淺談人力資源會(huì)計(jì) (4)

1、爺妒導(dǎo)報(bào)蚴惦州眵5淺談人力資源會(huì)計(jì)張新剛房愛兵(新疆潞新公司人力資源處，新疆哈密839000)【摘要】從人力資源會(huì)計(jì)的定義，在我國建立的必要性、其基本內(nèi)容等幾方面對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的論述，對(duì)如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用作了一些探討【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)；計(jì)量；應(yīng)用一、我國建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性1財(cái)務(wù)信息使用者的需求。在當(dāng)今以知識(shí)為基礎(chǔ)、以智力為資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)固然離不開自然資源的競(jìng)爭(zhēng)，更重要的是知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)、智力資

2、本的競(jìng)爭(zhēng)，這使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來越大，人力資源的開發(fā)、利用和管理，人力資本的確認(rèn)、計(jì)量和記錄、收益和權(quán)益的分配，成為一個(gè)迫在眉睫、急需解決的問題。2內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對(duì)信息的需求，只有依靠人力資源信息，企業(yè)

3、管理當(dāng)局才能制定出正確的人力資源管理決策。3。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入帳。將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。二、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容(一)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)我國《

4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源?！梢?，人力資源是臺(tái)構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)必須符合以下三項(xiàng)條件：1人力資源是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。作為資產(chǎn)處理的并不是作為人力資源載體的人本身，而是提供未來經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)能力和潛力所付出的人力資源投資構(gòu)成的會(huì)計(jì)資產(chǎn)。以人為載體的人力資源與勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象共同構(gòu)成生產(chǎn)力三要素，無疑是企業(yè)的具有未來服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源?！?人力資源能夠被企業(yè)所擁有或控制。勞動(dòng)者被企業(yè)聘用時(shí)，由于勞動(dòng)用工

5、合同或契約約束，該項(xiàng)人力資源即被企業(yè)擁有或控制。因?yàn)閯趧?dòng)者為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)要向勞動(dòng)者支付工資等費(fèi)用，這實(shí)質(zhì)上也意味著企業(yè)擁有和控制了人力資源的使用權(quán)，并且有權(quán)以一定的方式來影響勞動(dòng)者為企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮其服務(wù)潛力。3人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，就需要食業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需相應(yīng)的成本支出，使用要形成資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源耗費(fèi)都能以貨幣計(jì)量和報(bào)告。(二)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量將人力資源資本化，

6、就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，經(jīng)過多年發(fā)展逐步形成了人力資源會(huì)計(jì)的兩大分支——人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。1人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源成本會(huì)計(jì)是指“為取得、開發(fā)和重組作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告”。人力資源投資支出是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為了取得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的傘部支出，主要包括三個(gè)部分：取得人力資源支出：維護(hù)人力資源支出；開發(fā)人力資源支出。上述的各項(xiàng)支出，并非要全部計(jì)入人力資源的成本予以資本化的，只有那些受益期超過

7、一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。一般說來，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次性維護(hù)支出，也可計(jì)入待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)不問支出的性質(zhì)，將人力資源支出一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法，顯然是不合理的，人力資源會(huì)計(jì)正是要改變這一做法，使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性、相關(guān)性。盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化即可，但是實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，成本法又分為：

8、歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法。人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)于人力資源的取得和開發(fā)的成本不象傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣直接費(fèi)用化，而足集中歸類并予以資產(chǎn)化處理，就是說企業(yè)將人力資源作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以計(jì)量，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算物力資產(chǎn)的缺陷，它真正將企業(yè)“重視人才”“以人為本”的原則具體化、現(xiàn)實(shí)化，尤其是避免了把人力資源的支出看作是一種耗費(fèi)，而忽視人力資產(chǎn)的收益功能；從而有助于管理當(dāng)局和報(bào)表使用者做出正確的決策，但是，帳面E人力資產(chǎn)的價(jià)值并不能代表人所能產(chǎn)

9、生的價(jià)值，僅憑會(huì)計(jì)信息無法判斷不同人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而不同企業(yè)對(duì)人力資源的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不砌的。信息在不同企業(yè)間也缺乏可比性。2人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是“把人作為有價(jià)值的組織資源對(duì)它的輪業(yè)導(dǎo)9))2009年第4期一173—萬方數(shù)據(jù)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，而人力資源價(jià)值既可以是人力資源過去創(chuàng)造的價(jià)值，也可以是人力資源將來能夠創(chuàng)造的價(jià)值。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)

10、正確，而只能采用推算的方法。其內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識(shí)的價(jià)值的計(jì)量，目前，常見的模式主要可分為貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量兩大類：貨幣計(jì)量模式主要有工資報(bào)酬折現(xiàn)法、指數(shù)法、商譽(yù)法和經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等多種方法；非貨幣計(jì)量模式包括才能一覽法、績效評(píng)估法、可塑性評(píng)估法等。但是，無論哪種計(jì)量方法都不是十全十美的，只有將這些方法綜合運(yùn)用才能使它們相互補(bǔ)充，保證企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者的需要。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的

11、質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息?！笨梢钥吹剑肆Y源價(jià)值會(huì)計(jì)能夠避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因無視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端。它通過對(duì)人力資源價(jià)值已創(chuàng)造的或未來能夠創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價(jià)值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時(shí)它也能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個(gè)人價(jià)值以及組織價(jià)值對(duì)企

12、業(yè)價(jià)值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。然而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也有明顯的不足：其一，由于人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，它的計(jì)量方法有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，這使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在西方至今未與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融和，而只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支為人力資源管理提供會(huì)計(jì)信息。其二，沒有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題，即便人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，由于它不能實(shí)質(zhì)上明確勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位，因而不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性。(

13、三)人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，極大背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以有必要把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。對(duì)于人力資

14、源的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)分兩部分：對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告。一1對(duì)外報(bào)告。一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。另一方面，應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況，從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人一174一企業(yè)尊孺江麗研霸麗力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)：從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的

15、全貌。2對(duì)內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)人力資源的現(xiàn)值：人力資源投入產(chǎn)出比；對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。三、如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用我們可以從以下幾方面入手：第一，大力發(fā)展完善人力資源市場(chǎng)。人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，有兩方面

16、的意義：一方面，一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)才能提供一個(gè)合理的人才的市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面，一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)的存在，使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲取其所需的人才，社會(huì)才可能產(chǎn)生對(duì)人力資源信息的真正的現(xiàn)實(shí)的需求，人力資源會(huì)計(jì)也才有了其存在的社會(huì)基礎(chǔ)。第二，完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人

17、力資源投資成本資本化，直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。第三，鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)人、財(cái)、物三大資源的特定格局決定了我國的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開發(fā)為中心，也不能以資源開發(fā)為中心，應(yīng)揚(yáng)長避短，根據(jù)我國人力資源數(shù)量豐富，開發(fā)潛力大的特點(diǎn)，走大力強(qiáng)化人力資源開發(fā)的路子，使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢(shì)，變?nèi)丝趬毫槿丝趧?dòng)力，這

18、才是我國資源開發(fā)戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。第四，明確勞動(dòng)者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因?yàn)闆]有體現(xiàn)人力資本，勞動(dòng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動(dòng)者失去了分配剩余價(jià)值的資格。第五，開展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備。試點(diǎn)可以選擇學(xué)校、醫(yī)院、科研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集的單位，積累經(jīng)驗(yàn)。