高校財務分析之我見

1、財務分析日高校財務分析之我見廣州城市職業(yè)學院李高峰一、離校財務分析工作中存在的主要問順高校財務分析以事業(yè)預算、會計報表和其他有關資料為依據采用專門方法對一定時期內的財務狀況和辦學成果進行系統(tǒng)比較、剖析和評價為改進財務管理工作和優(yōu)化經濟決策提供重要的財務信息。目前部分高校對財務分析工作不夠重視在實際工作中還存在問題和不足一從思想意識上看重視程度普遮不夠。教育行政管理部門等上級機關一般只要求所屬高校上交會計報表并不硬性要求其進行財務分析有的

2、高校領導認為上級主管部門為了解、檢查財務狀況才要求其進行財務分析并非學校財務管理所必須對財務分析的內容、范圍、時間、可靠性等要求不高會計人員也不會把財務分析當成是一種自覺工作很難進行高質量、高水平的財務分析。二從廣度上肴時務分析指標體系尚不健全。企業(yè)財務分析指標體系一般包括償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力的相關指標各部分又有一些具體的分指標如流動比率、資產負債率、凈資產收益率等相對比較完備、成熟。而目前由于高校是事業(yè)單位其財務制度

3、和會計制度中所列舉的財務分析指標體系在高校的運用受到了很大限制與企業(yè)相比還很不健全缺乏反映高校籌資、投資、收益分配和凈資產構成情況的分析指標較少進行教育成本核算反映運營成果的指標不夠準確不提供現(xiàn)金流量表缺乏現(xiàn)金分析指標難以反映高校當前和未來的償債能力和現(xiàn)金支付能力指標形式多為絕對數總量指標缺少相對數比率指標在強調辦學不追求經濟效益而追求社會效益的同時又缺乏衡量社會效益的量化指標。三從深度上看對務深層次分析力度不夠。由于財務分析指標體系不

4、完善高校財務分析一般都停留在收人、支出等“”的層面而對財政撥款、學生收費、教育基金、金融貸款等收人的內外影響因素及其變動規(guī)律分析預測較少對支出結構是否合理、配置是否科學等“質”的分析也很少。即使對某些獨立的相對指標進行了簡單分析也缺乏對各指標相關性進行分析難以對高校的財務狀況和辦學成果作出總體綜合分析評價。四從時間上看財務分析的事后業(yè)績評價不力事前預瀏分析不足。財務管理應包括財務預測、財務決策、財務控制、財務分析及業(yè)績評價等環(huán)節(jié)。財務分

5、析既是財務活動的總結也是業(yè)績評價的依據是財務預測的前提。長期以來高校財務分析只根據會計報表對財務活動的過程及其結果進行分析屬過去時而對事后的業(yè)績評價與激勵工作則做得很少難以起到推動和保證作用。此外對事前預測分析如生均收入、生均成本、學生報到率等指標也很少進行預測難以提供高質量的預測信息。五財務分析人員素質有待提高。財務分析人員除應具備會計核算知識、技能外還必須掌握應用數學、概率論、統(tǒng)計、投人產出理論等相關知識尤其要掌握財務管理知識熟悉本

6、單位悄況具有一定財務分析經驗。但目前部分高校并無專職的財務分析人員且水平參差不齊其一般只表面化地反映情況缺少對高校財務情況系統(tǒng)、深刻的認識和分析難以提出可供領導決策的合理化建議。二、搞好商校財務分析的建議和對策力也就越差由此促使企業(yè)為降低儲存成本而努力提高存貨周轉率。因此資本化的權益資本成本可看作是企業(yè)連接籌資、投資與運營的一個輛合環(huán)節(jié)。此外包含全部資本成本的營運能力為企業(yè)實施“零存貨”及引人“適時制造系統(tǒng)”提供了一個契機。零存貨與其說

