從戰(zhàn)略成本管理到戰(zhàn)略管理合計

1、從戰(zhàn)略成本管理到戰(zhàn)略管理舍計●常琮隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，全球性競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理正面臨前所未有的全方位挑戰(zhàn)。在新型的經(jīng)營管理環(huán)境中，如何把握動態(tài)環(huán)境的大方向，把握企業(yè)現(xiàn)實(shí)與環(huán)境之間的均衡，是每一位管理者必須解決的課題。越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)，但是，強(qiáng)調(diào)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的現(xiàn)行成本管理系統(tǒng)，卻仍然拘泥于傳統(tǒng)的成本會計方法與成本管理制度，事實(shí)上，現(xiàn)行成本管理制度已成為財務(wù)會計的附屬物。因此，把成本管理的視

2、點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與經(jīng)營戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)成本管理的新趨勢，毋庸置疑，建立適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理要求的戰(zhàn)略管理會計，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一個急需解決的問題。一、成本管理戰(zhàn)略的內(nèi)涵與特征l。戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵。了解戰(zhàn)略成本管理的概念，必須密切聯(lián)系“戰(zhàn)略”、“戰(zhàn)略管理”的概念。戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍事領(lǐng)域，“戰(zhàn)略是指導(dǎo)戰(zhàn)爭全局的方略。它是戰(zhàn)爭指揮者運(yùn)用戰(zhàn)爭的力量和手段達(dá)成戰(zhàn)爭目的的一種藝術(shù)”。將“戰(zhàn)略”觀念用于企業(yè)管理就形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理(s

3、trategicmanage—ment)。1976年，美國學(xué)者安索夫(Ansoff)在其著作《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中，首次提出“戰(zhàn)略管理”的概念。其定義為：企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)是戰(zhàn)略管理在成本管理領(lǐng)域中的應(yīng)用和發(fā)展，強(qiáng)調(diào)在成本管理過程中不僅要降低成本，

4、而且要提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的是幫助管理者形成并評價企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境、獲取超平均水平報酬的目的。筆者認(rèn)為：戰(zhàn)略成本管理就是對企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)生的各種耗費(fèi)，如戰(zhàn)略研制成本、戰(zhàn)略實(shí)施成本、戰(zhàn)略控制成本和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移成本等所進(jìn)行的一系列旨在提高競爭優(yōu)勢的管理活動過程。相對于傳統(tǒng)成本管理(戰(zhàn)術(shù)成本管理)而言，作為一種管理思想，其概念是一個動態(tài)的范疇，正如定義中所指出的，戰(zhàn)略成本管理是探討企業(yè)

5、在競爭方面的成本問題，其實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢。2戰(zhàn)略成本管理的特征。(1)外向延展型的成本管理。長期以來，傳統(tǒng)成本管理往往只局限于企業(yè)內(nèi)部，從而減少了企業(yè)利用價值鏈降低成本、獲得協(xié)同優(yōu)勢的機(jī)會。按照波特的解釋，價值鏈觀念不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各一58一心；多馬鏈?zhǔn)交顒?，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商及顧客之間的關(guān)系。戰(zhàn)略成本管理就是要求企業(yè)在成本管理過程中充分發(fā)揮價值鏈的作用，通過跨企業(yè)管理找到一種比企業(yè)、供應(yīng)商、顧客三者各自為政地降低成本更

6、為有效的成本管理方式。戰(zhàn)略成本管理要求處于價值鏈中的企業(yè)將成本管理的范圍擴(kuò)大到企業(yè)之外，把企業(yè)成本管理放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮，從而獲得競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢。(2)開放競爭型的成本管理。以往的成本管理主要著眼于降低成本，側(cè)重于對人工、材料、燃料及動力、物料、合同服務(wù)等有形的成本管理。而戰(zhàn)略成本管理，除重視上述因素外，更注重企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張以及市場發(fā)展等成本因素，盡可能減少或杜絕產(chǎn)品定位不當(dāng)、技術(shù)陳舊、基礎(chǔ)設(shè)施位置不

