我國財務(wù)報告現(xiàn)狀分析

1、【摘要】財務(wù)報告作為揭示或表達財務(wù)信息和非財務(wù)信息的書面文件，是企業(yè)正式向外披露消息的最重要手段之一。本文分別從質(zhì)量、內(nèi)容和方式等方面對我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系存在的局限性做出了分析評價。財務(wù)報告是指企業(yè)用于對外界公布，由企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息組成，旨在幫助報告相關(guān)者分析企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，預測、比較、評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和相關(guān)的不確定性等有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟事項的一個有機報告體系。在西方，美國財務(wù)會計準則委員會(FAS

2、B)的觀點最具代表性。FASB認為，財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括按企業(yè)會計系統(tǒng)提供的，直接或間接傳遞相關(guān)信息的其他手段(其他財務(wù)報告)。按照FASB的第11號財務(wù)會計概念的說法，那就是“涉及企業(yè)的資源、債務(wù)、收入、費用等信息”，“常見的財務(wù)報告，其中包括財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，公司的年度報告，招股說明書以及呈報證券交易委員會(SEC)的年度報告等”，此外“還有新聞發(fā)布稿、管理當局的預測、計劃或前景說明以及對社會環(huán)境的影

3、響的說明等”。在我國，財務(wù)報告的范圍及其解釋，有關(guān)的規(guī)定也不盡一致。1993年頒布實施的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，財務(wù)報告的范圍和組成是：會計報表(資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表)；會計報表附表(主要是利潤分配表)；報表附注；財務(wù)狀況說明書。1995年12月31日，中國證監(jiān)會修訂了旨在規(guī)范上市公司年度報告準則一一《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號》。根據(jù)這個準則的精神，上市公司的財務(wù)報告可以從兩方面加以理解：

4、嚴格意義上包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、審計報告和自愿披露的信息，廣義上則包括嚴格意義上的財務(wù)報告、公司簡介、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、公司在報告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其披露情況簡介、關(guān)聯(lián)方交易及公司的其他有關(guān)資料。2000年6月，國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》做出修改規(guī)定企業(yè)的年度、半年度財務(wù)報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，而2000年12月，財政部正式頒布的《企業(yè)會計

5、制度》中也做了同樣的規(guī)定。一、現(xiàn)行財務(wù)報告質(zhì)量分析評價財務(wù)報告質(zhì)量的方法雖然互不相同，但就其目標來分，不外乎兩類：“使用者的需要(userneeds)”和“對股東／投資人的保護(sharehoIder肌Veslorprotection)”，即會計界普遍存在的兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀的主要代表人物是井尻雄士和沙埃特，1973年他們共同發(fā)表了論文《財務(wù)報告的理論框架》，認為會計的目標是確保經(jīng)營責任，管理當局應(yīng)向有關(guān)聯(lián)的各

6、方(主要指投資人)交待受托責任的執(zhí)行情況。美國證券交易委員會(SEC)前主席Levitt在《高質(zhì)量會計準則》重要性的演講中也以保護投資人的利益為目標。決策有用觀的形成經(jīng)歷了漫長的過程，1970年美國會計原則委員會發(fā)布第四號報告《企業(yè)財務(wù)報告編制的基本概念與會計原則》，對財務(wù)報告目標做了闡述。它認為，財務(wù)報告的目標是提供關(guān)于一個企業(yè)定量化的財務(wù)信息，且這些財務(wù)信息有助于報告使用者(主要是投資者和債權(quán)人)進行經(jīng)濟決策。1997年我國頒布的《

7、企業(yè)會計準則——基本準則》，首次提到了我國企業(yè)的會計報告目標問題，提出企業(yè)會計信息應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?；诖耍械膶＜覍W者認為，我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中所提出的財務(wù)報告目標融受托責任觀與決策有用觀于一體。其實，作為評估財務(wù)報告的兩個目標，決策有用性和保護投資人相互關(guān)聯(lián)，在根本上是一致的，其最終目的都是為了滿足不同信息使用者的需求，只是各有側(cè)重

8、而已。受托責任信息的提供，是為委托人評價受托責任履行情況并決定是否繼續(xù)維持這種委托受托關(guān)系而服務(wù)的，從這種意義上講，它也是一種決策有用性。根據(jù)ASB(英國會計準則委員會)的觀點，“會計目標就是向會計信息的使用者提供本企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)彈性等信息，以有利于其評價管理階層受托責任和進行經(jīng)濟決策”。在這份原則公告中，ASB實質(zhì)上是將“受托責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標的兩個層次而同時并提。美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中也認為“決策和操

