談企業(yè)領導人員經濟責任審計的內容

1、圈圈圜談企業(yè)領導人員經濟責任審計的內謇由口于保和張相洲遼寧省大連市審計局于我國關于領導人員經濟責任審計研究的歷史比較短，而且缺乏可借鑒的國際經驗，對于領導人員經濟責任審計的重要理論問題尚未形成一致的結論，尤其是審計內容、評價標準等方面的研究還比較少，未能充分發(fā)揮對領導人員經濟責任審計工作實踐的指導作用。本文的研究限于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經濟責任審計的范圍內，對其經濟意義及特點、審計的主要內容進行探討。一、企業(yè)領導人員經濟責任審

2、計的特點經濟責任審計是企業(yè)治理的重要機制。企業(yè)治理是一個復雜的有機系統(tǒng)，包括內部治理和外部治理兩個方面。內部治理是企業(yè)組織內部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權利、責任和利26益，形成三者之間的制衡關系；外部治理包括產品市場對企業(yè)的治理、金融市場對企業(yè)的治理、經營者市場對企業(yè)的治理、破產機制的治理等方面。市場治理的要旨在于通過競爭機制的生存動力和信息比較動力，對經營者提供一種隱含的、非合同式的激勵功能。但是

3、，由于我國尚處于市場經濟的建立時期，競爭性市場體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經營者市場和企業(yè)控制權市場，企業(yè)的市場治理機制在對經營者的監(jiān)控與激勵方面具有很大的局限性。而領導人員經濟責任審計在一定程度上彌補了國有企業(yè)市場治理機制不完善的缺陷，通過經濟責任審計這一新的經濟監(jiān)督形式強化了國有企業(yè)的外部治理結構。與報表審計相比較，經濟責任審計在審計對象、審計程序和審計方法等方面都具有相同的特點。但是，由于政府審計與社會審計屬于不同的

4、審計領域，經濟監(jiān)督的性質和范圍有所不同，經濟責任審計具有以下幾個重要的特點：第一，審計對象的個人性。經濟責任審計評價的直接對象是企業(yè)領導人員，即國有企業(yè)的法定代表人，這是經濟責任審計區(qū)別于其他類型審計的重要特點，財務收支審計、管理審計、經濟效益審計都是對企業(yè)的財務報表、經營管理狀況及經濟效益進行評價和鑒證，而不是直接針對企業(yè)領導人員個人。第二，審計職能的綜合性。由于經濟責任審計要評價企業(yè)領導人員的個人責任，財務收支及報表審計就遠遠不能滿

5、足要求，審計職能必須向管理領域延伸，因此，經濟責任審計應當綜合財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的審計方法和職能。第三，審計的高風險性。經濟責任審計的高風險性體現(xiàn)在以下兩個方面：一是企業(yè)領導人員經濟責任審計期限較長，審計跨度大。審計工作量和難度會相應增加；二是經濟責任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標準不規(guī)范，對新問題萬方數(shù)據(jù)2002年第6期的評審和定性缺乏法律依據(jù)而準確性低。二、企業(yè)領導人員經濟責任審計

6、的內容(一)財務收支真實、合法性評審財務收支真實、合法性評審是經濟責任審計的基本內容。真實性是指財務報告如實反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量情況；財務收支真實性審計的重點在于資產項目和損益項目，查明有無隱瞞資產、少報資產或算假賬、搞虛盈，形成經營隱患的情況。合法性是指企業(yè)領導人員是否依法經營，是否遵守國家有關的財經法規(guī)、財經紀律和相關法規(guī)，并結合本企業(yè)的實際情況，制定各項科學的管理規(guī)章制度并有效實行；合法性是評價企業(yè)領導人員經營

7、成果真實性和效益性的前提，財務收支合法性評審的內容主要包括：企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為，是否有違規(guī)轉移和挪用國有資本的行為，是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為，等等。(二)內部控制評審在經濟責任審計中，由于審計對象和審計職能的綜合性特征，內部控制的外延發(fā)生了擴展，企業(yè)的內部控制系統(tǒng)包括物流控制系統(tǒng)和價值流控制系統(tǒng)，其中物流控制系統(tǒng)又包括生產控制、質量控制等分系統(tǒng)；而價值流控制系統(tǒng)則包括會計控制、管理控制分系統(tǒng)。經濟責任審計中內部控制