7、佳等弊端。由此可見，戰(zhàn)略成本管理將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上，更注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，注重行業(yè)價值鏈、企業(yè)自身價值鏈和競爭對手的價值鏈分析。(3)動態(tài)有機(jī)型的成本管理。從成本管理觀念上來講，戰(zhàn)略成本管理更注重時間和空間價值的獲取，謀求在時空變幻中確立最佳競爭成本，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。它超越了一個會計期間的界限，從動態(tài)角度把握靜態(tài)，在注重短期利益的同時，更關(guān)注長期競爭優(yōu)勢，采用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的方式，多方面尋求價值與功能的最佳結(jié)

8、合點(diǎn)，保持企業(yè)成本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢。例如，初期的成本領(lǐng)先優(yōu)勢不能單從一個會計期間來考慮，要從較長時期來研究，采用動態(tài)學(xué)習(xí)曲線、價值工程分析等方法，不斷改進(jìn)修正技術(shù)，使企業(yè)成本保持領(lǐng)先優(yōu)勢。(4)信息全面型的成本管理。戰(zhàn)略成本管理為技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合從微觀上提供各種有用的會計信息；宏觀上，注重研究國家的成本方針與政策，把握各種有關(guān)的成本信息資料。在提供價值信息的同時，還提供大量非價值信息，譬如，質(zhì)量、需求量、市場占有率等。戰(zhàn)略成本管理還應(yīng)全面

9、考慮各種潛在機(jī)會，分析各種機(jī)會成本，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利。二、從戰(zhàn)略成本管理到戰(zhàn)略管理會計前面我們討論了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵特點(diǎn)，比較了它與傳統(tǒng)成本管理的差別，可以看出，傳統(tǒng)管理會計由于其目標(biāo)的短期性、行為的僵化性，導(dǎo)致會計信息狹隘失真，無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，于是，一種新型的管理會計分支——戰(zhàn)略管理會計(StrategicManagementAccounting，萬方數(shù)據(jù)財務(wù)管理圃現(xiàn)代管理科學(xué)嗣20034期AA回回歸自束

10、雷理到日回噩噩主it常螺~81少乓隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，全球性竟?fàn)幦找婕ち遥F(xiàn)代J.llk管理正面臨前所未有的全方位挑戰(zhàn)。在新型的輩輩營管理環(huán)境中，如何把握動:5環(huán)境的大方向，把握企業(yè)現(xiàn)實(shí)與環(huán)境之間的均衡，是每一位管理者必頒解決的課題。越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)，但是，強(qiáng)調(diào)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的現(xiàn)行戚本管理系統(tǒng)，卻仍然拘施于傳統(tǒng)的成本會計方法與戚本管理制皮，事實(shí)上，現(xiàn)行戚本管瑕制度已成為財務(wù)會計的附屬物。即此，把戚

11、本管理的視點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與經(jīng)費(fèi)戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)成本管理的新崩勢，毋庸置疑，建立適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理要求的戰(zhàn)略管理會計，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一個，急需解決的問題。一、成本管理戰(zhàn)略的內(nèi)涵與特征1.戰(zhàn)略戚本管理的內(nèi)涵。了解戰(zhàn)略戚本管理的概念，必須密切聯(lián)系“戰(zhàn)略“戰(zhàn)略管理“的概念。戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍事領(lǐng)域，“戰(zhàn)略是指導(dǎo)戰(zhàn)爭全局的方賂。它是戰(zhàn)爭指揮者運(yùn)用戰(zhàn)爭的力量和予段達(dá)成戰(zhàn)爭目的的一種藝術(shù)“。將“戰(zhàn)略“觀念用于企業(yè)管現(xiàn)就形成了企業(yè)戰(zhàn)略

12、管理(strategcman噸非ment)01976年，美國學(xué)者安索夫(Ansoff)在其辛苦作《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中，首次提出“戰(zhàn)略管理“的概念。其定義為:企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為保證企業(yè)持續(xù)綜膏和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)臂描動所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)是戰(zhàn)略管理在成本管理領(lǐng)域中的應(yīng)用和發(fā)展，強(qiáng)調(diào)在戚本管理過程中不僅要降低戚

13、本，而且要提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，實(shí)施戰(zhàn)略戚本管理的目的是幫助管理者形成并評價企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造竟?fàn)巸?yōu)勢，以達(dá)剖企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境、獲取超平均水平報酬的目的。筆者認(rèn)為:戰(zhàn)略戚本管理就是對企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)生的各種耗費(fèi)，聲日戰(zhàn)略研制成本、戰(zhàn)略實(shí)施戚本、戰(zhàn)略控制成本和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移戚本等所進(jìn)行的一系列留在提高競爭優(yōu)勢的管潮活動過程。相對于傳統(tǒng)戚本管理(戰(zhàn)術(shù)成本管理)而言，作為一種管耀思想，其概念是一個動態(tài)的拖疇，正如定義中所指出的，戰(zhàn)略成本管理是探