7、是一種管理方法不如說是一種管理思想它更多地表現(xiàn)為一種最大限度的逼近而非絕對消除存貨。由于存貨中包含全部資本成本企業(yè)為提高資產使用效率、降低存貨成本必須消除不增值作業(yè)努力實現(xiàn)作業(yè)鏈—價值鏈的優(yōu)化。這里按照資本成本會計的思路試設計包含全部資本成本的“存貨周轉率”以全面反映企業(yè)資產的實際營運能力式作為一項新生事物其推廣必將面臨一定的挑戰(zhàn)。鑒于此筆者建議循序漸進逐步推廣。資本結構的差異在資本總和利潤總量既定的情況下將導致企業(yè)實際所得稅負擔存在差

8、異為避免社會總資源在不同經濟主體之間的重新分配而帶來利益沖突可先在某一特定行業(yè)內進行試點再在不同行業(yè)全面推廣。密切關注資本成本的多元表現(xiàn)形式對凈現(xiàn)金流進而對業(yè)績評價的“調節(jié)”功能。一般而言債務資本成本將直接導致改變而權益資本成本既可能是付現(xiàn)性的現(xiàn)金股利亦可能表現(xiàn)為不涉及的實物股利或股票股利。在進行財務分析時應密切關注權益資本成本的具體表現(xiàn)形式盡采用統(tǒng)一的貨幣價值計量形式防止企業(yè)管理層人為調節(jié)實際“凈利潤”。存貨周轉率二存貨當期存貨所負擔

9、的資本成本三、實踐中應注意的問瓜較之現(xiàn)行財務分析體系資本成本會計視角中的財務分析模參考文獻余緒繆《管理會計學》中國人民大學出版社年版。編樣龐群難二‘電‘‘撇年第‘財務分析一切實重視時務分析工作。教育廳教育局、財政局等上級機關應將財務分析納人高?？己朔懂牪⒋隧椆ぷ髯鳛榭己烁咝ｎI導的重要依據。這樣上至學校領導下至財務部門負責人甚至一般財務人員都會真正重視財務分析工作進而創(chuàng)造性地開展工作。為真正做好財務分析及其相關工作可根據實際情況在校內設

10、立相應的責任中心。如將后勤處、實訓中心等部門確定為成本中心費用中心重點考核其可控的成本費用。財務分析有許多工作需要財務部門與教務、設備、后勤、招生、就業(yè)等職能部門及各院系共同完成。一方面這些部門要提供原始資料供財務部門匯總、整理、分析另一方面它們又會根據財務分析的結果、導向圍繞學校的大目標和自身的小目標相對自主地開展工作。將財務分析與績效考核結合起來既可有效加強對高校領導者的監(jiān)管、約束和激勵也可為有效激勵各有關部門及其教職工提供可靠的依

11、據推動學校各項工作的順利開展。二重視培養(yǎng)、造就高素質的時務分析人員。對財務分析人員素質的衡量可從德、能、勤、績四方面進行。在德方面要掌握財會、稅收的相關法律制度做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、堅持準則、強化服務、態(tài)度嚴謹在能方面財務分析要求知識面廣專業(yè)技術性強有較高的政策理論水平、組織協(xié)調能力、學習能力、創(chuàng)新能力等能綜合運用有關信息進行分析為管理決策層提供意見和建議在勤方面應熱愛本職工作、工作態(tài)度好、遵守工作紀律在績方面能圓滿地、創(chuàng)造性地完成崗

12、位工作任務及領導交辦的其他工作。同時有關領導還必須努力營造出一種人才輩出的工作環(huán)境和氛圍通過自學、培訓、進修、輪崗等途徑滾動式提高相關人員綜合素質知人善任選拔、重用優(yōu)秀的財務分析人才。三建立科學健全的時務分析指標體系。高校應根據主管部門、社會公眾、債權人、高校管理者的不同層次需要建立一套科學健全的財務分析指標體系其設置應具有科學性、可比性、可行性符合高校實際。在償債能力方面主要包括流動比率、現(xiàn)金流動負債比率、現(xiàn)金到期負債比率、資產負債率