9、持責任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標。實際上，可以把會計確定操持責任的作用看作從屬于決策作用，它構(gòu)成決策作用的一部分。決策作用才是無往而不在的?！币虼?，筆者將主要從滿足決策有用性的角度就會計信息的質(zhì)量特征，對現(xiàn)行財務(wù)報告的質(zhì)量進行分析和評價。(一)相關(guān)性評價相關(guān)性是指“與決策有關(guān)聯(lián)，能夠影響決策的能力”，即一種有用的信息，要能夠幫助使用者對某一事項的過去、現(xiàn)在和未來形成判斷，或者去證實或是修改計劃，以利于決策。會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策

10、的能力就是相關(guān)性。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進一步進行分解。則其表現(xiàn)為會計信息的預測價值，反饋價值和及時性。對現(xiàn)行財務(wù)報告的相關(guān)性質(zhì)量進行評價如下：第一，現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏預測價值。長期以來，各類經(jīng)濟實體編制的都是歷史性財務(wù)報告，即以歷史成本為計量基礎(chǔ)，具有兩個明顯特點：一是信息容易取得且成本較低；二是可驗證性強，具有一定的可靠性，所以，歷史成本的重要地位長期以來牢不可破。然而，歷史性財務(wù)報告也存在不容忽視的局限性：首先，歷史性的數(shù)據(jù)貫穿了一系

11、列的加工處理，而會計處理方法的可選擇性使得主觀判斷和必要的估計在所難免，會計人員無意或有意的行為，圈萬方數(shù)據(jù)會使會計信息的反映并不真實；其次，在歷史成本下編制出的財務(wù)報告；其所反映的財務(wù)狀況，尤其是在物價波動很大的時期企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、收益能力等主要因素也許都需要重新衡量。第二反饋價值有待提高。要提高財務(wù)報告的反饋價值首先要求會計報表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財務(wù)報告采用固定的格式呈報信息，且納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計

12、量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”掉；一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在會計報表中找到合適的位置反映。即使附有會計報表附注，附注中的內(nèi)容也不全面。(二)可靠性評價葛家澍教授認為可靠性是財務(wù)會計信息區(qū)別于其他信息的最主要特征，也是財務(wù)會計的優(yōu)勢。在我國會計信息失真已成為一個嚴重問題的情況下，尤其要強調(diào)可靠性。會計信息的可靠性即會計信息的真實性、可驗證性和公允性。真實性是指財務(wù)報告反映的內(nèi)容與實際經(jīng)濟事項一致相符；可驗證性即

13、可核實性，是指如果對于同一事項，各個獨立的會計人員采用相同的計量方法能得出一致結(jié)果；公允性是指會計人員以不偏不倚的立場反映經(jīng)濟事項。要求會計信息的計量和報告必須遵守法定或公認的會計原則。影響會計信息真實性的原因主要有以下幾方面：第一，貨幣計量假設(shè)是會計信息模糊的重要原因。會計報表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值，給人一種精確的印象。其實，只有在極少數(shù)情況下，報表上所反映的信息才能夠代表實際情況。因為貨幣計量假設(shè)往往是以歷史成本為計量

14、基礎(chǔ)。所提供的信息并不精確；其次。貨幣性信息并不能描述公司所有的經(jīng)濟事項。有關(guān)公司的經(jīng)濟信息不僅僅包括貨幣性信息，還包括許許多多非貨幣性信息，貨幣計量假設(shè)模糊了信息使用者的視線。第二，大量的主觀因素是會計信息模糊的根源。財務(wù)報告所提供的信息是一個綜合信息，在此之前必須對信息進行確認、計量、記錄和整理等加工處理，而在這過程中，人為的主觀判斷和估計是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選擇最好的一個，如何把握謹慎性原則和重要性原則，如

15、何對一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理等問題都需要會計人員主觀判斷。對于同一經(jīng)濟事項不同的會計人員可能采用不同的處理圈方法。其結(jié)果也就必然不同，在會計工作中主觀因素無處不在。會計信息的模糊性與生俱來，無法根除。二、現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容分析盡管完整性是一個相對的概念，但信息披露不充分是現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容方面的一個固有的弊病，許多與用戶決策相關(guān)的信息都未能得到反映，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)有大量的資產(chǎn)未能得到確認，更談不上計量和報告。原安達

