基于活動分析法的物流成本管理

1、基于活動分析法的物流成本管理■張麗君(西安財經學院經濟學院西安710061)◆中圖分類號：F2523文獻標識碼：A內容摘要：物流成本管理一直是企業(yè)進行物流管理的重點，本文針對當前大量企業(yè)面臨的物流成本管理收效甚微的情況，指出沒有切實掌握自己的物流成本構成是導致這一問題的主要原因。并據此提出有效的成本核算分析方法——活動成本分析法，以及如何將這一核算方法所得的成本數據正確運用于物流成本管理中的具體思路。關鍵詞：物流活動成本分析法物流成本管

2、理業(yè)物流成本管理中存在的I廣問題JL一按照美國物流管理協會的定義物流“是指供應鏈運作中，以滿足客戶要求為目的，對貨物、服務和相關信息在供應地到需求地之間實現高效率和低成本的正向及反向的流動和儲存所進行的計劃、執(zhí)行和控制的過程”。通過對這一過程的管理，可有效的實現降低成本及提高效率的目的，實現資源的高效配置。因此物流成為據物質資料及勞動力之后的“第三利潤源泉”。近年來，隨著物流理論及其實踐在我國的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視對其物流活

3、動的管理控制，特別是對物流成本的管理控制。期望以此達到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力的目的。但從物流成本管理的實踐中來看，一些問題的存在困擾著許多企業(yè)。一是企業(yè)現行的會計核算制度中沒有物流成本科目，導致企業(yè)掌握自己的全部物流成本是困難的。二是物流活動貫穿于企業(yè)生產經營活動的始終，物流成本分布于企業(yè)的許多職能部門，增加了物流成本核算及管理的困難。三是許多企業(yè)對物流成本的構成存在錯誤的認識，只看到對外支付的運輸、倉儲等顯性成本，而把企業(yè)內部活

4、動消耗的大量裝卸、移動、包裝等費用歸結為生產或管理費用，在對物流成本的管理中過分強調顯性成本的降低，一方面不利于企業(yè)管理水平的提高，另一方面企業(yè)成本的降低可能僅是物流成本在供應鏈中的轉移，不利于改善供應鏈關系，影響競爭力的提升。四是花費大量精力核算所得的物流成本數據只能在財務預算中發(fā)揮作用，成本核算也僅做到了解物流成本的多少，無法形成對物流成本數據的應用。五是無法掌握不同物流模式及不同服務水平與物流成本間的關系，在管理中往往為降低成本而

5、降低成本，結果因為物流成本與物流服務之間普遍存在的效益背反關系，導致企業(yè)物流服務質量低下。這些問題的存在長期困擾著企業(yè)，也使企業(yè)的物流成本管理收效甚微。造成這些問題的原因有制度上的，也有物流活動本身的特性所決定的。但其中最為關鍵的問題是企業(yè)缺少一種能適應現在物流環(huán)境，清楚核算企業(yè)每次物流活動成本的方法。傳統(tǒng)物流成本核算方法的缺點目前，我國絕大多數企業(yè)采用的傳統(tǒng)物流成本核算方法，主要有兩種。一是按投入的生產要素來劃分，物流成本可分解為人工

6、費、設備費、固定資產折舊費等。這有助于了解物流成本總額，也可以了解什么經費項目花費最多。另一種是按功能來劃分，物流活動被分解為運輸、保管、搬運等各種功能。從這種方法可以看出哪種功能更耗費成本，更有利于找出實現物流合理化的癥結。但這兩種傳統(tǒng)的成本核算法都無法解決企業(yè)想了解自己在某一次的物流服務中花費了多少成本的問題，也無法解決不同的物流功能費用之間的此消彼長的問題，對于跨部門產生的物流費用更是存在歸集上的困難，核算中得到的數據也缺少應用于

