擔(dān)保事項的會計處理及審計

1、經(jīng)濟(jì)觀察擔(dān)保事項的會計處理及審計一、擔(dān)保事項的會計處理(一)注意區(qū)分企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保和為他人債務(wù)擔(dān)保的會計處理企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保，如企業(yè)以自己的資產(chǎn)作抵押向銀行借款，被擔(dān)保的債務(wù)已在企業(yè)財務(wù)報表中確認(rèn)、列報，企業(yè)并不會因為該擔(dān)保事項產(chǎn)生額外的或有負(fù)債，但企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露債務(wù)的擔(dān)保情況及資產(chǎn)因抵押、質(zhì)押麗所有權(quán)受到限制的情況。若到期未能償還債務(wù)，債權(quán)人行使抵押權(quán)或質(zhì)權(quán)，對抵押、質(zhì)押資產(chǎn)折價或者拍賣、變賣時，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置的會

2、計處理。企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保，則已承擔(dān)了可能向債權(quán)人償還被擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，形成了或有負(fù)債，應(yīng)在財務(wù)報表中作為或有事項披鰭該擔(dān)保情況。以后隨著債務(wù)人財務(wù)狀況的惡化，還可能轉(zhuǎn)化為負(fù)債予以確認(rèn)，形成擔(dān)保損失。(二)注意擔(dān)保事項的或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計負(fù)債企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債，隨著時間推移和事態(tài)發(fā)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利

3、益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量，這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計負(fù)債，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。一般要區(qū)分以下兩種情況：1如企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證的擔(dān)保。根據(jù)法律規(guī)定。只有在債務(wù)人不能履行債務(wù)時，保證人才承擔(dān)保證責(zé)任。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對債務(wù)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。因此，企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證。一般情況下，應(yīng)將保證責(zé)任作為或有負(fù)債進(jìn)行披薅，

4、但當(dāng)債務(wù)到期未能償還，債權(quán)人已口肖廣萍化很可能不能償還債務(wù)時，保證人應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)保證責(zé)任所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2如為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證的擔(dān)保。債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。因此。企業(yè)為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證在債務(wù)到期前，一般作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，但若已有證據(jù)表明債務(wù)人無力償還債務(wù)，保證人很可能在債務(wù)到期時承擔(dān)償還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)

5、任，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債債務(wù)到期，債務(wù)人未能償還債務(wù)，債權(quán)人已向擔(dān)保人提出實現(xiàn)債權(quán)要求的，保證人應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(三)擔(dān)保的方式和時效擔(dān)保的方式主要有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。根據(jù)《民法通則》關(guān)于訴訟時效的規(guī)定，向法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期限為2年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時效期間從知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時起計算。而根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，主債權(quán)消滅、擔(dān)保物權(quán)實現(xiàn)或債權(quán)人放棄擔(dān)保物權(quán)的，擔(dān)保物權(quán)消滅。抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)因抵押物、質(zhì)押物滅

6、失而消滅。因滅失所得的賠償金，應(yīng)當(dāng)作為抵押財產(chǎn)、出質(zhì)財產(chǎn)。留置是因保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同發(fā)生的債務(wù)到期不能償還依法自然發(fā)生的，在留置發(fā)生前，只需對交易進(jìn)行正常的會計處理。債務(wù)到期未償還，債權(quán)人行使留置權(quán)，債務(wù)人應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露被留置資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的情況。企業(yè)采購貨物、接受勞務(wù)按照購買合同、勞務(wù)合同支付定金，作為預(yù)付賬款處理。如果以后企業(yè)不履行約定，已支付的定金不能收回，作為損失處理；如果對方未履行約定，企業(yè)在收到對方

7、雙倍返還款時，沖回預(yù)付賬款，超過原支付金額部分作營二、擔(dān)保事項的審計要點在審計實務(wù)中對擔(dān)保事項應(yīng)關(guān)注兩個方面的問題：一是是否所有應(yīng)記錄的擔(dān)保事項均已記錄，財務(wù)報表附注對擔(dān)保事項的披露是否完整；二是對擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。具體應(yīng)注意做好以下幾點：(一)充分與管理當(dāng)局溝通擔(dān)保事項對企業(yè)財務(wù)狀況的重要性，向被審單位管理層詢問其確定、評價與控制擔(dān)保事項的有關(guān)方針政策和工作程序及其已發(fā)生的擔(dān)保情況，索取管理當(dāng)

