人力資源會計計量的創(chuàng)新

1、2007年8月中國管理信息化Aug，2007第10卷第8期ChinaManagementInfomlationizationV0110，No8人力資源會計計量的創(chuàng)新孫作林(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系，江蘇無錫214063)[摘要]對企業(yè)的人力資源進(jìn)行確認(rèn)并予以會計計量，對于正確反映企業(yè)的綜合競爭力、調(diào)動人力資源的積極性具有重大意義。本文首先對目前人力資源會計計量的方法進(jìn)行比較。認(rèn)為目前人力資源會計計量方法存在著難以操作、主觀性強(qiáng)等問題，

2、進(jìn)而提出人力資源會計計量方法必須加以創(chuàng)新，完全成本法應(yīng)是一個不錯的選擇。[關(guān)鍵詞]人力資源會計；計量；完全成本法[中圖分類號]F234[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673—0194(2007)08—0034—02在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源將成為決定企業(yè)乃至整個社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最為主要的資源，是決定社會財富分配的最主要的因素。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)價值最大化，就必須依靠人力資源。充分發(fā)揮人力資源的能動性和創(chuàng)造性。隨著社會的進(jìn)步，人力資源將

3、成為社會發(fā)展的重要力量甚至主要力量。而為了滿足會計信息使用者的要求必須首先解決人力資源的確認(rèn)和計量問題。一、人力資源會計的確認(rèn)談到人力資源會計，首先要明確一個前提條件，也就是人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點(diǎn)歷來是會計學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。因?yàn)檫@一問題是關(guān)系到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵，因此筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對此加以論述。所謂資產(chǎn)，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義，必須具有以下3個要素：(1)必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，未來可提供收益；(2)

4、為企業(yè)所擁有或控制；(3)可以用貨幣計量其價值。以下就從這3個方面來分析人力資源是否可以作為資產(chǎn)。首先。人力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其價值人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值，提供未來收益。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，提供的未來利益的確定性并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益就無法事先準(zhǔn)確地確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌?/p>

5、資產(chǎn)，那對人力資源為何就不能同等對待呢其次，人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)的成本支出。使用要形成資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源耗費(fèi)都是能以貨幣計量的。最后，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)。從而也就無法擁有和控制人力資源。[收稿日期]2006—12—1l[作者簡介

6、]孫作林(1973一)，男，江蘇連云港人，碩士，無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系講師。主要從事人力資源會計研究。：弭，CHINAMANA(、EMENT撲IFORMA下JONIZA丁JON人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人，勞動者具有流動性，但是一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工企業(yè)即取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權(quán)，企業(yè)也并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。因此，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體一人身上的投資是企

7、業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)。二、人力資源會計計量的方法自人力資源會計于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生以來至今已初步形成了人力資源計量的成本法和價值法。成本法從投入的角度以人力資源投資成本為原則計量企業(yè)的人力資源，具體又分為人力資源計量的歷史成本法、機(jī)會成本法和重置成本法等。歷史成本法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù)。并將其資本化的計價方法。歷史成本法操

8、作簡便。數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等歷史成本可能并不相同。從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實(shí)性此法可運(yùn)用于一般企業(yè)。重置成本法是在當(dāng)前的物價條件下，對重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的計價方法。重置成本包括兩個部分：一是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本，二是取得、開發(fā)

9、其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用范圍。機(jī)會成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值但與傳統(tǒng)會計模式相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。機(jī)會成本法適用于雇員素質(zhì)較高，流動萬方數(shù)據(jù)2∞7年s月第10卷第8期中國管理信息化Au辜.，2儀)7Vo1.10No.8China