14、討企業(yè)在寬爭方面的戚本問題，其實(shí)質(zhì)是尋求戚本優(yōu)勢。2.戰(zhàn)略戚本管理的特征。(1)外向延展型的成本管理。長期以來，傳統(tǒng)成本管理往往只局限于企業(yè)內(nèi)部，從而減少了企業(yè)利用價值鏈降低成本、獲得協(xié)同優(yōu)勢的機(jī)會。按照波特的解釋，價值鏈觀念不僅鈕括企業(yè)內(nèi)部的各58鏈?zhǔn)交顒樱€包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商及服容之間的關(guān)系。戰(zhàn)略成本管理就是要求企業(yè)在成本管理過程巾充分發(fā)揮價值鏈的作用，通過跨企業(yè)管理找到…種比企業(yè)、供應(yīng)商、顧客王者各自為政地降低戚本更為有

15、效的戚本管理方式。戰(zhàn)略成本管理要求處于價值鏈巾的企業(yè)將成本管理的市閣擴(kuò)大到企業(yè)之外，把企業(yè)戚本管理放在整個市場環(huán)境中予以全酣考慮，從而我得競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢。(剖開放寬爭型的成本管理。以往的成本管現(xiàn)主要著眼于降低戚本，側(cè)黛于對人工、材料、燃料及動力、物料、合問服務(wù)等有形的戚本管理。而戰(zhàn)略戚本管理，除重視上述因素外，更改重企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張以及市場發(fā)展等戚本因素，盡可能減少或杜絕產(chǎn)品定位不當(dāng)、技術(shù)陳舊、基礎(chǔ)設(shè)施位置不佳等弊

16、端。由此可見，戰(zhàn)略戚本管理將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可挎續(xù)寬爭優(yōu)勢上，更性重開放型、競爭型的市場環(huán)境，注重行業(yè)價值鏈、企業(yè)自身價值鏈和竟?fàn)帉τ璧膬r值鏈分析。(3)動態(tài)有機(jī)型的成本管理。從戚本管現(xiàn)觀念上來講，戰(zhàn)略戚本管現(xiàn)更故意時間和空間價值的我濃，謀求在時窮變幻中確立最佳競爭戚本，取得最佳經(jīng)濟(jì)放蕉。它走自越了一個會計期間的界限，從動態(tài)角度把握靜態(tài)，在注蘸短期利撬的同時，更關(guān)拉長期競爭優(yōu)勢，采用技術(shù)與經(jīng)講結(jié)合的方式，多方面尋求價值與功能的最佳結(jié)合點(diǎn)

17、，保持企業(yè)戚本領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢。例如，初期的戚本領(lǐng)先優(yōu)勢不能單從一個會計期間來考慮，要從較長時期來研究，采用動在學(xué)習(xí)曲線、價值工程分析得方法，不斷改進(jìn)修正技術(shù)，使企業(yè)戚本保持領(lǐng)先優(yōu)勢。(的信息全面型的成本管理。戰(zhàn)略成本管理為技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合從微觀上提供各種有用的會計信息宏觀上，沽，重研究閣家的戚本方針與政策，把握各種有關(guān)的戚本信息資料。我提供價f自信息的同時，還提供大撮非價值信息，譬如，股黛、需求撤、市場占有率等。戰(zhàn)略戚本管理店成全面考慮

18、各種潛在機(jī)會，分析各種機(jī)會戚本，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利。二、從戰(zhàn)略成2標(biāo)管理到戰(zhàn)略管理會計前面我們討論了戰(zhàn)略戚本管理的內(nèi)涵特點(diǎn)，比較了它與傳統(tǒng)成本管理的蓋別，可以看出，傳統(tǒng)管理會計由于其目標(biāo)的短期性、行為的僵化性，導(dǎo)致會計信息狹隘失真、無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，于是，→種新型的管理會it分支一一戰(zhàn)略管理會計(StrategcManagementAccountingm2003年第4期■現(xiàn)代管理科學(xué)一財務(wù)管理簡稱SMA)應(yīng)運(yùn)而生

