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文檔簡介
1、internationalview丹2002年頭3個(gè)月,美國工商界將刮起。l工一場“瘦身旋風(fēng)”,由于全新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的啟用,美國公司的資產(chǎn)總值將縮水1萬億美元。據(jù)英國《泰晤土報(bào)》2002年1月10日?qǐng)?bào)道,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)公司并購的商譽(yù)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了重大修改,新標(biāo)準(zhǔn)已于今年1月1日開始實(shí)施。新標(biāo)準(zhǔn)要求美國公司不得隱瞞所購商譽(yù)的貶值情況,必須對(duì)資產(chǎn)賬面進(jìn)行相應(yīng)的修改,并向委員會(huì)提供收購成本過高的有關(guān)細(xì)節(jié)。上個(gè)世紀(jì)90年代末,
2、美國經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展高潮,在創(chuàng)造可觀利潤的同時(shí),美國公司的無形價(jià)值也迅速膨脹。此后,美國工商界發(fā)生了多起引人注目的兼并案,強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手締造了一個(gè)又一個(gè)巨人公司、,H2000年開始,互聯(lián)網(wǎng)開始走下坡路,高科技企業(yè)進(jìn)入低潮期,而上千億美元的商譽(yù)像泡沫一樣破滅r。以前,美國公司可以有40年的時(shí)問慢慢地對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷。而新的商譽(yù)會(huì)計(jì)方法無疑對(duì)美國公司是一個(gè)沉重的打擊,他們必須將已經(jīng)不存在的商譽(yù)價(jià)值一筆勾銷。美國在線時(shí)代華納曾經(jīng)被視為并購的成功案例,但新
3、會(huì)計(jì)方法的引入?yún)s讓這個(gè)巨人無奈地從賬面上銷去了600億美元。雖然資產(chǎn)注銷并不是真正的資金損失,但這還是讓許多首席執(zhí)行官們感到顏面無光。有分析家指出,前時(shí)代華納首席執(zhí)行官李文當(dāng)初的決定如今看來并不那么精明,當(dāng)初的收購成本顯然過高了。美國在線時(shí)代華納I約600[L美元僅僅是一個(gè)開始,將有更多的公司步它的后塵。參議院會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)顧問阿爾弗雷德金預(yù)計(jì),美國公司資產(chǎn)注銷總額將達(dá)到1萬億美元。、這可以算是泡沫經(jīng)濟(jì)的后遺癥吧!眇中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2002年第2
4、期I【cRj。一一1^|:‘“i“1k!一。r7Ⅶ~一∥”“~^“d嚙0≈■■■ni依霎票銎萎茹喜麥蓑矗燃戮麓囂禚鋈婆霾蓑j觀念勢(shì)在必行。本文將以稅收觀念和依法治稅為主體,以納稅人和用稅人的關(guān)系為主線,論證稅收觀念與依法治稅之間的內(nèi)在聯(lián)系,闡述我國依法治稅禮會(huì)環(huán)境受到挑戰(zhàn)的原因及解決問題的根本途徑。一、我國依法治稅環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)在現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)和居民作為納稅人“交錢”、稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅人“收錢”、各級(jí)政府部fJ作為用稅人“花錢”,因而
5、稅收運(yùn)行的全過程也可以用“企業(yè)和居民一稅務(wù)機(jī)關(guān)一政府部門”這條關(guān)系鏈來描述。我們過去一直圍繞著征納雙方研究依法治稅的諸方面事項(xiàng),而忽視了矛盾的主要方面——用稅人。從目前的情況看,我國依法治稅環(huán)境受到的挑戰(zhàn)主要來自稅收運(yùn)行的兩極,即納稅人和用稅人。因此,本文重點(diǎn)探討納稅人和用稅人的關(guān)系及符自對(duì)依法治稅環(huán)境的影響。L一)從納稅人方面看,公民納稅意識(shí)在整體水平上較低且呈參差不齊的多,C化狀況對(duì)依法治稅產(chǎn)生沖擊。納稅意識(shí)是社會(huì)利益分配的產(chǎn)物,是