10、ManagementInfonnationization人力資源會計計量的創(chuàng)新手!、作林(無錫商業(yè)職韭技術(shù)學(xué)院會計系，江蘇無錫214063)[擂要]對企業(yè)約人力資源進(jìn)行確認(rèn)并予以會計計量，對于正確反映企業(yè)的綜合競爭力、調(diào)動人力資源的積極性具有重大意義。本文首先對昌前人力資源會計計量的方法進(jìn)行比較，認(rèn)為目前人力資源會計計量方法存在著難以操作、主觀性強(qiáng)等問題，進(jìn)而提出人力資源會計計量方法必須加以創(chuàng)新，完全成本法應(yīng)是一個不錯的選擇。[關(guān)撞需]

11、人力資源會計計量完全成本法[中國分類號]F234文獻(xiàn)標(biāo)識屬]A文章編號]16730194(2∞7)08∞3402在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資掠將成為決定企盤乃至整個社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最為主要的資瓊，是決定社會財富分配的最主要的因素。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)價值最大化，就必須按靠人力資源，充分發(fā)揮人力資攝的能動性和創(chuàng)造性。隨著社會的進(jìn)步，人力資摞將成為社會發(fā)展的重要力量甚至主要力量。而為了滿足會計信患使題者給要求必須首先解決人力資囂的確認(rèn)和計量閏

12、題。一、人力資酒會計的確認(rèn)談到人力資摞會計，首先要明確一個前提條件，也就是人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點(diǎn)歷來是會計學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。因?yàn)檫@一陪題是關(guān)系到人力資渥會計能否存在的關(guān)鍵，西此筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對此如以論述。所謂資產(chǎn)，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義，必須具有以下3個要素:(1)必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，未來可提供收益(2)為企業(yè)廚擁有或控制刊另可以用貨幣計量其價筐。以下就從這3個方面來分析人力資囂是否可以作為資產(chǎn)。苔先，人

13、力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其費(fèi)值，人力資摞可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)靜值，提供未來收益。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來科益難以鑲固定資產(chǎn)那樣加以合理的頸計與確定，所以人力資摞不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，提供的未來科益的穩(wěn)定性并菲是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資握被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無形資產(chǎn)街帶來的經(jīng)濟(jì)莉益就無法事先準(zhǔn)確地磷定，徨我引仍將其模作資產(chǎn)，那琦人力資摞為何就不能同等對待呢其次，人力資囂能移用貨幣進(jìn)行計量。人力資摞作為一種經(jīng)濟(jì)資捷，需要企

14、業(yè)進(jìn)有取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)拍成本支出，使用要形成資摞起費(fèi)，這種成本支出與資握耗費(fèi)都是能以貨幣計量的。最后，人力資摞也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。持反對意晃前學(xué)者認(rèn)為:人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)居勞動者所有，高企盤無法據(jù)有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法據(jù)有程撞制人力資囂。[收稿日報]2∞61211作者簡介]孫作林(1973)，舅，江蘇連云港人，碩士，無錫離業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系講師，主要從事人力資源會計研究。341C

15、HINAMANAGEMENfINFMATIONlZATION人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人，勞動者具有流動性，但是一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企盤即累得了對職工受聘期間的勞動能力資糠的使用枝，企業(yè)也并不需要據(jù)有對勞動者人身的所有權(quán)。因此，人力資摞是可以為企業(yè)所據(jù)有和控器的。綜上所述，企業(yè)在人力資囂的載體一一人身上的投資是企業(yè)付出的可以題貨市計量的投資，是可以取得預(yù)第收益的權(quán)力，是企業(yè)能替控制程利用的，因麗可以定義為資產(chǎn)。二、λ力資源會計

16、計量的方法自人力資漂會計于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生以來，至今已相步形成了人力資囂計量的成本法和份值法。戚本法J:A投入的角度，以人力資源技資戚本為原則計量企業(yè)的人力資囂，具體又分為人力資漂計量的歷史成本法、機(jī)會成本法霜重置成本法等。歷史戚本法是以人力資囂的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為藏握，并將其資本住的計價方法。歷史或本法操作第便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客現(xiàn)性和可驗(yàn)涯性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值與茄史成本有較大的差異，人力資囂的增鍾或攤銷