19、。1戰(zhàn)略管理會汁的定義。近年來，理論界對戰(zhàn)略管理思想的研究非?；钴S，由于對“戰(zhàn)略管理”概念的不同認(rèn)識，人們在對“戰(zhàn)略管理會計”的認(rèn)識也存在著差異。筆者贊同王化成教授的觀點(diǎn)，即戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的數(shù)據(jù)，特別是實(shí)際成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)

20、金流量以及企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。2戰(zhàn)略管理會計的對象。傳統(tǒng)管理會計將一個經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的價值信息作為會計對象，但由于其過分依賴單位內(nèi)部財務(wù)會計，同時又過分局限于單位內(nèi)部信息，難免會“一葉障目，不見森林”。譬如，我們知道，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利主要來源于企業(yè)相對的市場競爭地位，從市場份額變化中可以看出行業(yè)內(nèi)企業(yè)競爭地位的相對變化，那么，這種市場份額信息無疑是相當(dāng)重要和值得關(guān)注的，遺憾的是很少有公司將這種有用的戰(zhàn)略信息納入其內(nèi)部

21、管理報告。商場如戰(zhàn)場，“知己知彼”，方能“百戰(zhàn)不殆”，此處的“彼”，不僅包括競爭對手，還包括外部環(huán)境等因素。因此，作為為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計，其會計對象自然不能局限于企業(yè)內(nèi)部信息，而是涵括了對企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施有重要影響的各種信息資源——不僅包括內(nèi)部信息，還包括外部環(huán)境信息，如國家產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品市場狀況、競爭對手情況等；不僅包括價值信息，還包括一些非價值信息，如人才市場供求狀況、人力資源狀況等；不僅包括經(jīng)濟(jì)信息，還

22、包括一些非經(jīng)濟(jì)信息，如國家政治情況等。3戰(zhàn)略管理會計的研究課題。作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展新趨勢下的新事物，戰(zhàn)略管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個課題的研究。(1)成本管理問題。成本管理歷來是管理會計的重要內(nèi)容之一，傳統(tǒng)管理會計只注重對生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而戰(zhàn)略管理會計是將企業(yè)為了生產(chǎn)有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，對生產(chǎn)前研發(fā)成本、生產(chǎn)過程中耗費(fèi)、生產(chǎn)后營銷成本進(jìn)行全面

23、的管理控制。戰(zhàn)略管理會計更加注重從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過成本動因分析，找出影響成本的執(zhí)行性動因(生產(chǎn)過程中影響作業(yè))和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性動因(如規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性、全面質(zhì)量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業(yè)成本能起到事半功倍的效果。由此可見，尋求降低成本的途徑，如何適度投資、配置人力、市場調(diào)研、研發(fā)新產(chǎn)品等，在企業(yè)價值鏈上游控制住大量日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的潛在成本問題，是戰(zhàn)略管理會計亟待解決的首要課題之一。(2)風(fēng)

24、險管理問題?！安灰阉须u蛋放在同一個籃子里”，告訴我們風(fēng)險無處不在。戰(zhàn)略管理會計主要研究長期的戰(zhàn)略性問題，必須時刻考慮風(fēng)險因素。分散風(fēng)險的途徑主要有兩種模式r種是通過有效的投資組合方案比較，選擇最優(yōu)投資組合模式；另一種是通過價值鏈的上下延展，采取并購、聯(lián)營等方式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，從而分散風(fēng)險?；谄髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及風(fēng)險收益的逆向關(guān)聯(lián)性，戰(zhàn)略成本會計需要運(yùn)用風(fēng)險管理模型測試系統(tǒng)，對多個投資方案或經(jīng)營方案進(jìn)行評估、測試、比較，從而得到符合企業(yè)

25、戰(zhàn)略目標(biāo)的投資或經(jīng)營方案。(3)經(jīng)營投資問題。戰(zhàn)略管理會計是以戰(zhàn)略眼光描述現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行的真實(shí)軌跡，在經(jīng)營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。傳統(tǒng)管理會計存在短期性和簡單化的錯誤傾向，長期本量利分析模式則建立了一個成本、產(chǎn)銷量和利潤之間的曲線關(guān)系圖及非線性方程的表達(dá)式，借此來確定保本點(diǎn)及各個指標(biāo)與利潤之間的敏感程度，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供相關(guān)、可靠的信息。(4)人力資本的管理

