淺談政府采購的審計

1、《經濟師》2002年第8期●審計工作淺談政府購硇審計摘要：為促進政府采購行為規(guī)范，加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，必須加強對政府采購行為實施審計監(jiān)督。文章從政府審計的對象、內容及方法作了闡述。關鍵詞：對象內容方法審計中圖分類號：F23944文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2002)08—23502對政府采購行為實施審計監(jiān)督，是促進政府采購行為規(guī)范，加強財政支出管理，提高財政資金使用效益的重要手段。但從現實情況看，不少

2、財政部門內審機構及審計部門的人員對此還比較生疏，甚至有的還無所適從。為此，本文試就政府采購審計的對象、內容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動政府采購審計工作。一、政府采購審計的對象政府采購審計的對象有四方面：財政部門中的政府采購主管機構，即各級財政部門的內設機構，如政府采購管理處、政府采購管理科；集中采購機關，一般指各級政府采購中心；采購單位，一般指各級國家機關，實行預算管理的事業(yè)單位和社會團體，以及使用財政性資金辦理政府采購事項的非企業(yè)

3、性單位；政府采購中介機構，是指依法成立、具有法人資格和招標能力，并經財政部門資格認定后，從事政府采購招標等中介業(yè)務的社會中介機構，如招投標中心、招投標事務所等。二、政府采購審計的內容1對政府采購主管機構審計的內容。首先，審計主管機構是否建立健全了政府采購計劃管理制度，是否依據人大批復的部門預算，按品目或項目匯總編制政府采購計劃，并批復給采購機關執(zhí)行。其次，審計政府采購主管機構行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對社會中介機構申請取得政府采購業(yè)

4、務代理資格的審批，被批準的申請者是否具備下列條件：依法設立，具有法人資格；熟悉國家有關政府采購方面的法律、法規(guī)和政策，接受過省級以上財政部門政府采購業(yè)務培訓的人員比例達到機構人員的20％以上；具有一定數量能勝任工作的專業(yè)人員，其中具有中級和高級專業(yè)技術職稱的人員，分別占機構人員總數的60％和20％以上；具有采用現代科學手段完成政府采購代理工作的能力；財政部及省級人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計政府采購主管機構履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督

5、的內容是否完整，是否符號財政部[2000]1r號《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個方面要求；是否對查出的違紀問題，依據有關規(guī)定進行處罰等。第四，審計政府采購主管機構對政府采購資金的支付情況是否符合有關規(guī)定，有否提前支付等。2對集中采購機關審計的內容。概括起來講有五個方面：一是編制政府采購預算是否符合財政部門主管機構的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報同級財政部門審核。二是有否按照批復的政府采購計劃實施采

6、購，有無存在無計劃、超計劃采購的行為，追加政府采購支出是否按規(guī)定報●沈愛鳳易佩富經有關部門批準，有無隨意追加政府采購支出的行為。三是審計政府采購的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運用的采購方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購方式在運用中是否符合規(guī)定，如實施邀請招標采購方式的，招標人是否以投標邀請書方式邀請r五個以上特定的供應商投標，凡沒有這樣做，就說明所采用的邀請招標采購方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標程序的合規(guī)

7、性。著重審查三個方面的內容：有無招標人向他人透露已獲取招投標文件的潛在投標人的名稱、人數以及與招標、投標有關的其他情況；評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟方面的專家組成，評標人數是否達到要求，其中專家是否占成員總數的2／3，有評標庫的是否隨時選取評標人員；評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，并推薦合格的中標候選人，然后按程序定標。五是對采購合同簽訂和履行情況的審計。首先，審查招標人是否在中標通知書發(fā)出之起30日

8、內，按照招標文件和中標人簽訂采購合同。其次，中標人在采購合同簽訂后，集中采購機關是否按規(guī)定向中標人收取合同金額10％的履約保證金，所購物品經采購單位驗收無誤后，是否及時退還保證金。再次，審查集中采購機關在發(fā)現中標人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應人更換，并負責追回由此造成的損失。3對采購單位審計的內容。主要審計三方面的內容：第一，所購物品是否屬于政府采購的范圍，是否實施了政府采購，應參與定點采購的，如車輛定點加油、維修、保

