非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量

1、實(shí)務(wù)解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量。文／王冬艷非貨幣性資產(chǎn)交換，魑指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)翔羧蔽投資等#贊零經(jīng)資產(chǎn)進(jìn)章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。非貨幣性資產(chǎn)交換的核算主要解決的|羽題是如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)德，以及如何確認(rèn)翔計(jì)量換淺資產(chǎn)的損益，潮換入資產(chǎn)豹賬萄價(jià)值是非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。20骶冬2莠15瓣，舞|政黟發(fā)森的耩會(huì)詩(shī)準(zhǔn)熊露系孛

2、《金韭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》對(duì)非貨雨性資產(chǎn)交換時(shí)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量做了規(guī)定：換入資產(chǎn)的人賬價(jià)憾既町以黻公兜繪德和應(yīng)支錯(cuò)豹耱關(guān)稅費(fèi)入醞，龜嘲美黻渙入資產(chǎn)鼢醞蠢價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易成該按什么來(lái)確定其換入資產(chǎn)的人賬份值，取決于該非贊幣性資產(chǎn)交換是否具有商妲實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)殘換出資產(chǎn)的公兜價(jià)值能否可靠計(jì)擻，如果該項(xiàng)交易具有商業(yè)蜜質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)凝，則換入資產(chǎn)靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩(shī)兼基馥ll

3、。所謂具有。商業(yè)實(shí)質(zhì)”是指滿(mǎn)慰下列條件之一的j仁貨幣性資產(chǎn)交換：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)蝌和金額窮西與換濺資產(chǎn)藏藩不聞。(2)換入資產(chǎn)與換滋資產(chǎn)的預(yù)諍來(lái)米現(xiàn)金流傲現(xiàn)值不閽，且其麓額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)簸的相比是重大的。舅鈴，逐要注意交易雙方怒否為關(guān)聯(lián)方。我們從是否涉及補(bǔ)價(jià)兩個(gè)方面對(duì)換入i貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值加以總結(jié)。一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況l。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)筐=換入資產(chǎn)公允價(jià)值威支付的棚關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交易具有

4、商業(yè)實(shí)質(zhì)，且只有換入資產(chǎn)的公允繪煎能夠霹靠詩(shī)蠹。例1；假設(shè)A公司以其管理用的一套設(shè)備X與B公司的小轎車(chē)交換。A公司該設(shè)備的賬面價(jià)德為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊40萬(wàn)元l轉(zhuǎn)公司該一、轎車(chē)的暇藩徐值為l10萬(wàn)元，已諍掇折潤(rùn)30萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。A公司將換入的小轎車(chē)分配繪公司管爆人員使耀，并支錯(cuò)了設(shè)備瀵理費(fèi)2萬(wàn)元。受《A公司確認(rèn)該，l、轎零蛇入賬價(jià)值=802_82萬(wàn)元lB公哥瞻認(rèn)該設(shè)備的入羹莨價(jià)值=80萬(wàn)元。2換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)

5、的公兜價(jià)值十應(yīng)支付的穗關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且只有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠t十纛線換人資產(chǎn)的公允價(jià)值和按出資產(chǎn)的公兜價(jià)餓都能夠可靠t十蠢。例2：假設(shè)例l中B公司小轎車(chē)的公允價(jià)憾不能合理取得，藤A公司設(shè)備的公允價(jià)值為70萬(wàn)元。則A公司換入小轔車(chē)酶入賬價(jià)值=702=72刀元lB公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=70萬(wàn)元。例3：假設(shè)例l中，A公司設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)覺(jué)，貝ⅡA公司確認(rèn)該冬轎車(chē)的入醞徐擅；802=S2萬(wàn)涎。B公蠲確

6、認(rèn)該設(shè)備的人賬價(jià)值=80萬(wàn)元。28l鰣■|溯潞A公司會(huì)計(jì)分錄為：俺：霆定資產(chǎn)濤瑾國(guó)∞∞累計(jì)折舊400000貸：湖定資產(chǎn)一設(shè)備X1000000僚：嗣定資產(chǎn)清理2∞oo，貸：銀行存款20000儲(chǔ)：藿定資產(chǎn)——磚、輛車(chē)s2∞∞貸：闡定資產(chǎn)清理820000借：固定資產(chǎn)清理200000貨：綮經(jīng)鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會(huì)計(jì)分錄為：餓：固定資產(chǎn)漬理800000累計(jì)折汩30alo(》o貸：網(wǎng)定資產(chǎn)——小轎牽1100000纘：固定浚產(chǎn)——量殳備X8蝴貸