6、社會(huì)稅收制度在納稅人思想上的綜合反映,包括公民對(duì)稅收的r解程度、x0稅法的熟悉程度、正確履行納稅義務(wù)的自覺程度以及行使納稅人權(quán)利的意識(shí)程度四個(gè)方面。這四個(gè)方面是相互關(guān)聯(lián),相互促進(jìn)的,最終體現(xiàn)為納稅意識(shí)的整體水平和稅收環(huán)境的整體狀態(tài)。目前,我國公民納稅意識(shí)具體表現(xiàn)為以下四個(gè)特點(diǎn):1對(duì)稅收,廣解的膚淺性。2刈‘稅法熟悉的局限性。3履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性。4Aj使納稅人權(quán)利的集體尢意識(shí)性。f二j從用稅人方面看,不規(guī)范的政府行為對(duì)依法治
7、稅造成的沖擊更大。因?yàn)檎畱?yīng)是依法治稅的執(zhí)行者,政府行為的不規(guī)范,即不“依法”,從源頭上破壞r治稅的依據(jù)。在我國,政府的不規(guī)范行為主要表現(xiàn)在兩大方面:1人治大于法治。在稅收征管工作中,我們遇到的“人情稅”、“隨意減免稅”、“征收過頭稅”等現(xiàn)象屢見不鮮,這些都是“人治”因素干擾依法征稅的表現(xiàn)。2強(qiáng)行收費(fèi),弱化征稅。一些部門和地方由于過多考慮部門利益和受地方保護(hù)主義的驅(qū)使,強(qiáng)行收費(fèi),弱化征稅,形成r“弱于強(qiáng)支”的畸形政府收人結(jié)構(gòu),各種收費(fèi)、
8、基金林立,加重了生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān),造成大量稅收流失。用稅人與納稅人行為之問又相互影響、相互作用。用稅人的不規(guī)范行為直接弱化r公民的納稅意識(shí),問接加重r納稅人的負(fù)擔(dān),使公民偷逃稅的動(dòng)機(jī)更加強(qiáng)烈。納稅人偷逃稅減少—廣政府的稅收來源,政府為—廣維持其開支,不得不通過其它方式(如收費(fèi)、設(shè)立基金等)獲得收入,從而引發(fā)丁新的政府不規(guī)范行為。如此惡性循環(huán),使我國依法治稅環(huán)境受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。二、問題的根本在于稅收觀念的滯后萬方數(shù)據(jù),Ⅻ☆%p班kr%=_
9、恤%4,o::%b☆%n‰Ⅻ8㈣k∞V%%聊。論強(qiáng)forumcolumnm一一一一1丈/齋云鶴。,一amrIn∞、n“、q‘““$一一tI。。一n我國依法治稅社會(huì)環(huán)境受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的根本原因在于稅收觀念的滯后。當(dāng)觀念與體制不相適應(yīng)時(shí),落后的觀念必然阻礙體制的轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行收入機(jī)制運(yùn)行中出現(xiàn)困難,原因就在于:以“重義務(wù)、輕權(quán)利”為代表的稅收觀念同市場經(jīng)濟(jì)的體制環(huán)境不相適應(yīng)。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),從法學(xué)角度講,權(quán)利與義務(wù)是對(duì)稱的、不可分割的共同
10、體,一個(gè)人享有一定的權(quán)利,必然要承擔(dān)一定的義務(wù),反之亦然,稅收當(dāng)然也不能例外。但是,長期以來,稅務(wù)部門和理論界始終用“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的光榮義務(wù)”進(jìn)行稅法宣傳,重視了義務(wù)卻忽視了納稅人的權(quán)利。這使納稅人感到自己口袋里的錢要白白交給政府,自己毫無所得。于是,納稅人本能的反應(yīng)便是“躲”——能躲就躲,能躲多少就躲多少,一開始是下意識(shí)地躲,進(jìn)而發(fā)展到有意識(shí)地躲,躲不過去,就偷、逃乃至暴力抗稅。政府部門多年來習(xí)慣于以“暗稅”的方式從國民經(jīng)濟(jì)
11、單位組織收入,一日面臨多種財(cái)源結(jié)構(gòu),必須憑借政治權(quán)力向形形色色的納稅人征收“明稅”時(shí),由于觀念上的不適應(yīng),一時(shí)難以找到恰如其分的方法和手段去和納稅人打交道。在政府支出增勢(shì)迅猛、規(guī)范性稅收渠道不暢的情況F,政府部門采用非規(guī)范的行政性辦法另尋資金來源,于是就出現(xiàn)了亂收費(fèi)、費(fèi)擠稅等現(xiàn)象。之所以產(chǎn)生這種情況,再向前追溯,則可以發(fā)現(xiàn)是if戈l經(jīng)濟(jì)體制下“無稅論”造成的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,政府不向個(gè)(私)人征稅(確切地說是明稅),那時(shí),人們把稅