8、局關(guān)于擔(dān)保事項的聲明書；(二)審閱企業(yè)股東大會、董事會紀(jì)要及其他重要文件；(三)向企業(yè)有存款、借款開戶的所有銀行發(fā)函詢證：索取企業(yè)的貸款I(lǐng)c卡。或到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢是否存在未披露的擔(dān)保事項；(四)向企業(yè)的法律顧問或律師詢問有關(guān)擔(dān)保情況，估計因擔(dān)保事項可能發(fā)生的損失，必要時向法律顧問或律師發(fā)詢證函確認(rèn)；(五)關(guān)注由其他第三人為被審計單位借款提供擔(dān)保的，是否存在未披露的反擔(dān)保情況；(六)為他人債務(wù)提供擔(dān)保的，關(guān)注被擔(dān)保債務(wù)人的財務(wù)狀況及相關(guān)

9、事態(tài)的發(fā)展，包括債權(quán)人對被擔(dān)保債權(quán)已經(jīng)采取及計劃采取的措施；(七)關(guān)注已到期未履行完畢的保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同，是否已發(fā)生留置事項；關(guān)注預(yù)付定金余額情況，是否已成為擔(dān)保損失；(八)對擔(dān)保事項相應(yīng)義務(wù)、權(quán)利的確認(rèn)、計量是否符合擔(dān)保合同的約定及相關(guān)法律的規(guī)定；(九)檢查擔(dān)保事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后的結(jié)果，判斷資產(chǎn)負(fù)債表的估計是否適當(dāng)；(十)確定擔(dān)保事項在財務(wù)報表上的披露是否遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一或有事項》第三章“披露”的規(guī)定。(

10、作者單位：甘肅省定西金榮活塞環(huán)有限公司)起訴或申請仲裁，且債務(wù)人財務(wù)狀況惡業(yè)外收入。2009221年第03期，總第期63I萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察擔(dān)保事項的會計處理及審計一、擔(dān)保事項的會計處理(一)注意區(qū)分企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保和為他人債務(wù)擔(dān)保的會計處理企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保，如企業(yè)以自己的資產(chǎn)作抵押向銀行借款，被擔(dān)保的債務(wù)已在企業(yè)財務(wù)報表中確認(rèn)、列報，企業(yè)并不會因為該擔(dān)保事項產(chǎn)生額外的或有負(fù)債，但企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露債務(wù)的擔(dān)保情況及資產(chǎn)

11、因抵押、質(zhì)押麗所有權(quán)受到限制的情況。若到期未能償還債務(wù)，債權(quán)人行使抵押權(quán)或質(zhì)權(quán)，對抵押、質(zhì)押資產(chǎn)折價或者拍賣、變賣時，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置的會計處理。企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保，則已承擔(dān)了可能向債權(quán)人償還被擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，形成了或有負(fù)債，應(yīng)在財務(wù)報表中作為或有事項披鰭該擔(dān)保情況。以后隨著債務(wù)人財務(wù)狀況的惡化，還可能轉(zhuǎn)化為負(fù)債予以確認(rèn)，形成擔(dān)保損失。(二)注意擔(dān)保事項的或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計負(fù)債企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債，隨著時

12、間推移和事態(tài)發(fā)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量，這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計負(fù)債，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。一般要區(qū)分以下兩種情況：1如企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證的擔(dān)保。根據(jù)法律規(guī)定。只有在債務(wù)人不能履行債務(wù)時，保證人才承擔(dān)保證責(zé)任。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財產(chǎn)依

13、法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對債務(wù)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。因此，企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證。一般情況下，應(yīng)將保證責(zé)任作為或有負(fù)債進(jìn)行披薅，但當(dāng)債務(wù)到期未能償還，債權(quán)人已口肖廣萍化很可能不能償還債務(wù)時，保證人應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)保證責(zé)任所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2如為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證的擔(dān)保。債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。因此。企業(yè)為他人債

