人力資源會計計量的創(chuàng)新

1、2007年8月中國管理信息化Aug，2007第10卷第8期ChinaManagementInfomlationizationV0110，No8人力資源會計計量的創(chuàng)新孫作林(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系，江蘇無錫214063)[摘要]對企業(yè)的人力資源進(jìn)行確認(rèn)并予以會計計量，對于正確反映企業(yè)的綜合競爭力、調(diào)動人力資源的積極性具有重大意義。本文首先對目前人力資源會計計量的方法進(jìn)行比較。認(rèn)為目前人力資源會計計量方法存在著難以操作、主觀性強等問題，

2、進(jìn)而提出人力資源會計計量方法必須加以創(chuàng)新，完全成本法應(yīng)是一個不錯的選擇。[關(guān)鍵詞]人力資源會計；計量；完全成本法[中圖分類號]F234[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673—0194(2007)08—0034—02在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源將成為決定企業(yè)乃至整個社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最為主要的資源，是決定社會財富分配的最主要的因素。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)價值最大化，就必須依靠人力資源。充分發(fā)揮人力資源的能動性和創(chuàng)造性。隨著社會的進(jìn)步，人力資源將

3、成為社會發(fā)展的重要力量甚至主要力量。而為了滿足會計信息使用者的要求必須首先解決人力資源的確認(rèn)和計量問題。一、人力資源會計的確認(rèn)談到人力資源會計，首先要明確一個前提條件，也就是人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。因為這一問題是關(guān)系到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵，因此筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對此加以論述。所謂資產(chǎn)，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義，必須具有以下3個要素：(1)必須是一項經(jīng)濟(jì)資源，未來可提供收益；(2)

4、為企業(yè)所擁有或控制；(3)可以用貨幣計量其價值。以下就從這3個方面來分析人力資源是否可以作為資產(chǎn)。首先。人力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其價值人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值，提供未來收益。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，提供的未來利益的確定性并非是一項經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益就無法事先準(zhǔn)確地確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌?/p>

5、資產(chǎn)，那對人力資源為何就不能同等對待呢其次，人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)的成本支出。使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。最后，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)。從而也就無法擁有和控制人力資源。[收稿日期]2006—12—1l[作者簡介

6、]孫作林(1973一)，男，江蘇連云港人，碩士，無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系講師。主要從事人力資源會計研究。：弭，CHINAMANA(、EMENT撲IFORMA下JONIZA丁JON人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人，勞動者具有流動性，但是一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工企業(yè)即取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權(quán)，企業(yè)也并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。因此，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體一人身上的投資是企

7、業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)。二、人力資源會計計量的方法自人力資源會計于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生以來至今已初步形成了人力資源計量的成本法和價值法。成本法從投入的角度以人力資源投資成本為原則計量企業(yè)的人力資源，具體又分為人力資源計量的歷史成本法、機會成本法和重置成本法等。歷史成本法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際成本支出為依據(jù)。并將其資本化的計價方法。歷史成本法操

8、作簡便。數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等歷史成本可能并不相同。從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性此法可運用于一般企業(yè)。重置成本法是在當(dāng)前的物價條件下，對重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的計價方法。重置成本包括兩個部分：一是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本，二是取得、開發(fā)

9、其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強，從而限制了其應(yīng)用范圍。機會成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值但與傳統(tǒng)會計模式相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。機會成本法適用于雇員素質(zhì)較高，流動萬方數(shù)據(jù)2∞7年s月第10卷第8期中國管理信息化Au辜.，2儀)7Vo1.10No.8China

10、ManagementInfonnationization人力資源會計計量的創(chuàng)新手!、作林(無錫商業(yè)職韭技術(shù)學(xué)院會計系，江蘇無錫214063)[擂要]對企業(yè)約人力資源進(jìn)行確認(rèn)并予以會計計量，對于正確反映企業(yè)的綜合競爭力、調(diào)動人力資源的積極性具有重大意義。本文首先對昌前人力資源會計計量的方法進(jìn)行比較，認(rèn)為目前人力資源會計計量方法存在著難以操作、主觀性強等問題，進(jìn)而提出人力資源會計計量方法必須加以創(chuàng)新，完全成本法應(yīng)是一個不錯的選擇。[關(guān)撞需]

11、人力資源會計計量完全成本法[中國分類號]F234文獻(xiàn)標(biāo)識屬]A文章編號]16730194(2∞7)08∞3402在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資掠將成為決定企盤乃至整個社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最為主要的資瓊，是決定社會財富分配的最主要的因素。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)價值最大化，就必須按靠人力資源，充分發(fā)揮人力資攝的能動性和創(chuàng)造性。隨著社會的進(jìn)步，人力資摞將成為社會發(fā)展的重要力量甚至主要力量。而為了滿足會計信患使題者給要求必須首先解決人力資囂的確認(rèn)和計量閏

