基于價(jià)值的內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)管理探析

1、埋餅_艽基于價(jià)值的內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)管理探析同濟(jì)大學(xué)謝福泉供應(yīng)鏈管理是一種集成的管理思想和方法，完整的供應(yīng)鏈體系由內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈組成。這里的“內(nèi)部供應(yīng)鏈”是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程之間的供需關(guān)系所形成的供應(yīng)鏈。內(nèi)部供需關(guān)系通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)形式表現(xiàn)出來(lái)，如圖1所示：上游內(nèi)部流程下游外部供l受讓者1的活動(dòng)、活L』＼＼成本和廣利潤(rùn)和廠l本和利潤(rùn)I’利潤(rùn)l原材料／零部件中間產(chǎn)品最終產(chǎn)品l外部中市場(chǎng)IL一～—j圖1內(nèi)部供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價(jià)圖l中，P指

2、價(jià)格，TP指轉(zhuǎn)移價(jià)格。無(wú)論是外部客戶還是內(nèi)部客戶，客戶滿意度都是價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵，然而由于轉(zhuǎn)移定價(jià)所具有的低效率以及易受政府當(dāng)局監(jiān)控的影響，轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈的強(qiáng)度往往成為整條供應(yīng)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)，從而影響整條供應(yīng)鏈的價(jià)值創(chuàng)造。處理供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，應(yīng)該將其整合進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略，以價(jià)值創(chuàng)造和增值為目標(biāo)，在管理轉(zhuǎn)讓者與受讓者關(guān)系時(shí)采用“內(nèi)部客戶”觀念，并建立以價(jià)值為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)來(lái)支持這一觀念。一、內(nèi)部供應(yīng)鏈的目標(biāo)定位在高效運(yùn)作的環(huán)境中，產(chǎn)

3、品在內(nèi)部流程轉(zhuǎn)移定價(jià)的協(xié)調(diào)下，沿著轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈從上游到下游移動(dòng)，在此過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和增值。企業(yè)需要測(cè)定轉(zhuǎn)讓者和受讓者之間的內(nèi)部流程對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響，轉(zhuǎn)讓者為受讓者創(chuàng)造的價(jià)值越大，轉(zhuǎn)移定價(jià)就越合理，最終產(chǎn)品利潤(rùn)越大，為最終客戶和股東創(chuàng)造的價(jià)值就越多。企業(yè)必須清晰地描述轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的期望和目標(biāo)，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向股東價(jià)值最大化，使轉(zhuǎn)讓者和受讓者明確其為各自部門(mén)和內(nèi)部、外部客戶創(chuàng)造價(jià)值的職責(zé)。二、內(nèi)部供應(yīng)鏈參與主體關(guān)系定位建立伙伴

4、關(guān)系是供應(yīng)鏈成功的關(guān)鍵。首先應(yīng)該在轉(zhuǎn)移定價(jià)中采用內(nèi)部客戶觀念，然后將內(nèi)部客戶觀念提升為合作伙伴關(guān)系。在轉(zhuǎn)移定價(jià)中引入內(nèi)部客戶觀念可以使轉(zhuǎn)移定價(jià)參與者關(guān)系從常見(jiàn)的強(qiáng)迫接受轉(zhuǎn)移定價(jià)或以討價(jià)還價(jià)為基礎(chǔ)的被動(dòng)、敵對(duì)關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)槭茏屨咴诋a(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程效率方面擁有話語(yǔ)權(quán)的積極協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部客戶觀念促使參與轉(zhuǎn)移定價(jià)的雙方轉(zhuǎn)向合作伙伴關(guān)系，內(nèi)部客戶之間伙伴關(guān)系的基石是人們對(duì)整體利益的考慮，而建立伙伴關(guān)系最根本的目的則是合作。三、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)

5、配置轉(zhuǎn)移定價(jià)政策的決策權(quán)主要有集權(quán)、分權(quán)、部分分權(quán)三種狀況。事實(shí)上。轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)的最優(yōu)配置會(huì)受到實(shí)際情況的制約。以射通孔綜合版2006年第l2期外部市場(chǎng)因素為例，當(dāng)轉(zhuǎn)讓者和受讓者的產(chǎn)品各自均有其外部市場(chǎng)時(shí)，由于外部市場(chǎng)的存在，任何一個(gè)分部利用轉(zhuǎn)移定價(jià)從對(duì)方分部損失中謀利的機(jī)會(huì)主義均受到限制，因而在此種情況下，可以采用分權(quán)方式配置轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)。反之，則應(yīng)限制分部的決策權(quán)，或者通過(guò)契約方式引導(dǎo)分部定價(jià)行為。另一方面，當(dāng)轉(zhuǎn)讓者與受讓者各自

