yè)避免產(chǎn)量大幅度波動使企業(yè)能較均衡地進(jìn)行生產(chǎn)減少在制品、產(chǎn)成品等存貨的積壓實(shí)現(xiàn)“零存貨”這樣可以節(jié)約幾乎全額的庫存成本企業(yè)資金的使用效率也能大為提高。企業(yè)也可以利用零售商(中間顧客)了解最終顧客消費(fèi)傾向及對產(chǎn)品的要求此外下游通路的倉儲位置、產(chǎn)品搬運(yùn)技術(shù)也將影響企業(yè)本身對外后勤

16、與包裝成本。因此企業(yè)也可以通過與下游顧客相互合作的方式共創(chuàng)雙贏的結(jié)果。問題三:建立精益生產(chǎn)方式推動戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施精益生產(chǎn)綜合了大量生產(chǎn)與單件生產(chǎn)方式的優(yōu)點(diǎn)力求在大量生產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)多品種和高質(zhì)量產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)因此它應(yīng)是個性化消費(fèi)時代企業(yè)進(jìn)行成本管理首選的生產(chǎn)方式也必然是企業(yè)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變過程中應(yīng)采用的生產(chǎn)方式。筆者認(rèn)為企業(yè)可以通過以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精益之路推動戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施:(1)企業(yè)應(yīng)通過不斷改進(jìn)和優(yōu)化作業(yè)

17、鏈來不斷改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的價值鏈。企業(yè)對作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和優(yōu)化應(yīng)建立在對企業(yè)作業(yè)鏈深入分析的基礎(chǔ)上在對各種作業(yè)作出可增值作業(yè)和不可增值作業(yè)的有效區(qū)分后以簡化為手段去除生產(chǎn)中一切不增值的作業(yè)。例如:企業(yè)在物料的生產(chǎn)和供應(yīng)中應(yīng)嚴(yán)格做到按需要的時間和需要的數(shù)量向需要的部門和崗位提供所需要的物料即實(shí)行適時制實(shí)現(xiàn)“零存貨”為了消除質(zhì)量檢測環(huán)節(jié)和返工現(xiàn)象實(shí)現(xiàn)“零缺陷”企業(yè)應(yīng)該從產(chǎn)品的設(shè)計開始就將質(zhì)量問題考慮進(jìn)去保證每一種產(chǎn)品只能嚴(yán)格地按照正確的方式加

18、工和安裝此外企業(yè)還應(yīng)消除零件不必要的移動、減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、消除停機(jī)時間等。(2)企業(yè)在生產(chǎn)過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)人的作用充分發(fā)揮人的潛力。精益生產(chǎn)方式要求企業(yè)把工作任務(wù)和責(zé)任最大限度地轉(zhuǎn)移到直接為產(chǎn)品增值的員工身上而且任務(wù)分到小組由小組內(nèi)的員工協(xié)作承擔(dān)并且加大了員工對生產(chǎn)的自主權(quán)。由此可見企業(yè)要實(shí)現(xiàn)精益之路必須強(qiáng)調(diào)人在生產(chǎn)過程中的作用建立有效的激勵機(jī)制激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性和創(chuàng)新精神。成本是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果影響成本的各項(xiàng)因素引起成本變化的各

19、項(xiàng)動因分散在企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)因此在生產(chǎn)過程中強(qiáng)調(diào)人的作用也必然會增強(qiáng)員工參與成本管理的積極性和主動性有利于充分發(fā)揮全體員工控制成本、降低成本的潛力促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施。(3)企業(yè)在生產(chǎn)過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)采用適度自動化提高生產(chǎn)系統(tǒng)的柔性。精益生產(chǎn)方式并不要求企業(yè)追求制造設(shè)備的高度自動化和現(xiàn)代化而強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)有設(shè)備的改造和根據(jù)實(shí)際需要采用先進(jìn)技術(shù)按此原則來提高設(shè)備的效率和柔性。企業(yè)提高生產(chǎn)系統(tǒng)的柔性關(guān)鍵是要做到能夠在同一條生產(chǎn)線上通過設(shè)

20、備調(diào)整來完成不同品種的批量生產(chǎn)任務(wù)既滿足多品種的多樣化需求又使設(shè)備流水線的停工時間達(dá)到最小。企業(yè)提高生產(chǎn)系統(tǒng)的柔性也要求企業(yè)的生產(chǎn)區(qū)位能趨于集中最佳的方式是能夠在一個生產(chǎn)區(qū)位完成整個生產(chǎn)過程。[參考文獻(xiàn)][1]愛德華J布洛切等.成本管理———戰(zhàn)略與概論[M].華夏出版社2002.[2]焦躍華袁天榮.論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法[J].會計研究2001(2).[3]劉蓉張賀雷等.現(xiàn)代生產(chǎn)管理的最優(yōu)方式———精益生產(chǎn)[J].經(jīng)濟(jì)管理200