7、管理中的可能性。所有這些都使物流成本無法真正的應用于物流管理中，無法實現通過成本對物流進行管理，最終達到優(yōu)化物流系統(tǒng)，降低成本，提高效率，提高企業(yè)競爭力的目的。而在物流管理發(fā)達的美、日等國，一種基于作業(yè)活動的成本核算分析法——活動成本法(ActivityBasedCosting)被認為是掌握企業(yè)物流成本真實構成并將成本數據應用于管理中的最有效的方法，得到了越來越廣泛的應用?；顒映杀竞怂惴椒ǖ膬?yōu)點活動成本分析方法，是一種以作業(yè)活動為對象的

8、成本核算、分析、控制方法體系。它適應于現代物流環(huán)境及特點，有助于提高物流成本信息的準確性?，F代物流觀把物流看作是一個起始于供應商，經由企業(yè)內部，最后為顧客提供產品或服務的由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈，物流的每一項工作都是作業(yè)鏈中的一個組成部分，物流成本作為各項物流作業(yè)活動的消耗，是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)成本之和。采用活動成本法進行物流成本的核算，以實際物流作業(yè)程序中的配貨、檢驗、開收據、包裝等各項作業(yè)活動作為基本單位收集成本，并把作業(yè)活動的成本

9、按作業(yè)活動動因分配于各項物流作業(yè)中。匯集各項物流作業(yè)的成本，就能很容易地計算出物流成本，而不需要在大量的會計賬目中搜尋物流活動產生的費用。同時，不同的物流作業(yè)活動產生于不同的物流服務需求，將不同的物流服務產生的全部作業(yè)活動費用之和匯總表1挑選檢驗貼標簽包裝合計(元，周)人工費(元，周)30D0o2ooO01O0001O0007(1000空間費(元，周)2(1000500050o01O0004O000設備費(元／周)1O0O0500050

10、00砌22000材料費(元，周)10o050006000合計(元，周)60O0O30D0O210o0270o0188000全國貿易經濟類核心期刊21維普資訊表2作生活動項目挑選檢驗貼標簽包裝作生活動成本6000030oO021OOO27OOO元，周J●作業(yè)活動項目數量1200O3OOO1O5OO3000(箱，周)單位作業(yè)活動成本51029(元，箱l即可充分了解不同物流服務，不同物流模式下物流成本的大小，從而為管理層的決策提供科學的依據。

11、而且，作業(yè)活動成本法可以較好的解決物流成本上升的責任問題，明確物流成本產生的原因，從而有利于解決物流成本分散以及成本費用之間的效益背反問題，提高物流作業(yè)的效率，實現物流成本的降低與服務水平的提高。因此，活動成本法不僅是一種核算方法，更是一種分析、管理物流活動的工具。它可以有效的避免傳統(tǒng)成本核算方法的不足，真正從過去如何掌握物流成本轉移到如何應用物流成本上來，注重物流成本效益。以活動成本法為基礎進行物流成本管理(一)物流作業(yè)活動流程界定將

12、作業(yè)活動成本分析法應用于企業(yè)物流成本核算中，首先，要界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)活動。一般作業(yè)活動的類型和數量取決于不同的企業(yè)及部門。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)活動涉及處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告等。在一個產品配送部門，作業(yè)活動涉及挑選、檢驗、貼價格標簽、包裝等。在具體核算中，作業(yè)活動項目的界定表3還取決于企業(yè)究竟要計算什么樣的物流成本，如企業(yè)要了解不同客戶之間物流成本的差異，根據顧客服務要求的不同，會有不同的作業(yè)

13、活動劃分，如“挑選”作業(yè)活動可以被分為“整箱挑選”，“散貨挑選”等。其次，要確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。即企業(yè)物流活動的全部消耗，包括直接人工、直接材料、生產維持成本、間接制造費用以及生產過程以外的成本等。資源的界定是在作業(yè)活動界定的基礎上進行的，每項作業(yè)活動必涉及相關的資源，與作業(yè)活動無關的資源應從物流核算中剔除。這樣的分析過程實際上也是發(fā)現、剔除不必要活動，優(yōu)化物流活動的一個過程。再次，確認資源動因，將各種資源分配到作業(yè)活動。作業(yè)