9、險等，是否按規(guī)定到定點供應商處采購；第二，對參加政府采購后，購回的大宗物品，是否實行了嚴格的驗收程序，并出具了書面驗收報告；第三，對參加政府采購后，新購的物品是否落實了責任管理制，另一方面，對原先的淘汰物資，是否進行了妥善處理，該變現的有否變現，該轉給其他單位使用的，有否轉給其他單位。此外，還須審計進行政府采購的會計處理是否正確。4對政府采購中介機構審計的內容。由于政府采購中介機構相對于集中采購機關來說，業(yè)務范圍較狹窄，只是行使代理招投

10、標業(yè)務的事項，因而審計的內容不多，主要包括在兩個方面內容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計劃、超數量、超規(guī)格替采購單位實施招投標采購；另一方面是審查其招投標程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標書，刊登公告或發(fā)投標邀請、接受投標、組織開標、評標和定標，并按規(guī)定向政府采購主管機構提交采購合同等有關備案文件。同時，還應審計其代理費用收取是否合規(guī)，有否亂收費和票據使用不合規(guī)的問題存在。三、政府采購審計的方法由于政府采購審計的主體來自兩方

11、面，一是財政部門內部的審計機構，二是政府審計部門，且一般都是采用的事后審計方法，這就決定了其審計方法主要有以下三種方法。1審閱法。這種方法對政府采購四種審計對象都適用，日必須運用的一種審計方法。主要操作程序是：依據國家發(fā)布的一235一盎術萬方數據●區(qū)域經濟《經濟師》2002年第8期浙江省對外易研究摘要：文章通過對浙江省對外貿易存在的問題分析，提出改善貿易條件，充分發(fā)揮外貿對經濟拉動作用的建議。關鍵詞：外貿依存度出口商品結構產業(yè)結構中圖分

12、類號：F752餾文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2002)08—236—02一、浙江省對外貿易存在的問題1進出口發(fā)展的不平衡。通過對浙江省20多年外貿依存度的研究分析，可以發(fā)現進口依存度遠遠小于出口依存度。浙江省對外貿易與經濟增長運行軌跡的趨勢基本一致，呈現出較為密切的依存關系，并逐年上升。1998年外貿依存度高達2606％，比1981年395％提高了2211個百分點，這說明該省的經濟改革和對外開放政策，使浙江省對外經濟聯系

13、加強，經濟得以迅速發(fā)展。在這一過程中，一方面，外貿發(fā)展取決于經濟增長；另一方面，經濟增長也依賴于外貿發(fā)展。從進出口貿易有關數據可進一步看出，浙江省進出口比重嚴重失衡，進口依存度增長很慢，遠遠低于出口依存度，它們之間的差距逐漸拉大。1981年進口依存度為028％，1998年也僅為612％，增長速度緩慢；1981年出口依存度為367％，1998年已高達1994％。失衡的外貿進出口比例隱含的偏向是，浙江經濟與國際市場的聯系是單向的，而非雙向的

14、。這說明浙江經濟參與國際分工，主要注重了外銷市場的開拓，忽視或輕視了對國際要素市場的利用，未能充分利用國際市場的資本和技術要素，限制了本地區(qū)產業(yè)技術升級。盡管外貿依存度逐年增長，但是低于全國整體水平。我國1998年外貿依存度為338％，進口依存度為146％，出口依存度為192％，這與浙江省的總體水平不符，限制了該省經濟的進一步發(fā)展。這說明該省出口商品結構以及進口商品結構中還存在不少問題急待解決。2出口商品結構的分析。改革開放以來，浙江省

15、的外貿出口取得了驕人的成績，出口額從1980年的24273萬美元增加到1998年的1200938萬美元，高于全國平均水平，但和其他幾個最發(fā)達省份相比，落后于上海、廣東等省份，與國際上發(fā)達地區(qū)相比，差距更大。其主要原因是，浙江省出口商品基本上“以量取勝”，通過增加出口商品的數量來擴大出口創(chuàng)匯的，不利于浙江省進一步發(fā)展。根據產業(yè)結構由低到高的發(fā)展，主要有四大趨勢：一是在三次產業(yè)結構中，存在由“一、二、三”向“三、二、一”的轉變●王曉輝趨勢；

