小議為生產(chǎn)而持有的材料的期末計(jì)量

1、陰財(cái)會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊小議為生產(chǎn)而持有的材料的期末計(jì)量北京葉江虹《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》規(guī)定：“為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！迸袛酁樯a(chǎn)而持有的材料是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)是其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的比較關(guān)系：如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品減值了，則意味著材料也發(fā)生了減值；如果用其

2、生產(chǎn)的產(chǎn)成品沒有減值，則意味著材料也沒有發(fā)生減值。例：2007年12月31日，甲公司庫存原材料（C材料）的賬面價(jià)值（成本）為60萬元，市場價(jià)格為55萬元，假設(shè)無其他購買費(fèi)用。由于C材料的市場價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場價(jià)格由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入80萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。要求：確定2007年12月31日C材料的價(jià)值。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定為生產(chǎn)

3、而持有的C材料期末按照什么計(jì)量時(shí)，需要先判斷用其生產(chǎn)的D型機(jī)器的成本與其可變現(xiàn)凈值孰高孰低。第一步，計(jì)算用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值越1355越130（萬元）。第二步，對D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值130萬元低于其成本140萬元，因此C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算C材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。C材料的可變現(xiàn)凈值越135805越50（萬元）。則C材料的期末價(jià)值應(yīng)為

4、其可變現(xiàn)凈值50萬元。判斷為生產(chǎn)而持有的材料是否發(fā)生減值，是否也直接適棄置費(fèi)用符合損失的定義，屬于企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。那么，棄置費(fèi)用是屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失還是屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”，棄置費(fèi)用使負(fù)債增加，又未使資產(chǎn)增加，只造成所有者權(quán)益減少，所以應(yīng)該歸屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》

5、規(guī)范了“資本公積”科目的核算內(nèi)容：“本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算?！彼裕瑮壷觅M(fèi)用可通過“資本公積”科目核算，按現(xiàn)值計(jì)算確定入賬金額，按實(shí)際利率法攤銷。茵固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用之處理解放軍總裝備部西安軍事代表局何宗寧一、問題的提出《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)

6、用金額與其現(xiàn)值相比通常相差較大，需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。棄置費(fèi)用既然計(jì)入固定資產(chǎn)成本，就應(yīng)該符合資產(chǎn)的定義（資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源）和確認(rèn)條件（與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）。那么，棄置費(fèi)用是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的嗎？顯然，棄置費(fèi)用是未來的事項(xiàng)形成的。棄置費(fèi)用預(yù)期會

7、給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者說，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)嗎？其只能造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣看來，棄置費(fèi)用既不符合資產(chǎn)的定義，也不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此不應(yīng)該將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，也不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不高估資產(chǎn)或者收益、不低估負(fù)債或者費(fèi)用。而將棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本會高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用。二、建議《

8、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！睏壷觅M(fèi)用符合“會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，不符合“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的”，所以不能作為費(fèi)用。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！笔杖牒唾M(fèi)用與利得和損失的區(qū)別就在

9、于，收入和費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中形成的，而利得和損失是在非日?；顒?dòng)中形成的。利得和損失又分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。例如，營業(yè)外收入（支出）就屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得（損失），可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)就屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（損失）。引入利得和損失概念后，“利潤=收入費(fèi)用”就擴(kuò)展為“利潤=（收入費(fèi)用）（直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失）”。陰窯74窯援上旬全國中文核心期刊財(cái)會月

10、刊陰以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。上述大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以大修理支出標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用了有差別的稅務(wù)處理方式，分三種情況處理：淤不符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；于租入固定資產(chǎn)的改建支出和已提足折舊固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入

11、長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；盂除上述情況外，以固定資產(chǎn)的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，予以資本化，采用計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，如有被替換的部分，則應(yīng)扣除其價(jià)值。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及房產(chǎn)稅的處理《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！蛾P(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字［1986］8號）規(guī)定：房產(chǎn)原值是指納稅人按照

12、會計(jì)制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2005］173號）規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入

13、房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。從上述規(guī)定可以看出，如果房屋發(fā)生中小修理支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果房屋已提足折舊，發(fā)生的大修理支出直接費(fèi)用化，也不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，但納稅人需按照“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果房屋發(fā)生改擴(kuò)建支出和符合資本化條件的大修理支出，在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按照取得房屋時(shí)的原價(jià)（

14、歷史成本），加上本次大修理和改擴(kuò)建過程中發(fā)生的合理的、必要的支出，扣除本次大修理和改擴(kuò)建過程中已拆除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的歷史成本（包括已提取的累計(jì)折舊和凈值），確定計(jì)稅基礎(chǔ)。需要說明的是，若固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)用支出發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（相當(dāng)于凈值），扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值，加上本次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，確認(rèn)為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并作為計(jì)算折舊的依據(jù)。這與確定房屋房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的原價(jià)不同。以房屋

15、為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；可以隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如電視機(jī)、非中央空調(diào)等，可單獨(dú)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品入賬，不用計(jì)入房產(chǎn)原值，無需計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。茵談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的處理河南安陽菅海平一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理與稅務(wù)處理1.會計(jì)處理?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合

16、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理：不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本。2.稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法規(guī)定：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤

17、銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%用于成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則呢？我們可以進(jìn)行以下推導(dǎo)。用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值的情況下，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值必然高于其成本，假設(shè)兩者之間的差額為X，則：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值越產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)原估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)越產(chǎn)成品成本X。材料可變現(xiàn)凈值越產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)原至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成

18、本原估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)越產(chǎn)成品成本X原至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本越材料成本X。從上式可以判斷，材料可變現(xiàn)凈值高于材料成本，根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，材料應(yīng)按照成本計(jì)量。用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品發(fā)生減值的情況下，產(chǎn)成品的成本必然高于其可變現(xiàn)凈值，將兩者之間的差額設(shè)為Y，則：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值越產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)原估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)越產(chǎn)成品成本原Y。材料可變現(xiàn)凈值越產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)原至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本原估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)越產(chǎn)成品成