12、題。一、人力資酒會計的確認(rèn)談到人力資摞會計，首先要明確一個前提條件，也就是人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。因為這一陪題是關(guān)系到人力資渥會計能否存在的關(guān)鍵，西此筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對此如以論述。所謂資產(chǎn)，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義，必須具有以下3個要素:(1)必須是一項經(jīng)濟(jì)資源，未來可提供收益(2)為企業(yè)廚擁有或控制刊另可以用貨幣計量其價筐。以下就從這3個方面來分析人力資囂是否可以作為資產(chǎn)。苔先，人

13、力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其費值，人力資摞可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)靜值，提供未來收益。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來科益難以鑲固定資產(chǎn)那樣加以合理的頸計與確定，所以人力資摞不是資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，提供的未來科益的穩(wěn)定性并菲是一項經(jīng)濟(jì)資握被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)街帶來的經(jīng)濟(jì)莉益就無法事先準(zhǔn)確地磷定，徨我引仍將其模作資產(chǎn)，那琦人力資摞為何就不能同等對待呢其次，人力資囂能移用貨幣進(jìn)行計量。人力資摞作為一種經(jīng)濟(jì)資捷，需要企

14、業(yè)進(jìn)有取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)拍成本支出，使用要形成資摞起費，這種成本支出與資握耗費都是能以貨幣計量的。最后，人力資摞也是企業(yè)可以實際控制的。持反對意晃前學(xué)者認(rèn)為:人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)居勞動者所有，高企盤無法據(jù)有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法據(jù)有程撞制人力資囂。[收稿日報]2∞61211作者簡介]孫作林(1973)，舅，江蘇連云港人，碩士，無錫離業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系講師，主要從事人力資源會計研究。341C

15、HINAMANAGEMENfINFMATIONlZATION人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人，勞動者具有流動性，但是一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企盤即累得了對職工受聘期間的勞動能力資糠的使用枝，企業(yè)也并不需要據(jù)有對勞動者人身的所有權(quán)。因此，人力資摞是可以為企業(yè)所據(jù)有和控器的。綜上所述，企業(yè)在人力資囂的載體一一人身上的投資是企業(yè)付出的可以題貨市計量的投資，是可以取得預(yù)第收益的權(quán)力，是企業(yè)能替控制程利用的，因麗可以定義為資產(chǎn)。二、λ力資源會計

16、計量的方法自人力資漂會計于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生以來，至今已相步形成了人力資囂計量的成本法和份值法。戚本法J:A投入的角度，以人力資源技資戚本為原則計量企業(yè)的人力資囂，具體又分為人力資漂計量的歷史成本法、機會成本法霜重置成本法等。歷史戚本法是以人力資囂的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際成本支出為藏握，并將其資本住的計價方法。歷史或本法操作第便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客現(xiàn)性和可驗涯性。但人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值與茄史成本有較大的差異，人力資囂的增鍾或攤銷

17、并不直接與人力資摞的實際生產(chǎn)能力相關(guān)壤，據(jù)有相同生產(chǎn)能力的職工薪分?jǐn)偟恼衅浮⑴嗳绲葰v史或本可能并不梧同，從而在一定程度上留弱了人力資囂計費的可比性和真實性，此法可運用于一般企業(yè)。重置成本法是在當(dāng)爵的費價條件下，對重置呂前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計量的計扮方法。重置成本包括商個部分:一是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致前黯職戚本，二是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是梧同的人力資摞，重量戚本到1富有多大等

18、問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主理性過強，從商限韶了其應(yīng)用范圍。就會成本法是在企盤員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為錢據(jù)進(jìn)行計量的計檢方法。這種計輯方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值，但與傳統(tǒng)會計模式梧去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。蒼L會成本法適用于雇員素質(zhì)較高，滾動會計研究性較大且機會成本易于獲得的企業(yè)。如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。價值法從產(chǎn)出的角度計量人力資本價值。將人力資源在未來一段時期或全部時期創(chuàng)造的價值(通常以工資代替)折現(xiàn)作為企業(yè)的人力資本人賬價

19、值，從而實現(xiàn)計量，該種會計計量模式具體又可以分為未來工資報酬貼現(xiàn)法、隨機報償價值模型、補償模型等幾種方法。未來工資報酬貼現(xiàn)法是指將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止預(yù)計將支付的報酬按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價值。這種計量方法以工資為計量依據(jù)，其計算結(jié)果反映的只是入力資源的交換價值，未反映剩余勞動價值，并不是人力資源價值的全部。但西方多數(shù)學(xué)者贊成這種方法，在實務(wù)中這也是被廣泛采用的一種方法。隨機報償價值模型：弗蘭霍爾茨

