非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)定價(jià)方法比較

1、全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰援上旬投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號———投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在同時滿足“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場”和“企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”這兩個條件的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

2、續(xù)計(jì)量。其中，采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在實(shí)際賬務(wù)處理中存在著種種問題，試分析如下。一、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換問題在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置的相關(guān)問題《企業(yè)會

3、計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS7）應(yīng)用指南提供了兩種不同的確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的方法。根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求原則———實(shí)質(zhì)重于形式原則，這兩種方法所確定的資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是相同的。但是在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)：在公允價(jià)值不等、稅率相等時進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，運(yùn)用兩種方法計(jì)算出的換入資產(chǎn)成本是不相同的?，F(xiàn)舉例說明如下：例：甲公司用一批產(chǎn)成品跟乙企業(yè)的一批庫存商品相交換，甲公司換入的乙企業(yè)的庫存商品作為原材料入賬，原材料已驗(yàn)收入庫。該批產(chǎn)

4、成品的賬面成本為40000元，公允價(jià)值為50000元。乙企業(yè)提供的庫存商品的公允價(jià)值為48500元，賬面成本為42500元。根據(jù)市場等價(jià)交換原則，甲公司的產(chǎn)成品市場交換價(jià)格為58500元［50000伊（117%）］，乙企業(yè)的庫存商品市場交換價(jià)格為56745元［48500伊（117%）］，乙企業(yè)支付甲公司補(bǔ)價(jià)1755元。在這項(xiàng)交易中，兩公司適用的增值稅稅率均為17%。假定該筆交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅

5、費(fèi)。補(bǔ)價(jià)率=補(bǔ)價(jià)衣?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值伊100%=1755衣50000伊100%=3.51%25%，因此該業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。一、換出資產(chǎn)價(jià)值決定法收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入原材料的成本=500001755=48245（元）。二、換入資產(chǎn)價(jià)值決定法收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價(jià)方換

6、入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入原材料的成本=48500（元）。以上兩種方法所確定的換入資產(chǎn)的成本不同，其錯誤在于對換出資產(chǎn)價(jià)值決定法的公式運(yùn)用實(shí)際上是不正確的，原因在于該算法對非貨幣性資產(chǎn)交換的補(bǔ)價(jià)認(rèn)識不清。下面我們來具體分析非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)的意義。補(bǔ)價(jià)是確定非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本和交換損益的重要因素。CAS7對補(bǔ)價(jià)并沒有作出明確解釋，但從相關(guān)規(guī)定可以看出，換出資產(chǎn)價(jià)值決定法公式中的補(bǔ)價(jià)就是涉及交易

7、雙方的少量的貨幣性資產(chǎn)，只涉及其中一方的相關(guān)稅費(fèi)不應(yīng)確認(rèn)為此處的補(bǔ)價(jià)。對甲公司而言，換出的產(chǎn)成品應(yīng)視同銷售。根據(jù)稅法的有中國礦業(yè)大學(xué)馬悅邵頌豪非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)定價(jià)方法比較窯39窯陰關(guān)規(guī)定可知，甲公司經(jīng)過此次交換，應(yīng)交增值稅8500元（50000伊17%），而從乙企業(yè)換入庫存商品相當(dāng)于甲公司從乙企業(yè)買入原材料，也應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，則非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為8245元（48500伊17%）。通過此次非貨幣性資產(chǎn)交換，

8、甲公司應(yīng)向國家繳納的增值稅為255元（85008245）。因此，甲公司從乙企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)1755元，不僅僅是彌補(bǔ)甲公司換出產(chǎn)成品與換入乙企業(yè)庫存商品價(jià)值上的差額，實(shí)際上它包含兩部分內(nèi)容：255元是彌補(bǔ)甲公司應(yīng)上繳國家的增值稅，即可視為甲公司需上繳國家的但是暫時由自己保管的部分，并且此處的255元補(bǔ)價(jià)只涉及甲公司單方面的相關(guān)稅費(fèi)，不應(yīng)作為公式中的補(bǔ)價(jià)部分；余下的1500元才是彌補(bǔ)甲公司換出產(chǎn)成品與換入乙企業(yè)庫存商品價(jià)值上的差額，即真正可由