26、問題。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識成為繼土地、勞動、資本之后的第四種生產(chǎn)要素，因此，人力資本價值以及使用狀況等信息都是企業(yè)利益相關(guān)者所需要的。作為一個信息系統(tǒng)，會計應(yīng)該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計中，人力資本的管理核心即是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的^力資本價值，其內(nèi)容主要包括人的行為問題研究、人力資本價值及成本確定以及人力資本的投資分析等。三、戰(zhàn)略成本管理代表未來的發(fā)展趨勢綜

27、上所述，戰(zhàn)略成本管理是將管理會計、成本會計信息和具體的應(yīng)用技術(shù)和方法，圍繞企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略開發(fā)與實(shí)施而進(jìn)行的成本功能擴(kuò)張與創(chuàng)新，它代表了當(dāng)今世界企業(yè)成本管理的一個發(fā)展趨勢。當(dāng)然，對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，它同時帶來了眾多新的研究課題和制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易一體化進(jìn)程，作為企業(yè)管理信息的載體和語言——管理會計必將迎來它的新的發(fā)展階段——戰(zhàn)略管理會計。參考文獻(xiàn)：1軍事科學(xué)院編著：戰(zhàn)略學(xué)，軍事科學(xué)出版社，1987年版。2邁克爾波特：

28、競爭優(yōu)勢，陳小悅譯，華夏出版社，1997年版。3王化成、楊景巖：試論戰(zhàn)略管理會計，會計研究，1997(10)。4夏寬云：戰(zhàn)略成本管理，上海：立信會計出版社，2000。5馮巧根、袁定金、張學(xué)斌：現(xiàn)代企業(yè)成本管理的利器，黑龍江財專學(xué)報，1999(5)。(作者單位：青島大學(xué)財務(wù)處)一59—萬方數(shù)據(jù)回2003年第4期跚現(xiàn)代管理科學(xué)跚財務(wù)管理簡稱SMA)J)z運(yùn)而生eL戰(zhàn)略管理會葉的定義。近年來，理論界對戰(zhàn)略管理思想的研究非?；钴S，由于對“戰(zhàn)略管

29、理“概念的不同認(rèn)識，人們在對“戰(zhàn)略管理會計“的認(rèn)識也存在辛辛差異。筆者贊問王化成教授的觀點(diǎn)，即戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種倍息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)瑣的一個管理會計分支，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的數(shù)據(jù)，特別是實(shí)際成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流最以及企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢o2.戰(zhàn)略管理會計的對象。傳統(tǒng)管

30、現(xiàn)會計將一個經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的價僚倍息作為會計對象，且由于其過分依賴單位內(nèi)部財務(wù)會計，同時又過分局限于單位內(nèi)部倍息，難免會“一葉障目，不見森林“。譬如，我們知道，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利主要來源于企業(yè)相對的市場寬爭地位，從市場份額變化中可以看出行業(yè)內(nèi)企業(yè)競爭地位的相對變化，那么，這種市場份額信息無疑是相當(dāng)重要和值得關(guān)性的，遺憾的是很少有公司將這種有用的戰(zhàn)略信息納入其內(nèi)部管理報告。商場如戰(zhàn)場知己知鍛方能“百戰(zhàn)不殆此處的“彼不僅包括競爭對手，還包括外

31、部環(huán)境等劇素?；卮?，作為為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的戰(zhàn)略管現(xiàn)會汁，其會計對象自然不能局限于企業(yè)內(nèi)部偌息，而是油括了對企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施有重要影響的各種信息資源……不僅包括內(nèi)部倍息，還包括外部環(huán)壤惱息，如國家產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品市場狀況、黨爭對手情況等不僅包括價值倍息，還包括一些非價值信息，如人才市場供求狀況、人力資掘狀況等不僅包括經(jīng)濟(jì)信息，還包括一些非經(jīng)濟(jì)信息，如國家政治情況等。3.戰(zhàn)略管理會汁的研究課題。作為現(xiàn)代企業(yè)戚本管珊發(fā)展新趨勢下