20、認(rèn)為。一個人對于組織的價值在于他在未來時期能夠為組織提供的服務(wù)，這種服務(wù)與其未來在組織中所處的職位相聯(lián)系。調(diào)整后的隨機報償價值模型：調(diào)整后的隨機報償價值模式是我國的研究者在對弗蘭霍爾茨的隨機報償價值模型進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上提出來的。如果將企業(yè)的全部收益歸結(jié)為人力資源所創(chuàng)造的價值，就可能高估了人力資源的價值。為此，該模式引入“人力資源報酬系數(shù)”對隨機報償價值模型進(jìn)行調(diào)整。三、現(xiàn)有人力資源會計計量方法存在的問題及創(chuàng)新從上述分析中可知現(xiàn)有的人力資

21、源會計的計量方式可以分為兩種：成本法和價值法。每種方法下又有不同的模型。但是二者都有致命的弱點。首先，人力資源計量的成本法僅將企業(yè)對人力資源的投資(如招聘、培訓(xùn)等)資本化為人力資產(chǎn)，雖然可以很好地與現(xiàn)有會計模式結(jié)合，但沒有反映出人力資本的全部價值；其次，人力資源計量的價值法將人力資源在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值折現(xiàn)為人力資產(chǎn)。一方面結(jié)果不夠準(zhǔn)確，另一方面與現(xiàn)行的會計模式完全背離，難以融合，因此使得人力資源會計在實踐方面困難重重。由于現(xiàn)有的計量方

22、法存在問題。所以筆者認(rèn)為應(yīng)采取一種新的計量方法，即完全成本法，既可以與現(xiàn)行會計模式融合，又可以反映人力資源的全面價值，從而解決人力資源會計在實踐中的難題。1完全成本法所計量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容完全成本法人力資源會計所確認(rèn)和計量的人力資產(chǎn)，包括兩部分：一是勞動者自身投資形成并投入企業(yè)的部分?？梢苑Q為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者(勞動者、人力資源)加入企業(yè)時向企業(yè)投入知識、技能等

23、人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動者在加入企業(yè)之前通過個人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動者個人，在一定時期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓(xùn)后離開企業(yè)時，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費用“贖回”。Z完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計量(1)企業(yè)初始入力資產(chǎn)的計量企業(yè)

24、初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者(勞動者)向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價值即為勞動者所擁有的人力資本的價值。即勞動者為形成某種程度的勞動能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過建立如下的模型來計量。c_I薈齋其中：C表示忍年全部投資成本貼現(xiàn)值，G表示第年的全部投資成本，r表示利率。(2)企業(yè)投資形成的人力資源的會計計量企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)，是指將企業(yè)對人力資源進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資

25、產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的投資成本予以計量。其中，投資成本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費用化，從當(dāng)期收入中補償；受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果。根據(jù)“誰投資，誰所有，誰受益”的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)，應(yīng)由員工購回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，在一定程度上

26、限制職工在企業(yè)對其進(jìn)行長時期培訓(xùn)后離開企業(yè)給企業(yè)造成的損失。人力資源是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)對其價值進(jìn)行確認(rèn)、計量并披露是企業(yè)提供完整會計信息的需要。傳統(tǒng)會計模式下不提供有關(guān)企業(yè)人力資源的信息難以顯示企業(yè)的真正實力。人力資源會計計量的完全成本法合理繼承了原有成本法的諸如數(shù)據(jù)容易取得不改變傳統(tǒng)會計原有核算程序、容易與企業(yè)原有會計模式相融合等優(yōu)點，并吸收了價值法對人力資源的價值進(jìn)行計量的思想內(nèi)涵，使得企業(yè)對人力資源計量的內(nèi)容更全面，同時又避免了

27、價值法計量入力資產(chǎn)時的主觀性降低了計量的難度，易于在實踐中操作。因此，采用完全成本法計量人力資源在理論上是可行的。主要參考文獻(xiàn)[1]李秀枝，張亞杰人力資源計量方法的創(chuàng)新[J]會計之友，2006，(8下)[2]王文清試論人力資源的會計確認(rèn)與計量[J]商業(yè)研究，2001，(5)[3】伍嵐關(guān)于人力資源會計有關(guān)問題的探討[J]湖南商學(xué)院學(xué)報，2005，(4)[4]焦授青，楊成交對人力資源確認(rèn)的重新認(rèn)識[J]財會月刊：會計版，2006，(8)C于