17、并不直接與人力資摞的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)壤，據(jù)有相同生產(chǎn)能力的職工薪分?jǐn)偟恼衅浮⑴嗳绲葰v史或本可能并不梧同，從而在一定程度上留弱了人力資囂計費(fèi)的可比性和真實(shí)性，此法可運(yùn)用于一般企業(yè)。重置成本法是在當(dāng)爵的費(fèi)價條件下，對重置呂前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的計扮方法。重置成本包括商個部分:一是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致前黯職戚本，二是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是梧同的人力資摞，重量戚本到1富有多大等

18、問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主理性過強(qiáng)，從商限韶了其應(yīng)用范圍。就會成本法是在企盤員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為錢據(jù)進(jìn)行計量的計檢方法。這種計輯方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值，但與傳統(tǒng)會計模式梧去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。蒼L會成本法適用于雇員素質(zhì)較高，滾動會計研究性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)。如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。價值法從產(chǎn)出的角度計量人力資本價值。將人力資源在未來一段時期或全部時期創(chuàng)造的價值(通常以工資代替)折現(xiàn)作為企業(yè)的人力資本人賬價

19、值，從而實(shí)現(xiàn)計量，該種會計計量模式具體又可以分為未來工資報酬貼現(xiàn)法、隨機(jī)報償價值模型、補(bǔ)償模型等幾種方法。未來工資報酬貼現(xiàn)法是指將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預(yù)計將支付的報酬按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價值。這種計量方法以工資為計量依據(jù)，其計算結(jié)果反映的只是入力資源的交換價值，未反映剩余勞動價值，并不是人力資源價值的全部。但西方多數(shù)學(xué)者贊成這種方法，在實(shí)務(wù)中這也是被廣泛采用的一種方法。隨機(jī)報償價值模型：弗蘭霍爾茨

20、認(rèn)為。一個人對于組織的價值在于他在未來時期能夠?yàn)榻M織提供的服務(wù)，這種服務(wù)與其未來在組織中所處的職位相聯(lián)系。調(diào)整后的隨機(jī)報償價值模型：調(diào)整后的隨機(jī)報償價值模式是我國的研究者在對弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報償價值模型進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上提出來的。如果將企業(yè)的全部收益歸結(jié)為人力資源所創(chuàng)造的價值，就可能高估了人力資源的價值。為此，該模式引入“人力資源報酬系數(shù)”對隨機(jī)報償價值模型進(jìn)行調(diào)整。三、現(xiàn)有人力資源會計計量方法存在的問題及創(chuàng)新從上述分析中可知現(xiàn)有的人力資

21、源會計的計量方式可以分為兩種：成本法和價值法。每種方法下又有不同的模型。但是二者都有致命的弱點(diǎn)。首先，人力資源計量的成本法僅將企業(yè)對人力資源的投資(如招聘、培訓(xùn)等)資本化為人力資產(chǎn)，雖然可以很好地與現(xiàn)有會計模式結(jié)合，但沒有反映出人力資本的全部價值；其次，人力資源計量的價值法將人力資源在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值折現(xiàn)為人力資產(chǎn)。一方面結(jié)果不夠準(zhǔn)確，另一方面與現(xiàn)行的會計模式完全背離，難以融合，因此使得人力資源會計在實(shí)踐方面困難重重。由于現(xiàn)有的計量方

22、法存在問題。所以筆者認(rèn)為應(yīng)采取一種新的計量方法，即完全成本法，既可以與現(xiàn)行會計模式融合，又可以反映人力資源的全面價值，從而解決人力資源會計在實(shí)踐中的難題。1完全成本法所計量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容完全成本法人力資源會計所確認(rèn)和計量的人力資產(chǎn)，包括兩部分：一是勞動者自身投資形成并投入企業(yè)的部分?？梢苑Q為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者(勞動者、人力資源)加入企業(yè)時向企業(yè)投入知識、技能等