12、同橫征暴斂、苛捐雜稅綁在一起,老百姓的納稅意識(shí)淡薄,甚或沒有納稅意識(shí),也就在情理之中了。經(jīng)濟(jì)體制改革以后,當(dāng)被告之納稅是一種義務(wù),人們便不可理解。舊觀念的慣性作用使人們竭力逃避義務(wù),并且隨著市場化改革的進(jìn)行,各經(jīng)濟(jì)主體的利益邊界越來越明晰了,利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制也已形成并口趨強(qiáng)化,只講義務(wù)不談權(quán)利,只有付出沒有回報(bào),便不再為人們所認(rèn)同。在市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)日益深入人心的條件下,單純講義務(wù),而沒有明確的權(quán)利與之對(duì)稱,可能滋生人們的逆反心理。對(duì)政府部門來
13、說,納稅人的義務(wù)就是用稅人征稅的權(quán)力,另一方面忽視納稅人的權(quán)利,也是忽視用稅人的義務(wù),這在相當(dāng)程度上會(huì)阻礙政府在稅收與其支出關(guān)系問題上的視線,從而造成政府部門行為扭曲現(xiàn)象的頻繁發(fā)生,比如花錢大手大腳、支出不受監(jiān)督、忘記公仆身份而以主人自居、以非規(guī)范性手段隨意增加百姓負(fù)擔(dān)、尋租現(xiàn)象頻繁發(fā)生等等。政府部門的這些扭曲行為畸變廠其支出結(jié)構(gòu),增加了支出數(shù)額,迫使政府部門采取非規(guī)范行為獲取資金。新三、依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立瑟需稅收觀念的更隨著我國市
14、場經(jīng)濟(jì)下公共財(cái)政框架的逐步建立,與公共財(cái)政格局相適應(yīng)的“權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱”的稅收觀念也應(yīng)該深入人心。用這種稅收觀念來規(guī)范納稅人和征稅人的行為,將會(huì)對(duì)中國依法治稅社會(huì)環(huán)境的營造打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。對(duì)納稅人,應(yīng)從培育納稅人“等價(jià)交換”的市場觀念人手,向納稅人講清納稅并非是純盡義務(wù)之舉,而是一種可以獲得實(shí)質(zhì)利益的權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱統(tǒng)一,納稅為的是獲得公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的消費(fèi)、受益權(quán),偷逃稅則屬于坐享其成的“免費(fèi)搭車”行為,與到商店偷竊商品在性質(zhì)上
15、沒有什么不同。任何社會(huì)成員的偷逃稅行為,都意味著其它社會(huì)成員所能享受的公共物品或服務(wù)的數(shù)量因此而減少,或者質(zhì)量因此而降低。偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)和蔓延,關(guān)系到每一個(gè)社會(huì)成員的切身利益。對(duì)于任何的偷逃稅行為,每一個(gè)納稅人都有制止或糾正的權(quán)力。在規(guī)范納稅人行為方面,除了正面宣傳外,還應(yīng)具有一套有威懾力的嚴(yán)管重罰的稅收征管機(jī)制,讓偷逃稅者不但要付出經(jīng)濟(jì)代價(jià),更有損名譽(yù)和社會(huì)地位,從而促其望而卻步,不敢鋌而走險(xiǎn)。對(duì)用稅人,規(guī)范政府部門行為,不僅要以“
16、權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱”的稅收觀念進(jìn)行正面宣傳,讓各級(jí)政府部門懂得其根本的職能或其存在的根本意義,就是向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù),納稅人所繳納的稅收則是其從事提供公共產(chǎn)品或服務(wù)活動(dòng)的基本來源,稅收是政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和生命線,離開了稅收的繳納,或者稅收的征收工作受阻,提供公共物品或服務(wù)的活動(dòng)便會(huì)成為“無米之炊”或“缺米之炊”。而與此同時(shí),要著手必要的制度建設(shè),逐步形成納稅人對(duì)政府部門行為的監(jiān)督制約機(jī)制,樹立政府部門對(duì)納稅人負(fù)責(zé)、為納稅人服務(wù)的
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