32、的新事物，戰(zhàn)略管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要回l陸以下幾個課題的研究。(1)成本管理問翩。戚本管理朋來是管理會計的意要內(nèi)容之一，傳統(tǒng)管理會計只注囊對生產(chǎn)過程中各種和費(fèi)進(jìn)行控制，而戰(zhàn)略管理會計是將企業(yè)為了生產(chǎn)有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，對生產(chǎn)前研發(fā)戚本、生產(chǎn)過程中耗費(fèi)、生產(chǎn)后營銷戚本進(jìn)行全面的管理控制c戰(zhàn)略管理會計更加注重從戰(zhàn)略離度來探求影響戚本的各個環(huán)節(jié)，通過戚本動四分析，找出影響

33、成本的執(zhí)行性動因(生產(chǎn)過程中影響作業(yè))和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性動回(如規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品多樣性、全面質(zhì)量是管現(xiàn)及人力資本等)，尤其是后者，對有效措制企業(yè)成本能起到事半功倍的效果。由此可見，尋求降低戚本的途徑，如何適度投資、配霞人力、市場調(diào)研、研發(fā)新產(chǎn)品等，在企業(yè)價值鏈上游控制住大盤日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的潛在戚本問題，是戰(zhàn)略管理會計亟待解決的酋要課題之一。(2)風(fēng)險管理問題。“不要把所有雞鍾放在同一個班子盟“，告訴我們風(fēng)險無處不在。戰(zhàn)略管理會計:t要研究

34、長期的戰(zhàn)略性問醋，必須時刻考慮風(fēng)險因素。分散風(fēng)險的途徑主要有兩種模式:…種是通過有效的投資組合方案比較，選擇最優(yōu)投資組合模式另一種是通過價值鏈的上下延展，采取并購、聯(lián)營等方式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，從而分散風(fēng)險?；谄髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及風(fēng)險收益的逆向關(guān)聯(lián)性，戰(zhàn)略成本會計需要遠(yuǎn)用風(fēng)險管理模型測試系統(tǒng)，對多個投資方案就經(jīng)營方案進(jìn)行評估、測試、比較，從而得到符合企業(yè)戰(zhàn)略目棟的投資或經(jīng)營方案。(3)經(jīng)營投資問題。戰(zhàn)略管混會計是以戰(zhàn)略眼光描述現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行的真

35、實(shí)軌班，在結(jié)資投資決策中，長期本最利分析模式和建立在自由現(xiàn)金流最基礎(chǔ)上的長期投資決策模式研究，是其回臨的主要課幽之一。傳統(tǒng)管理會計存在短期性和簡單化的錯誤傾向，長期本最利分析模式則建立了一個成本、產(chǎn)銷量和利潤之間的曲線關(guān)系圖及非線性方程的表達(dá)式，借此來確定保本點(diǎn)及各個指標(biāo)與利潤之間的敏感程度，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供相關(guān)、可靠的信息。(的人力資本的管理問題。21世組是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識成為繼土地、勞動、資本之后的第四種生產(chǎn)要素，回此，人力資本

36、價值以及使用狀況等信息都是企業(yè)利益相關(guān)者所需要的。作為一個信息系統(tǒng)，會計應(yīng)該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需餐，更好地實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計中，人力資本的管現(xiàn)核心即是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的J力資本價值，其內(nèi)容主要包括人的行為問題研究、人力資本價值及成本確定以及人力資本的投資分析等。三、戰(zhàn)略戚本管理代表未來的發(fā)展跑勢錦上所述，戰(zhàn)略戚本管理是將管理會計、成本會計信息和具體的應(yīng)用技術(shù)和方法，圍繞企業(yè)組膏、戰(zhàn)略開發(fā)

37、與實(shí)施而進(jìn)行的成本功能擴(kuò)張與創(chuàng)新，它代表了當(dāng)今世界企業(yè)戚本管理的一個發(fā)展趟勢。當(dāng)然，對于理論界和實(shí)業(yè)界而富，它同時帶來了眾多新的研究課蹦和制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。瞅著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易一體化進(jìn)程，作為企業(yè)管理信息的載體和i營商一一管理會計必將迎來它的新的發(fā)展階段一一戰(zhàn)略管理會計。益普考文獻(xiàn):1.軍事科學(xué)院編著:戰(zhàn)略學(xué)，軍事科學(xué)出版社，1刊7年版.2.邁克爾.波特:競爭優(yōu)勢，陳小悅譯，華夏出版社，1997年版。3...I.化成、楊景巖:試論戰(zhàn)略管理