28、玎NAMANAGEMEN丁小fFOR^t一丁70NIZ一下『oN，35萬方數(shù)據(jù)性較大且機會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。價值法從產(chǎn)出的角度計量人力資本價值，將人力資晾在未來一段時期或全部時期創(chuàng)造的價值(通常以工資代替)折現(xiàn)作為企業(yè)的人力資本入賬價值，從而實現(xiàn)計量，該種會計計量模式具體又可以分為未來工資報酬貼現(xiàn)法、隨機報償價值模型、補償模型等幾種方法。未來工資報酬貼現(xiàn)法是指將→個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報酬為止

29、預(yù)計將支付的報酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價值。這種計量方法以工資為計量依據(jù)，其計算結(jié)果反映的只是人力資源的交換價值，未反映剩余勞動價值，并不是人力資源價值的全部。但西方多數(shù)學(xué)者贊成這種方法，在實務(wù)中這也是被廣泛采用的一種方法。隨機報償價值模型:弗蘭霍爾茨認(rèn)為，一個人對于組織的價值在于他在未來時期能夠為組織提供的服務(wù)，這種服務(wù)與其未來在組織中所處的職位相聯(lián)系。調(diào)整后的隨機報償價值模型:調(diào)整后的隨機報償價值模式是我國的研究者在

30、對弗蘭霍爾茨的隨機報償價值模型進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上提出來的。如果將企業(yè)的全部收益歸結(jié)為人力資掠所創(chuàng)造的價值就可能高估了人力資摞的價值。為此，該模式引人“人力資源報酬系數(shù)“對隨機報償價值模型進(jìn)行調(diào)整。三、現(xiàn)有人力資源會計計量方法存在的問題及創(chuàng)新從上述分析中可知，現(xiàn)有的人力資酒會計的計量方式可以分為兩種:成本法和價值法。每種方法下又有不同的模型。但是二者都有致命的弱點。首先，人力資穗計量的戚本法僅將企業(yè)對人力資源的投資(如招聘、培訓(xùn)等)資本化為

31、人力資產(chǎn)，雖然可以很好地與現(xiàn)有會計模式結(jié)合，但沒有反映出人力資本的全部價值其次，人力資源計量的價值法將人力資源在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值折現(xiàn)為人力資產(chǎn)，一方面結(jié)果不夠準(zhǔn)確，另一方面與現(xiàn)行的會計模式完全背離，難以融合，因此使得人力資源會計在實踐方面困難重重。由于現(xiàn)有的計量方法存在問題，所以筆者認(rèn)為應(yīng)采取一種新的計量方法，即完全成本法，既可以與現(xiàn)行會計模式融合，又可以反映人力資源的全面價值，從而解決人力資源會計在實踐中的難題。1.完全成本法F肝f

32、量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容完全成本法人力資源會計所確認(rèn)和計量的人力資產(chǎn)，包括兩部分:一是勞動者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)二是企業(yè)對人力資攝投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者(勞動者、人力資源)加入企業(yè)時向企業(yè)投入知識、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動者在加入企業(yè)之前通過個人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動者個人，在一定時期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)

33、是企業(yè)取得、開發(fā)或使用會計研先人力資源時投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建“的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓(xùn)后離開企業(yè)時，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費用“贖團(tuán)“。Z完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計量(1)企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計量企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者(勞動者)向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價值即為勞動者所擁有的人力資本的價值，即勞動者為形成某種程度的勞動能力所發(fā)生的投資戚本

34、。這一投資戚本可通過建立如下的模型來計量。ιT一ι.~(1的e其中:C表示n年全部投資成本貼現(xiàn)值，C，表示第t年的全部投資成本，r表示利率。(2)企業(yè)投資形成的人力資源的會計計量企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)，是指將企業(yè)對人力資掘進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的投資成本予以計量。其中，投資戚本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費用化，從當(dāng)期收入中補償受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，

35、增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果，根據(jù)“誰投資，誰所有，誰受益“的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)，應(yīng)由員工購回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，在一定程度上限制職王在企業(yè)對其進(jìn)行長時期培訓(xùn)后離開企業(yè)，給企業(yè)造成的損失。人力資源是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，對其價值進(jìn)行確認(rèn)、計量并披露是企業(yè)提供完整會計信息的需要。傳

36、統(tǒng)會計模式下不提供有關(guān)企業(yè)人力資源的信息，難以顯示企業(yè)的真正實力。人力資源會t忖f量的完全成本法合理繼承了原有成本法的諸如數(shù)據(jù)容易取得不改變傳統(tǒng)會計原有核算程序、容易與企業(yè)原有會計模式相融合等優(yōu)點，并吸收了價值法對人力資源的價值進(jìn)行計量的思想內(nèi)涵，使得企業(yè)對人力資源計量的內(nèi)容更全面，同時又避免了價值法計量人力資產(chǎn)時的主觀性，降低了計量的難度，易于在實踐中操作。因此，采用完全戚本法計量人力資源在理論上是可行的。主要參考文獻(xiàn)[1]李秀枝，張