14、務(wù)提供連帶責(zé)任保證在債務(wù)到期前，一般作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，但若已有證據(jù)表明債務(wù)人無力償還債務(wù)，保證人很可能在債務(wù)到期時承擔(dān)償還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債債務(wù)到期，債務(wù)人未能償還債務(wù)，債權(quán)人已向擔(dān)保人提出實現(xiàn)債權(quán)要求的，保證人應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(三)擔(dān)保的方式和時效擔(dān)保的方式主要有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。根據(jù)《民法通則》關(guān)于訴訟時效的規(guī)定，向法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期限為2年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時效期間從知道或應(yīng)當(dāng)知

15、道權(quán)利被侵害時起計算。而根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，主債權(quán)消滅、擔(dān)保物權(quán)實現(xiàn)或債權(quán)人放棄擔(dān)保物權(quán)的，擔(dān)保物權(quán)消滅。抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)因抵押物、質(zhì)押物滅失而消滅。因滅失所得的賠償金，應(yīng)當(dāng)作為抵押財產(chǎn)、出質(zhì)財產(chǎn)。留置是因保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同發(fā)生的債務(wù)到期不能償還依法自然發(fā)生的，在留置發(fā)生前，只需對交易進(jìn)行正常的會計處理。債務(wù)到期未償還，債權(quán)人行使留置權(quán)，債務(wù)人應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露被留置資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的情況。企業(yè)采購貨物、接受勞務(wù)按照購

16、買合同、勞務(wù)合同支付定金，作為預(yù)付賬款處理。如果以后企業(yè)不履行約定，已支付的定金不能收回，作為損失處理；如果對方未履行約定，企業(yè)在收到對方雙倍返還款時，沖回預(yù)付賬款，超過原支付金額部分作營二、擔(dān)保事項的審計要點在審計實務(wù)中對擔(dān)保事項應(yīng)關(guān)注兩個方面的問題：一是是否所有應(yīng)記錄的擔(dān)保事項均已記錄，財務(wù)報表附注對擔(dān)保事項的披露是否完整；二是對擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。具體應(yīng)注意做好以下幾點：(一)充分與管理當(dāng)局

17、溝通擔(dān)保事項對企業(yè)財務(wù)狀況的重要性，向被審單位管理層詢問其確定、評價與控制擔(dān)保事項的有關(guān)方針政策和工作程序及其已發(fā)生的擔(dān)保情況，索取管理當(dāng)局關(guān)于擔(dān)保事項的聲明書；(二)審閱企業(yè)股東大會、董事會紀(jì)要及其他重要文件；(三)向企業(yè)有存款、借款開戶的所有銀行發(fā)函詢證：索取企業(yè)的貸款I(lǐng)c卡?；虻疆?dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢是否存在未披露的擔(dān)保事項；(四)向企業(yè)的法律顧問或律師詢問有關(guān)擔(dān)保情況，估計因擔(dān)保事項可能發(fā)生的損失，必要時向法律顧問或律師發(fā)詢證函確認(rèn)；

18、(五)關(guān)注由其他第三人為被審計單位借款提供擔(dān)保的，是否存在未披露的反擔(dān)保情況；(六)為他人債務(wù)提供擔(dān)保的，關(guān)注被擔(dān)保債務(wù)人的財務(wù)狀況及相關(guān)事態(tài)的發(fā)展，包括債權(quán)人對被擔(dān)保債權(quán)已經(jīng)采取及計劃采取的措施；(七)關(guān)注已到期未履行完畢的保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同，是否已發(fā)生留置事項；關(guān)注預(yù)付定金余額情況，是否已成為擔(dān)保損失；(八)對擔(dān)保事項相應(yīng)義務(wù)、權(quán)利的確認(rèn)、計量是否符合擔(dān)保合同的約定及相關(guān)法律的規(guī)定；(九)檢查擔(dān)保事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后的