14、活動決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯系著資源和作業(yè)活動，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)活動。如把從事挑選作業(yè)的人員工資，該活動占用的場地空間，使用的設備損耗等費用加總即可得到該作業(yè)活動的總費用。最后，確認成本動因，將作業(yè)活動成本分配到產品或服務中。作業(yè)活動動因反映了成本對象對作業(yè)活動消耗的邏輯關系，例如，訂貨數量不是標準單元的訂貨活動產生“散貨挑選”活動，故按照訂貨數的多少(此處的作業(yè)活動動因)就可以把散貨挑選的

15、作業(yè)活動成本分配到相應的產品或服務中去。(二)實例分析如表1、表2所列，某企業(yè)配送部門經作業(yè)界定、活動資源及資源動因確定，明X客戶Y客戶Z客戶訂貨總數(個)1Oo1Oo1Oo訂貨次數541O訂貨數／次20251O表4X客戶Y客戶Z客戶挑選散貨數O201Oo整箱挑選54O移動次數541O表5X客戶Y客戶Z客戶散貨挑選費用(元)O201Oo整箱挑選費用(元)756O移動費用(元)252050費用合計(元)32與4815O22商業(yè)時代(原名《

16、商業(yè)經濟研究》)2007年23鬟確每種作業(yè)活動在一周中的總成本，再經統(tǒng)計一周內每種作業(yè)活動項目的數量，就可明確企業(yè)每一作業(yè)活動的單位成本，將作業(yè)活動成本分配到不同的產品或服務中即可進一步明確在每一次不同的服務中企業(yè)花費的成本，幫助企業(yè)進行決策分析。正確的物流成本核算只是進行物流成本管理的基礎，更重要的是要對成本核算得到的成本數據加以利用，以進行物流管理。對這一問題我們同樣舉例說明：某配送中心為三個客戶提供某種產品的配送服務，三個客戶在一

17、個月內為中心帶來的銷售額相同。訂貨需求如表3所列。若中心內該貨物的包裝單位為20個／箱，則不同的訂貨需求產生不同的配貨服務內容，如表4所列。按前述方法計算得：每個散貨挑選的單位成本為1元；每箱商品挑選的單位成本為15無移動的單位成本為5元。則企業(yè)在為三個客戶服務時支付的成本如表5所列。由此可見，盡管三個客戶帶來的銷售額相同，但由于訂貨內容不一樣，物流成本有著明顯的，甚至數倍的差異。顯然，這種差異在傳統(tǒng)成本核算中是無法了解的。運用作業(yè)活動

18、成本法，可以明確每一種服務的成本，也就便于企業(yè)控制、選擇。按照上述核算結果，企業(yè)為Y客戶進行服務的成本是最低的，但服務水平是高于為X客戶提供的。因為它更有利于客戶存貨投資成本的降低。因此企業(yè)與X客戶的溝通應不存在任何問題，更高水平的服務是任何客戶都愿意接受的，而企業(yè)又可以在服務水平提高的同時降低成本。對于Z客戶雖然提供的是最高水平的服務，但無疑成本也是最高的。改善的方法需要與供應商進行溝通，提供10個一箱的小包裝，也許會在不增加太多成本

19、的基礎上提高客戶的滿意度；或者，干脆提高向Z客戶的收費，進行服務水平和成本的平衡。總之，現代物流管理理念認為應把物流當作資源加以有效地利用，即將物流成本看作是一種生產要素。合理的運用這一要素，對于完善企業(yè)物流系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)產出，提高企業(yè)的顧客服務水平，增強企業(yè)市場競爭力具有重要的意義。而對這一要素的正確運用，是在明確的物流成本管理目標和切實的物流成本的掌控下才能實現的。運用活動成本分析方法，是切實掌握物流成本，利用物流成本進行物流管理的