13、、債務保障倍數辦學收產急負債、利息保障倍數辦學收人幣】息、事業(yè)基金可用率等指標。通過分析到斷學校負債規(guī)模和構成是否合理、適度財務風險是否可承受等。在資產利用方面主要包括資產結構、設備利用率、生均校舍面積、生均圖書資料、收人與資產之比等指標。通過分析掌握學校資產構成的合理性和資產的利用情況考核各種教學資源尤其是核心資源是否實現(xiàn)了優(yōu)化配置是否發(fā)揮了最大效用。在效益方面主要包括投資收益率、收人與支出之比、人員支出及公用支出占事業(yè)支出的比重、生

14、均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流人流出比等指標。利用這些指標可分析學校有關項目的投資收益情況以及收入、支出變化和構成情況判斷學校增收節(jié)支能力等。此外還可將實際與預算的收人、支出指標進行對比計算出收人、支出的預算完成率判斷有關差異的性質并進而分析差異產生的原因以揚長避短。在發(fā)展能力方面主要包括近年的學生規(guī)模增長率、收入增長率、資產增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等指標后兩個為反指標。發(fā)展能力是學校在生存基礎上擴大規(guī)模和擴大實力

15、的潛在能力通過分析可對自身發(fā)展情況進行預測和趨勢分析。當上述指標不能確切反映高校的辦學成果和所面臨的財務風險時各高校還可根據需要設計部分更能反映本校實際的指標作為補充。如有的高校在發(fā)展中需向銀行等金融機構借款可專門設立一些相應的風險指標并予以計算分析事前為領導決策提出可行性意見事中進行預警、監(jiān)測、控制事后開展經驗總結和績效評價。四采用恰當的對務分析方法。在前述工作基礎上應根據分析目的和要求采用恰當的分析方法既總結成績又找出差距以便運用相

16、應的財務管理手段進行控制和調整提高資金利用率。主要方法有比率分析法。從靜態(tài)來看比率可分為結構比率、效率比率和相關比率從動態(tài)來看可分為定基動態(tài)比率、環(huán)比動態(tài)比率。前述指標體系中的絕大多數指標都是比率指標如資產結構、收人與支出之比其最大優(yōu)點是能夠把某些條件下的不可比指標變?yōu)榭杀戎笜艘岳谶M行合理的對比分析。綜合分析法。對前述指標體系中任何單一的財務指標的分析都只是片面和零星的。要想對高校財務狀況和辦學成果作出全面評價、發(fā)揮財務分析的總體功能

17、效應必須采用適當的標準進行財務綜合分析。綜合分析至少應是定性分析與定量分析相結合指標要素齊全適當主輔指標功能匹配能滿足上級主管部門、社會公眾、債權人、高校管理者等多方面的信息需求。筆者以為高校財務狀況各因素及其綜合評價都是相對而言的其本身沒有精確定義的判別準則或者說它們具有“亦此亦彼”的模糊性。決定財務狀況的因素具有復雜性和多層次性要直接、真實地反映處于不同層次的諸多因家在整個體系中的地位有一定難度建議采用模糊數學多級模型的綜合評判法予

18、以評判。比較分析法。包括同類高校間的橫向比較和學校不同時期的縱向比較。通過橫向比較可看到自身的成績與不足明確在同類高校中的地位。縱向比較法又稱趨勢分析法即通過對比兩期或連續(xù)幾期財務報告中的相同指標如辦學收人、教學投資、資產負債率、生均事業(yè)支出等確定其增減變動方向、數額和幅度用以反映各項業(yè)務的完成情況說明財務狀況或辦學成果的變動趨勢。通過上述分析可以找到引起變化的主要原因、變動的性質預測未來的發(fā)展前景提出改進措施。因素分析法。該方法依據前

19、述有關分析指標及其影響因素的關系從數量上確定各因素對該指標的影響方向和程度。其出發(fā)點是當有若干因素對分析指標產生影響作用時假定其他各因素不變從而確定每一因素單獨變化所產生的影響。通過具體分析可清晰地看出各因素對材料費用總額的影響程度和方向增加或減少。通過這類分析可找出原因為領導者決策和控制提供有力依據。除上述方法外在實際工作中還要注重全面分析與重點分析的結合同時采用一些輔助的分析方法。如進行風險分析時可根據情況選用概率分析、本量利分析、