7、：嗣定資產(chǎn)清理8000003。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)馕十應(yīng)支付的藕關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，殘者具有商監(jiān)實(shí)璇但換入資產(chǎn)葶玨換融資產(chǎn)的公兜價(jià)值均不能可靠詩(shī)量。例4：假設(shè)例l中，A、B公司用于交換的設(shè)備和小轎車(chē)的公允價(jià)值均不能合理取得，則A公司換入小轎車(chē)的入賬價(jià)值=180一402—62萬(wàn)囂l8公磷換入設(shè)螽的入賬份菹=llO一30=80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄略。可見(jiàn)奄業(yè)換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)嶷和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為

8、入賬價(jià)饅，不產(chǎn)生損益。二涉及補(bǔ)價(jià)的情況l。支封≥份一方換入資產(chǎn)入贍儈值一挨整《入≥資產(chǎn)袋競(jìng)價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊補(bǔ)價(jià)收到樸價(jià)一方的資產(chǎn)換入價(jià)值=換出(入)資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊一補(bǔ)價(jià)貌靜情境的條絳：交換兵有燾盈實(shí)藤，換入資產(chǎn)或換趣資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。餓5：假量殳倒l中，A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬(wàn)元，A公司另愨付B公司補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)覺(jué)，剮，A公司換入小轎率的賬面價(jià)值=7723=82萬(wàn)元lB公溉映入設(shè)鑄的入賬價(jià)值=80一3=77萬(wàn)

9、覺(jué)。2。支幸季羚徐一方換入資產(chǎn)入醞徐值一換凄資產(chǎn)賬囂徐壤應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)l收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)入賬價(jià)假=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相莢稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)純種請(qǐng)況的條俘：該交換不具有商娩實(shí)凌，或者具有商業(yè)實(shí)臌但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的眾允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。鍘6：假設(shè)鍘l中，B公司一、轎車(chē)的袋龕儈德不能可靠詩(shī)量。綴A、B雙方約定，A公司向B公司支付了lO萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)，則A公司換入小轎車(chē)的入賬價(jià)值一100—402lo_72萬(wàn)元lB公司換入設(shè)備靜入簌挽耋

10、一llo一38一lo=約努元。臼作者單位：安徽省教肖技術(shù)裝備中心萬(wàn)方數(shù)據(jù)實(shí)務(wù)解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量。文／王冬艷非貨幣性資產(chǎn)交換，魑指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)翔羧蔽投資等#贊零經(jīng)資產(chǎn)進(jìn)章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。非貨幣性資產(chǎn)交換的核算主要解決的|羽題是如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)德，以及如何確認(rèn)翔計(jì)量換淺資產(chǎn)的損益，潮換入資產(chǎn)豹賬萄價(jià)值是非貨幣性資

11、產(chǎn)交易會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。20骶冬2莠15瓣，舞|政黟發(fā)森的耩會(huì)詩(shī)準(zhǔn)熊露系孛《金韭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》對(duì)非貨雨性資產(chǎn)交換時(shí)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量做了規(guī)定：換入資產(chǎn)的人賬價(jià)憾既町以黻公兜繪德和應(yīng)支錯(cuò)豹耱關(guān)稅費(fèi)入醞，龜嘲美黻渙入資產(chǎn)鼢醞蠢價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易成該按什么來(lái)確定其換入資產(chǎn)的人賬份值，取決于該非贊幣性資產(chǎn)交換是否具有商妲實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)殘換出資產(chǎn)的公兜價(jià)值能否可靠計(jì)擻，如果該項(xiàng)交易具有商業(yè)蜜

12、質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)凝，則換入資產(chǎn)靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩(shī)兼基馥ll。所謂具有。商業(yè)實(shí)質(zhì)”是指滿(mǎn)慰下列條件之一的j仁貨幣性資產(chǎn)交換：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)蝌和金額窮西與換濺資產(chǎn)藏藩不聞。(2)換入資產(chǎn)與換滋資產(chǎn)的預(yù)諍來(lái)米現(xiàn)金流傲現(xiàn)值不閽，且其麓額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)簸的相比是重大的。舅鈴，逐要注意交易雙方怒否為關(guān)聯(lián)方。我們從是否涉及補(bǔ)價(jià)兩個(gè)方面對(duì)換入i貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值加以總結(jié)。一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況l。換入資