8、評審應當包括這些內容，以反映企業(yè)的管理過程和管理績效。對企業(yè)內部控制的評審包括兩個方面：一方面是評價內部控制的設計是否科學、健全；另一方面是評價內部控制的執(zhí)行效果是否達到設計的目標。對于內部控制設計科學性的審計，首先要評價整個內部控制系統(tǒng)是否完備，既包括生產控制、質量控制等物流控制系統(tǒng)，又包括會計控制、管理控制等價值流控制系統(tǒng)。以及反映物流、價值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，如果內部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內部控制的整體功能將

9、大打折扣；然后，還要評價各內部控制分系統(tǒng)的完備程度，比如管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略規(guī)劃、預算準備、財務績效報告分析、績效計量、管理者補償?shù)瓤刂瞥绦?；繼而，還要評價內部控制各子系統(tǒng)之間的適應性，即物流控制系統(tǒng)與價值流控制系統(tǒng)是否相互配合，比如，平衡記分卡與適時生產相結合，就是管理控制程序與生產控制程序的有效配合，有助于促進企業(yè)績效的提高。在測評內部控制科學性、健全性的基礎上，還要評價內部控制的實際執(zhí)行效果，通過檢查證據(jù)、穿行測試等方法，抽

10、樣選取若干項目的若干控制點或關鍵控制點，對內部控制的執(zhí)行情況進行測評，發(fā)現(xiàn)失控點。(三)重大投資決策評審企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經營決策的一個重要方面，大體上包括對內投資和對外投資兩部分內容。通過對企業(yè)領導人員重大投資決策程序和投資效果的評審，可以評價決策者的戰(zhàn)略規(guī)劃能力、綜合分析能力，并落實投資項目決策失誤，造成重大損失的經濟責任。對重大投資項目決策過程的評審主要應注意：資本預算權限劃分制度是否合理，決策制定權限是否權衡并使交易成本最小

11、化，能否減少員工、管理決策層和職能領域之間的沖突；資本預算方法是否科學合理，是否運用凈現(xiàn)值、內部收益率等貼現(xiàn)指標進行投資項目的財務評價，是否根據(jù)資產專用性程度，按照機會成本原則衡量投資項目的風險；是否建立資本預算決策內部審計程序，并考慮內部審計部門在企業(yè)組織結構中的層級和其相對獨立性。對重大項目投資效果的評審，主要通過各項財務評價指標的計算據(jù)以分析，對投資效益不佳的項目要進行縝密的原因分析，查明效益不佳的原因是投資前缺乏充分的調查研究，

12、還是投資項目固有風險因素所致，并結合重大購銷交易事項及關聯(lián)交易事項的審計，查明企業(yè)領導人員是否涉及重要的個人經濟問題。(四)可持續(xù)發(fā)展性評審企業(yè)可持續(xù)發(fā)展包括兩方面的涵義：首先，現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是由各方相關利益者組成的經濟組織，這些利益相關者包括企業(yè)股東、貸款人、客戶、雇員和社區(qū)等，企業(yè)只有滿足權益各方的利益要求，發(fā)展才具有可持續(xù)性，尤其在我國，國有企業(yè)肩負著更為廣泛的社會責任，承擔和履行這些社會責任的情況直接影響企業(yè)發(fā)展的前景；

13、其次。在經濟責任審計中，企業(yè)領導人員的任期時間是固定的，難免在經濟決策中產生一些短期行為，導致企業(yè)發(fā)展后勁不足，甚至危害企業(yè)的長遠戰(zhàn)略。因此，可持續(xù)發(fā)展性評審對于國有企業(yè)領導人員經濟責任審計是十分必要的。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性評審具有很強的綜合性，主要包括如下幾方面內容：第一，戰(zhàn)略循環(huán)評價，分析企業(yè)各階段的發(fā)展戰(zhàn)略、具體目標以及相應的預算執(zhí)行情況，評價企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家的產業(yè)政策，是否符合宏觀經濟的發(fā)展趨勢，以及戰(zhàn)略目標是否得以有效實現(xiàn)

14、，是否為以后階段的發(fā)展戰(zhàn)略奠定了良好的基礎。第二，結合財務收支評審的結果，查明有無以犧牲長遠利益為代價獲取短期利潤的情況。是否通過降低產品質量削減生產成本，是否通過減小售后服務范圍削減銷售費用，是否通過降低員工培訓費用增加短期利潤，等等。第三，評價企業(yè)的投資規(guī)模是否適當，是否存在盲目投資、擴大資產規(guī)模、投資效益低下的情況。第四，評價企業(yè)的融資規(guī)模及結構是否合理，查明債務融資的比例是否過高，是否存在無明確投資項目而盲目融資的情況，以及投資