23、人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動者在加入企業(yè)之前通過個人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動者個人，在一定時期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓(xùn)后離開企業(yè)時，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費(fèi)用“贖回”。Z完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計量(1)企業(yè)初始入力資產(chǎn)的計量企業(yè)

24、初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者(勞動者)向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價值即為勞動者所擁有的人力資本的價值。即勞動者為形成某種程度的勞動能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過建立如下的模型來計量。c_I薈齋其中：C表示忍年全部投資成本貼現(xiàn)值，G表示第年的全部投資成本，r表示利率。(2)企業(yè)投資形成的人力資源的會計計量企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)，是指將企業(yè)對人力資源進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資

25、產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的投資成本予以計量。其中，投資成本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費(fèi)用化，從當(dāng)期收入中補(bǔ)償；受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果。根據(jù)“誰投資，誰所有，誰受益”的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)，應(yīng)由員工購回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，在一定程度上

26、限制職工在企業(yè)對其進(jìn)行長時期培訓(xùn)后離開企業(yè)給企業(yè)造成的損失。人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)對其價值進(jìn)行確認(rèn)、計量并披露是企業(yè)提供完整會計信息的需要。傳統(tǒng)會計模式下不提供有關(guān)企業(yè)人力資源的信息難以顯示企業(yè)的真正實(shí)力。人力資源會計計量的完全成本法合理繼承了原有成本法的諸如數(shù)據(jù)容易取得不改變傳統(tǒng)會計原有核算程序、容易與企業(yè)原有會計模式相融合等優(yōu)點(diǎn)，并吸收了價值法對人力資源的價值進(jìn)行計量的思想內(nèi)涵，使得企業(yè)對人力資源計量的內(nèi)容更全面，同時又避免了

27、價值法計量入力資產(chǎn)時的主觀性降低了計量的難度，易于在實(shí)踐中操作。因此，采用完全成本法計量人力資源在理論上是可行的。主要參考文獻(xiàn)[1]李秀枝，張亞杰人力資源計量方法的創(chuàng)新[J]會計之友，2006，(8下)[2]王文清試論人力資源的會計確認(rèn)與計量[J]商業(yè)研究，2001，(5)[3】伍嵐關(guān)于人力資源會計有關(guān)問題的探討[J]湖南商學(xué)院學(xué)報，2005，(4)[4]焦授青，楊成交對人力資源確認(rèn)的重新認(rèn)識[J]財會月刊：會計版，2006，(8)C于

28、玎NAMANAGEMEN丁小fFOR^t一丁70NIZ一下『oN，35萬方數(shù)據(jù)性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。價值法從產(chǎn)出的角度計量人力資本價值，將人力資晾在未來一段時期或全部時期創(chuàng)造的價值(通常以工資代替)折現(xiàn)作為企業(yè)的人力資本入賬價值，從而實(shí)現(xiàn)計量，該種會計計量模式具體又可以分為未來工資報酬貼現(xiàn)法、隨機(jī)報償價值模型、補(bǔ)償模型等幾種方法。未來工資報酬貼現(xiàn)法是指將→個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止

29、預(yù)計將支付的報酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價值。這種計量方法以工資為計量依據(jù)，其計算結(jié)果反映的只是人力資源的交換價值，未反映剩余勞動價值，并不是人力資源價值的全部。但西方多數(shù)學(xué)者贊成這種方法，在實(shí)務(wù)中這也是被廣泛采用的一種方法。隨機(jī)報償價值模型:弗蘭霍爾茨認(rèn)為，一個人對于組織的價值在于他在未來時期能夠?yàn)榻M織提供的服務(wù)，這種服務(wù)與其未來在組織中所處的職位相聯(lián)系。調(diào)整后的隨機(jī)報償價值模型:調(diào)整后的隨機(jī)報償價值模式是我國的研究者在