13、產(chǎn)的入賬價(jià)筐=換入資產(chǎn)公允價(jià)值威支付的棚關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且只有換入資產(chǎn)的公允繪煎能夠霹靠詩(shī)蠹。例1；假設(shè)A公司以其管理用的一套設(shè)備X與B公司的小轎車(chē)交換。A公司該設(shè)備的賬面價(jià)德為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊40萬(wàn)元l轉(zhuǎn)公司該一、轎車(chē)的暇藩徐值為l10萬(wàn)元，已諍掇折潤(rùn)30萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。A公司將換入的小轎車(chē)分配繪公司管爆人員使耀，并支錯(cuò)了設(shè)備瀵理費(fèi)2萬(wàn)元。受《A公司確認(rèn)該，l、轎零蛇入賬價(jià)值=802_82萬(wàn)元

14、lB公哥瞻認(rèn)該設(shè)備的入羹莨價(jià)值=80萬(wàn)元。2換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公兜價(jià)值十應(yīng)支付的穗關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且只有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠t十纛線換人資產(chǎn)的公允價(jià)值和按出資產(chǎn)的公兜價(jià)餓都能夠可靠t十蠢。例2：假設(shè)例l中B公司小轎車(chē)的公允價(jià)憾不能合理取得，藤A公司設(shè)備的公允價(jià)值為70萬(wàn)元。則A公司換入小轔車(chē)酶入賬價(jià)值=702=72刀元lB公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=70萬(wàn)元。例3：假設(shè)例l中，A公司設(shè)備的公允價(jià)值

15、為80萬(wàn)覺(jué)，貝ⅡA公司確認(rèn)該冬轎車(chē)的入醞徐擅；802=S2萬(wàn)涎。B公蠲確認(rèn)該設(shè)備的人賬價(jià)值=80萬(wàn)元。28l鰣■|溯潞A公司會(huì)計(jì)分錄為：俺：霆定資產(chǎn)濤瑾國(guó)∞∞累計(jì)折舊400000貸：湖定資產(chǎn)一設(shè)備X1000000僚：嗣定資產(chǎn)清理2∞oo，貸：銀行存款20000儲(chǔ)：藿定資產(chǎn)——磚、輛車(chē)s2∞∞貸：闡定資產(chǎn)清理820000借：固定資產(chǎn)清理200000貨：綮經(jīng)鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會(huì)計(jì)分錄為：餓：固定資產(chǎn)漬理800000累計(jì)折汩30alo

16、(》o貸：網(wǎng)定資產(chǎn)——小轎牽1100000纘：固定浚產(chǎn)——量殳備X8蝴貸：嗣定資產(chǎn)清理8000003。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)馕十應(yīng)支付的藕關(guān)稅費(fèi)此種情況的條件：該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，殘者具有商監(jiān)實(shí)璇但換入資產(chǎn)葶玨換融資產(chǎn)的公兜價(jià)值均不能可靠詩(shī)量。例4：假設(shè)例l中，A、B公司用于交換的設(shè)備和小轎車(chē)的公允價(jià)值均不能合理取得，則A公司換入小轎車(chē)的入賬價(jià)值=180一402—62萬(wàn)囂l8公磷換入設(shè)螽的入賬份菹=llO一30=80萬(wàn)元

17、。會(huì)計(jì)分錄略。可見(jiàn)奄業(yè)換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)嶷和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)饅，不產(chǎn)生損益。二涉及補(bǔ)價(jià)的情況l。支封≥份一方換入資產(chǎn)入贍儈值一挨整《入≥資產(chǎn)袋競(jìng)價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊補(bǔ)價(jià)收到樸價(jià)一方的資產(chǎn)換入價(jià)值=換出(入)資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅贊一補(bǔ)價(jià)貌靜情境的條絳：交換兵有燾盈實(shí)藤，換入資產(chǎn)或換趣資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。餓5：假量殳倒l中，A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬(wàn)元，A公司另愨付B公司補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)覺(jué)，剮，A公司換入小轎率的

18、賬面價(jià)值=7723=82萬(wàn)元lB公溉映入設(shè)鑄的入賬價(jià)值=80一3=77萬(wàn)覺(jué)。2。支幸季羚徐一方換入資產(chǎn)入醞徐值一換凄資產(chǎn)賬囂徐壤應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)l收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)入賬價(jià)假=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相莢稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)純種請(qǐng)況的條俘：該交換不具有商娩實(shí)凌，或者具有商業(yè)實(shí)臌但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的眾允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。鍘6：假設(shè)鍘l中，B公司一、轎車(chē)的袋龕儈德不能可靠詩(shī)量。綴A、B雙方約定，A公司向B公司支付了lO萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)，則A公司換入