6、的投資均不具有專(zhuān)用性，均可以對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)賦予分部轉(zhuǎn)移定價(jià)的自主權(quán)，而且應(yīng)鼓勵(lì)分部最大化各自的業(yè)績(jī)；當(dāng)轉(zhuǎn)讓者與受讓’者均有其產(chǎn)品外部市場(chǎng)，但各自的投資具有內(nèi)部專(zhuān)用性時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)對(duì)分部轉(zhuǎn)移定價(jià)行為給予約束。如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品最有利于整體效用，則集權(quán)是最優(yōu)的配置；若外部市場(chǎng)中間產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品很好的替代品，則應(yīng)考慮采用部分分權(quán)管理方式。因此，在內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)決策權(quán)的配置上，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，以最大限度地降低代理成本、

7、有效配置內(nèi)部資源為判別標(biāo)準(zhǔn)。四、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)方法對(duì)于具有多分部的企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部如何選擇合理的定價(jià)方法問(wèn)題，本文根據(jù)企業(yè)或集團(tuán)分權(quán)化程度以及外部競(jìng)爭(zhēng)性程度將其劃分為集中型、協(xié)作型、合作型和分散型四種類(lèi)型，劃分標(biāo)志如圖圖2企業(yè)組織類(lèi)型分析圖坐標(biāo)系中的每一點(diǎn)都與特定的企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境相聯(lián)系。構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境的主要要素有企業(yè)的戰(zhàn)略方案和戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程；總部所采用的主要控制方法；對(duì)分部行為的衡攘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)以及外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。企業(yè)

8、或集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)政策取決于其在坐標(biāo)系中的位置以及企業(yè)或集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展方向。與，四種類(lèi)型的企業(yè)或集團(tuán)分部相匹配的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略如表1所示。從表1可以看出，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法各具特點(diǎn)，但供應(yīng)鏈管理環(huán)境下，已經(jīng)提出了全新的面向市場(chǎng)的成本管理理念和成本“過(guò)程分析觀”，形成了以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系。以作業(yè)成本或標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的特點(diǎn)是：(1)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本使用的完全成本比完全成本法的范圍要廣，計(jì)算更加精確、

9、合理，以作業(yè)成本或作業(yè)成本加成制定轉(zhuǎn)移價(jià)格更易為參與各方接受。(2)作業(yè)成本法最基本的方法是價(jià)值鏈分析，只有增值作業(yè)(即提高客戶滿意度的作4k)才能作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)；對(duì)于非增值作業(yè)，不能計(jì)量其成本，也不應(yīng)該得到補(bǔ)償‘這樣才能督促分部認(rèn)真進(jìn)行價(jià)值鏈分析，減少不增值作業(yè)，降低成本。(3)在應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境中，以作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移維普資訊價(jià)格，一方面由于企業(yè)或集團(tuán)已經(jīng)建立了作業(yè)成本庫(kù)以及相關(guān)的成本動(dòng)因資料，不需要額外的成本數(shù)據(jù)，因此

10、可以節(jié)省時(shí)間和精力；另一：療面，由于作業(yè)成本法要求及時(shí)監(jiān)督和控制各個(gè)作業(yè)成本，當(dāng)面臨稅務(wù)局的審查時(shí)有足夠的證據(jù)應(yīng)對(duì)，而傳統(tǒng)方法卻要另外準(zhǔn)備相關(guān)文件，付出額外的精力和費(fèi)用。表1企業(yè)或集團(tuán)分部間傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略組織形式特征轉(zhuǎn)移定價(jià)策略特點(diǎn)集權(quán)化和低邊際成本轉(zhuǎn)移定價(jià)追求整體利益最優(yōu)；分集中型外部競(jìng)爭(zhēng)性部的自主權(quán)和參與積柵生低。變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移定價(jià)市場(chǎng)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(jià)(市中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格場(chǎng)價(jià)格法、市場(chǎng)價(jià)格扣缺乏；不利于總部靈活利用轉(zhuǎn)移定價(jià)加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)

11、減固定折扣法)大利潤(rùn)。高分權(quán)和協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)格需要仲裁機(jī)構(gòu)裁定，易導(dǎo)致整體利益損失。低外部競(jìng)雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)(標(biāo)準(zhǔn)成●協(xié)作型爭(zhēng)性本和市價(jià)雙重定價(jià)、標(biāo)維護(hù)整體利益；內(nèi)部準(zhǔn)成本和成本加成定價(jià)格確定，組織內(nèi)部易失價(jià)、市價(jià)與變動(dòng)成本雙去競(jìng)爭(zhēng)效率。重定價(jià))中間產(chǎn)品外部市場(chǎng)具歧視轉(zhuǎn)移定價(jià)有壟斷性質(zhì)，利于激勵(lì)轉(zhuǎn)讓者，易發(fā)生整體~1Jt損失。實(shí)際成本定價(jià)分部閫強(qiáng)調(diào)合作?？偧瘷?quán)化和高標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)部嚴(yán)懲損害整體利益行合作型l為，依據(jù)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估分外部競(jìng)爭(zhēng)性。部