9、甲公司支配并擁有的，這也就是換出資產(chǎn)價(jià)值決定法公式中的補(bǔ)價(jià)的正確理解?；谝陨戏治?，正確的處理為：換出資產(chǎn)價(jià)值決定法下，甲公司換入原材料的成本=50000（1755255）=48500（元）。換入資產(chǎn)價(jià)值決定法下，甲公司換入原材料的成本=48500（元）。從該處理結(jié)果可以看出，不論是采用換出資產(chǎn)價(jià)值決定法，還是采用換入資產(chǎn)價(jià)值決定法，甲公司換入的原材料的成本均為48500元。茵北京何志勇全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰援上旬投資性房地產(chǎn)，是指

10、為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號———投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在同時滿足“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場”和“企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”這兩個條件的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其中，采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后

11、續(xù)計(jì)量，在實(shí)際賬務(wù)處理中存在著種種問題，試分析如下。一、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換問題在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置的相關(guān)問題《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS7）應(yīng)

12、用指南提供了兩種不同的確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的方法。根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求原則———實(shí)質(zhì)重于形式原則，這兩種方法所確定的資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是相同的。但是在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)：在公允價(jià)值不等、稅率相等時進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，運(yùn)用兩種方法計(jì)算出的換入資產(chǎn)成本是不相同的?，F(xiàn)舉例說明如下：例：甲公司用一批產(chǎn)成品跟乙企業(yè)的一批庫存商品相交換，甲公司換入的乙企業(yè)的庫存商品作為原材料入賬，原材料已驗(yàn)收入庫。該批產(chǎn)成品的賬面成本為40000元，公允價(jià)值為50000

13、元。乙企業(yè)提供的庫存商品的公允價(jià)值為48500元，賬面成本為42500元。根據(jù)市場等價(jià)交換原則，甲公司的產(chǎn)成品市場交換價(jià)格為58500元［50000伊（117%）］，乙企業(yè)的庫存商品市場交換價(jià)格為56745元［48500伊（117%）］，乙企業(yè)支付甲公司補(bǔ)價(jià)1755元。在這項(xiàng)交易中，兩公司適用的增值稅稅率均為17%。假定該筆交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。補(bǔ)價(jià)率=補(bǔ)價(jià)衣?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值伊100%=17

14、55衣50000伊100%=3.51%25%，因此該業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。一、換出資產(chǎn)價(jià)值決定法收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入原材料的成本=500001755=48245（元）。二、換入資產(chǎn)價(jià)值決定法收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。甲公

15、司換入原材料的成本=48500（元）。以上兩種方法所確定的換入資產(chǎn)的成本不同，其錯誤在于對換出資產(chǎn)價(jià)值決定法的公式運(yùn)用實(shí)際上是不正確的，原因在于該算法對非貨幣性資產(chǎn)交換的補(bǔ)價(jià)認(rèn)識不清。下面我們來具體分析非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)的意義。補(bǔ)價(jià)是確定非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本和交換損益的重要因素。CAS7對補(bǔ)價(jià)并沒有作出明確解釋，但從相關(guān)規(guī)定可以看出，換出資產(chǎn)價(jià)值決定法公式中的補(bǔ)價(jià)就是涉及交易雙方的少量的貨幣性資產(chǎn)，只涉及其中一方的相關(guān)稅費(fèi)不

16、應(yīng)確認(rèn)為此處的補(bǔ)價(jià)。對甲公司而言，換出的產(chǎn)成品應(yīng)視同銷售。根據(jù)稅法的有中國礦業(yè)大學(xué)馬悅邵頌豪非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)定價(jià)方法比較窯39窯陰關(guān)規(guī)定可知，甲公司經(jīng)過此次交換，應(yīng)交增值稅8500元（50000伊17%），而從乙企業(yè)換入庫存商品相當(dāng)于甲公司從乙企業(yè)買入原材料，也應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，則非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為8245元（48500伊17%）。通過此次非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司應(yīng)向國家繳納的增值稅為255元（850082

17、45）。因此，甲公司從乙企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)1755元，不僅僅是彌補(bǔ)甲公司換出產(chǎn)成品與換入乙企業(yè)庫存商品價(jià)值上的差額，實(shí)際上它包含兩部分內(nèi)容：255元是彌補(bǔ)甲公司應(yīng)上繳國家的增值稅，即可視為甲公司需上繳國家的但是暫時由自己保管的部分，并且此處的255元補(bǔ)價(jià)只涉及甲公司單方面的相關(guān)稅費(fèi)，不應(yīng)作為公式中的補(bǔ)價(jià)部分；余下的1500元才是彌補(bǔ)甲公司換出產(chǎn)成品與換入乙企業(yè)庫存商品價(jià)值上的差額，即真正可由甲公司支配并擁有的，這也就是換出資產(chǎn)價(jià)值決定法公式