16、二是在不同密集型產業(yè)結構中存在由勞動、資源密集型到資金密集型、再到知識技術密集型的轉變趨勢；三是在工農業(yè)、輕工業(yè)結構中，存在由農業(yè)國向工業(yè)國和以輕工業(yè)為主向以重工業(yè)為主的轉變趨勢；四是在工業(yè)結構中，存在著以原料為主，向以制造業(yè)務為主的轉變趨勢。通過對浙江省出口商品結構的分析，可以看到：(1)第三產業(yè)發(fā)展滯后，對第二產業(yè)的支撐和促進作用降低。1998年旅游創(chuàng)匯收入僅為36122萬美元，占1998年外匯收入的3％。從浙江省目前來看，第三產業(yè)

17、的作用還沒有發(fā)揮出來。(2)工業(yè)制成品與發(fā)達國家和地區(qū)相比還有很大差距。一是紡織出口比重偏高。紡織服裝出口在出口額中的比重為4108％。遠遠高于發(fā)達國家的45％，而且也高于我國的平均水平，我國1996年紡織品與服裝出口比重在231％左右。這反映了浙江省工業(yè)制成品出口仍然以低技術、低附加值的勞動密集型產品為主的特征。雖然加入wT0對紡織服裝的出口有利，但是浙江的服裝業(yè)、皮革業(yè)與部分紡織業(yè)發(fā)展空間并不大。一方面，由于美國在2004年紡織品多

18、邊協議終止后仍對中國紡織品進口實行長達四年的歧視性限制政策，中國在10年內對美國紡織品出口不會有大的增長；另一方面，由于浙江省輕紡工業(yè)產業(yè)鏈向政府采購法律、法規(guī)和規(guī)章，對政府采購主管機構、集中采購機關等四種審計對象的業(yè)務資料，進行仔細的閱讀和審查，并對照本文第二部分中所述的審計內容進行逐項審閱，從而得出正確與否的結論。在審計中，一般可從資料的外觀形式和業(yè)務內容兩個方面進行審閱。在外觀形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統一性、勾稽關系和

19、邏輯關系。如審閱集中采購機關的政府采購計劃，從外觀上就可以看出，是否全年有總計劃、各月有月度計劃，各單位上報的采購計劃與月度計劃、年度計劃是否有對應關系，月度計劃匯總相加是否等于年度計劃等。在經濟內容上主要審閱政府采購業(yè)務的真實、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點。如審閱某項政府采購業(yè)務，就要看其：有否政府采購計劃；實際采購與采購計劃是否相符；采購方式是否正確；采購合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購資金是否按規(guī)定程序進行等等。2核對法。這

20、種方法主要是針對集中采購機關、政府采購中介機構、采購單位來進行的，通過此種審計方法可以發(fā)現集中采購機關、政府采購中介機構、采購單位在政府采購中是否存在一236一弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購機關、政府采購中介機構的實際業(yè)務資料，與上報給政府采購主管機構的備案資料相核對，從中發(fā)現問題。如將某項采購業(yè)務的合同，與上報給政府采購主管機構的采購計劃、合同備案資料相核對，不一致的就說明有可能作了假。3詢查法。這是一種特定的審計方法，對政府采

21、購的審計對象不都適用，主要針對一些經常弄虛作假的少數采購單位和個別屢查屢犯的的集中采購機關、政府采購中介機構而采取的一種審計方法。其做法是對上述這三種對象審計時，要進行個別調查和外圍了解，從中發(fā)現線索，然后再深入檢查、審計，從而查出少數采購單在賬外賬上，不通過政府采購而購買大宗物品的事項，查出個別集中采購機關、政府采購中介機構與供應商、采購單位一起作弊，操縱招投標，相互之間的領導人、經辦人從中牟取私利等嚴重違紀問題。(作者單位：鹽城工學