30、對弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報償價值模型進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上提出來的。如果將企業(yè)的全部收益歸結(jié)為人力資掠所創(chuàng)造的價值就可能高估了人力資摞的價值。為此，該模式引人“人力資源報酬系數(shù)“對隨機(jī)報償價值模型進(jìn)行調(diào)整。三、現(xiàn)有人力資源會計計量方法存在的問題及創(chuàng)新從上述分析中可知，現(xiàn)有的人力資酒會計的計量方式可以分為兩種:成本法和價值法。每種方法下又有不同的模型。但是二者都有致命的弱點(diǎn)。首先，人力資穗計量的戚本法僅將企業(yè)對人力資源的投資(如招聘、培訓(xùn)等)資本化為

31、人力資產(chǎn)，雖然可以很好地與現(xiàn)有會計模式結(jié)合，但沒有反映出人力資本的全部價值其次，人力資源計量的價值法將人力資源在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值折現(xiàn)為人力資產(chǎn)，一方面結(jié)果不夠準(zhǔn)確，另一方面與現(xiàn)行的會計模式完全背離，難以融合，因此使得人力資源會計在實(shí)踐方面困難重重。由于現(xiàn)有的計量方法存在問題，所以筆者認(rèn)為應(yīng)采取一種新的計量方法，即完全成本法，既可以與現(xiàn)行會計模式融合，又可以反映人力資源的全面價值，從而解決人力資源會計在實(shí)踐中的難題。1.完全成本法F肝f

32、量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容完全成本法人力資源會計所確認(rèn)和計量的人力資產(chǎn)，包括兩部分:一是勞動者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)二是企業(yè)對人力資攝投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者(勞動者、人力資源)加入企業(yè)時向企業(yè)投入知識、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動者在加入企業(yè)之前通過個人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動者個人，在一定時期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)

33、是企業(yè)取得、開發(fā)或使用會計研先人力資源時投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建“的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓(xùn)后離開企業(yè)時，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費(fèi)用“贖團(tuán)“。Z完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計量(1)企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計量企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者(勞動者)向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價值即為勞動者所擁有的人力資本的價值，即勞動者為形成某種程度的勞動能力所發(fā)生的投資戚本

34、。這一投資戚本可通過建立如下的模型來計量。ιT一ι.~(1的e其中:C表示n年全部投資成本貼現(xiàn)值，C，表示第t年的全部投資成本，r表示利率。(2)企業(yè)投資形成的人力資源的會計計量企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)，是指將企業(yè)對人力資掘進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的投資成本予以計量。其中，投資戚本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費(fèi)用化，從當(dāng)期收入中補(bǔ)償受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，

35、增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果，根據(jù)“誰投資，誰所有，誰受益“的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)，應(yīng)由員工購回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，在一定程度上限制職王在企業(yè)對其進(jìn)行長時期培訓(xùn)后離開企業(yè)，給企業(yè)造成的損失。人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，對其價值進(jìn)行確認(rèn)、計量并披露是企業(yè)提供完整會計信息的需要。傳

36、統(tǒng)會計模式下不提供有關(guān)企業(yè)人力資源的信息，難以顯示企業(yè)的真正實(shí)力。人力資源會t忖f量的完全成本法合理繼承了原有成本法的諸如數(shù)據(jù)容易取得不改變傳統(tǒng)會計原有核算程序、容易與企業(yè)原有會計模式相融合等優(yōu)點(diǎn)，并吸收了價值法對人力資源的價值進(jìn)行計量的思想內(nèi)涵，使得企業(yè)對人力資源計量的內(nèi)容更全面，同時又避免了價值法計量人力資產(chǎn)時的主觀性，降低了計量的難度，易于在實(shí)踐中操作。因此，采用完全戚本法計量人力資源在理論上是可行的。主要參考文獻(xiàn)[1]李秀枝，張