12、；為避免中間產(chǎn)品實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本加成定價(jià)成本波動(dòng)而采用標(biāo)準(zhǔn)成l本。分權(quán)化和高綜合利用協(xié)作型和合作追求分部間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)分散型系；將分部業(yè)績(jī)與整體戰(zhàn)外部競(jìng)爭(zhēng)性型組織的定價(jià)方法略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相聯(lián)系，維護(hù)整體利益。五、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)計(jì)劃是企業(yè)或集團(tuán)控制措施的關(guān)鍵，如果企理財(cái)研究業(yè)想在轉(zhuǎn)移定價(jià)中成功實(shí)施供應(yīng)鏈和內(nèi)部客戶的管理方法，那么基于價(jià)值的績(jī)效評(píng)估就是企業(yè)的首選。轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈中應(yīng)用內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)的主要目的就是使轉(zhuǎn)讓者認(rèn)識(shí)到自己的行

13、為對(duì)受讓者追求股東價(jià)值和顧客價(jià)值的活動(dòng)所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部供應(yīng)鏈中基于價(jià)值的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)有：(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)偏離指數(shù)(TPDI)TPDI=(市價(jià)一轉(zhuǎn)移定價(jià))市價(jià)=(轉(zhuǎn)移定價(jià)一市價(jià))囀移定價(jià)當(dāng)存在外部的競(jìng)爭(zhēng)性中間產(chǎn)品市場(chǎng)，而企業(yè)政策需要受讓者從內(nèi)部采購(gòu)時(shí)，可以使用該比率來(lái)衡量是否有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值。當(dāng)TPDI持續(xù)大于零時(shí)，總部可以認(rèn)為轉(zhuǎn)讓者正在通過(guò)簡(jiǎn)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)和保證項(xiàng)目質(zhì)量等來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，并通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)將節(jié)省的部分傳遞給受讓者，所節(jié)約的成本可以轉(zhuǎn)化

14、為新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。當(dāng)TPDI持續(xù)小于零時(shí)。說(shuō)明產(chǎn)品設(shè)計(jì)、上游投入要素價(jià)格、轉(zhuǎn)讓者生產(chǎn)流程的效率存在問(wèn)題，同時(shí)轉(zhuǎn)移定價(jià)持續(xù)高于市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)帶來(lái)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審計(jì)而吞噬企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流等問(wèn)題。(2)內(nèi)部供應(yīng)商質(zhì)量績(jī)效指標(biāo)(ISQPI)1SQPI=(轉(zhuǎn)移交易總量一不合格品數(shù)量)轉(zhuǎn)移交易總量這一比率可以判斷轉(zhuǎn)讓者在產(chǎn)品質(zhì)量方面的運(yùn)作績(jī)效。該比率的提高意味著內(nèi)部流程創(chuàng)造的價(jià)值增多，當(dāng)ISQPI的值為1時(shí)，說(shuō)明轉(zhuǎn)移產(chǎn)品全部合格和內(nèi)部客戶完全滿意

15、。如果這一比率得不到提高或下降，就說(shuō)明有必要重新考慮內(nèi)部貿(mào)易并可能將其外包。該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值以從中間產(chǎn)品市場(chǎng)采購(gòu)該產(chǎn)品的質(zhì)量指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。。(3)內(nèi)部供應(yīng)商成本指數(shù)(ISCI)ISCI=(轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)讓者非增值活動(dòng)的成本)轉(zhuǎn)移定價(jià)這一比率的非增值活動(dòng)成本包括由于轉(zhuǎn)讓者交貨延遲或交付殘次產(chǎn)品而造成的生產(chǎn)停滯所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，通過(guò)該比率能夠發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)存在的產(chǎn)品設(shè)計(jì)問(wèn)題和流程缺陷。(4)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的平衡計(jì)分卡當(dāng)企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部貿(mào)易的

16、量和價(jià)值比較大，并且轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠決定一個(gè)分部的財(cái)務(wù)成果時(shí)，企業(yè)或集團(tuán)有必要區(qū)分和比較內(nèi)外部貿(mào)易的績(jī)效，經(jīng)過(guò)改造后的績(jī)效平衡計(jì)分卡如圖3所示：為取得財(cái)務(wù)成功，應(yīng)“3在貿(mào)易中以什么形象出現(xiàn)在公司和股東面前。目標(biāo)『創(chuàng)新舉措，目標(biāo)4創(chuàng)為實(shí)現(xiàn)愿景，應(yīng)當(dāng)以什么形象出現(xiàn)在客戶面前。內(nèi)部貿(mào)易l_嗣施1目標(biāo)1創(chuàng)為避內(nèi)部貿(mào)易在不同國(guó)度應(yīng)當(dāng)以什么形象出現(xiàn)在稅務(wù)當(dāng)局面前。內(nèi)部措施I目外邯貿(mào)措施l目標(biāo)圖3績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的平衡計(jì)分卡通過(guò)區(qū)分內(nèi)部貿(mào)易和外部貿(mào)易，能夠促