16、信會計公司的全球執(zhí)行總裁勞倫斯溫巴奇認為現(xiàn)有財務(wù)報告模式僅把重點放在硬性資產(chǎn)，而對某些軟性資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)卻沒能反映，而恰恰是這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)利潤增值最快并最為重要的因素，也正是這些因素在知識經(jīng)濟時代決定著企業(yè)的價值。例如，微軟公司在《幸福》雜志評出的1999年世界500強中，僅占84位，其銷售額僅為19747億美元，資產(chǎn)總額僅為37156億美元。而其股票市值在2000年3月4日卻高達492462億美元，遠遠超過了

17、銷售額和資產(chǎn)總額高居第一的通用汽車公司。其原因何在充分說明有500年歷史的傳統(tǒng)記賬方式不再能充分反映公司價值。如何確認和計量企業(yè)的資產(chǎn)特別是軟性資產(chǎn)，成為會計界迫切需要解決的問題。第二，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)報告反映的主要是企業(yè)的財務(wù)信息，其揭示的范圍也局限于財務(wù)會計確認與計量的交易和事項，而忽視了非財務(wù)信息的重要性。由于企業(yè)環(huán)境以及企業(yè)自身還在發(fā)生著重大變化要對企業(yè)財務(wù)的未來發(fā)展做出預測，單單依靠過去的財務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的。在1994年的美國注冊

18、會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會綜合報告《改進企業(yè)報告》所提出的綜合模型中。便要求企業(yè)提供高層次的經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標，如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、革新情況等等，因為這些非財務(wù)信息往往比財務(wù)數(shù)據(jù)更能揭示企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。第三?，F(xiàn)有的企業(yè)對外提供的報告主要反映的只是企業(yè)自身的業(yè)績，而諸如有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境和治理污染、綠化情況以及企業(yè)對整個社會的貢獻等社會責任履行方面的信息卻長期被忽視。這是由工業(yè)經(jīng)濟時代企業(yè)的特點所決定的。但是在知

19、識經(jīng)濟時代，人們對企業(yè)的評價標準將不會僅僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益方面，信息使用者利用現(xiàn)有的財務(wù)報告，難以對企業(yè)做出全面的評價，而且由此所引致的管制成本也足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績甚至會導致企業(yè)被迫破產(chǎn)。三、現(xiàn)行財務(wù)報告方式分析財務(wù)報告方式主要指財務(wù)報告的信息載體、傳遞方式與表述方式。目前財務(wù)報告的信息載體主要是傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤，而傳遞方式則主要是會計報表的寄送和報送。這種財務(wù)報告方式嚴重限制了財務(wù)報告的使用范圍、傳遞速度，使廣大

20、財務(wù)信息的使用者難以及時了解財務(wù)信息，影響到了決策效率，難以滿足財務(wù)信息使用者的需要。在表述方式上。目前的財務(wù)報告采用的是通用模式。即向外界不同類型的信息使用者提供同樣的一套財務(wù)報表及其他有關(guān)資料。這一報告模式具有一定的優(yōu)點首先從報告者角度來看。它比較經(jīng)濟；其次對信息使用者來說。得到的信息具有可比性；并且，如果用戶確實需要此信息，這種做法也節(jié)省了使用者自己加工匯總信息所需要的時間和費用：此外，不同類型的使用者的信息需求或多或少有些共同之

21、處，它能在一定程度上滿足這些共同需求。但是，通用報告模式不可避免地也暴露出弱點，由于財務(wù)信息的使用者眾多。其信息需求大相迥異，使用者決策過程中使用的分析決策模型又難以描述、確認和定義，這樣就無法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息，無法滿足各類使用者的特殊需求。通用報告模式的缺陷早就引起了人們的注意。美國會計學會(AAA)的一個會計基本理論委員會早在1966年就企圖另辟蹊徑，提出措施以解決通用報告模式的種種問題。委員會成員之一Bedf

22、ord提出過一種全面的財務(wù)報告擴充方案，其中有一條內(nèi)容就是可以針對使用者的特殊需求“對通用報告輔之以專用報告”，將企業(yè)經(jīng)濟活動的完整過程的數(shù)據(jù)提供給所有信息使用者，由使用者根據(jù)自己的需求、偏好決策。另一成員Sorter在1969年發(fā)表的“構(gòu)建基本會計理論的事項法”～文中則認為對通用模式進行必要的加工?？赡軙玫貪M足信息使用者的需要。盡管人們?yōu)榇怂龅南嚓P(guān)研究活動從未停止，但通用報告模式至今仍然廣為流行，這其中一個重要原因在于，直到最近