淺新增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響

1、(一)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的影響增值稅轉(zhuǎn)型后，對企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不再作為購置成本，而是和原材料一樣，按照正常的辦法直接抵扣，并且取消了以前對行業(yè)和地區(qū)的限制，實(shí)群普惠”的稅收待遇。同時改變了前期對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額先抵減欠稅再進(jìn)行退稅的辦法，無論增值稅額有沒有新增，都可以直接抵扣，不再受其是否有應(yīng)繳增值稅增量的限制。此外，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之閫的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，將小規(guī)模納稅人的征

2、收率統(tǒng)一調(diào)減至3％，不再有工業(yè)企業(yè)6％和商業(yè)企業(yè)4％的區(qū)分。(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)撮表的影響固定資產(chǎn)價值變動會對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接的影響，影響其原始價值、當(dāng)期計(jì)提的折舊、費(fèi)用的攤銷、利潤的形成等因素，甚至?xí)婕皯?yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。對資產(chǎn)負(fù)債表引起的變動項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交稅費(fèi)等。為便于理解，現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型政策對企業(yè)財(cái)務(wù)報表的影響。甲公司于208卑7月10El購入機(jī)囂設(shè)備一臺，取得的增值稅專

3、用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，款項(xiàng)已全部付清(假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，設(shè)備不計(jì)殘值)，在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元不能抵扣，這意味著這臺機(jī)器設(shè)備的原值為117萬元，每年計(jì)提折舊額為117萬元。增值稅轉(zhuǎn)型后，該設(shè)備的原值為100萬元，17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減當(dāng)期應(yīng)交增值稅額或?qū)嵭邪醇就硕悺⒛甑浊逅?，這樣企業(yè)少繳增值稅17萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅119萬元、教育費(fèi)附加

4、O51萬元，共計(jì)少繳稅費(fèi)187萬元。機(jī)器設(shè)備每年計(jì)提的折舊額為10萬元，企業(yè)每年少提折舊17萬元，第一年利潤會增加34萬元，以后每年度利潤均增加17萬元。由于增值稅禱型后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(或退稅)，一定程度上減少了貨幣資金的支付教額，減輕了流動資金壓力，提高了企業(yè)流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例，從而提高當(dāng)期的流動比率。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤表的影響主要有營業(yè)稅全及附加、管理費(fèi)用或成本(折舊費(fèi))、利潤等項(xiàng)目，而且，在營業(yè)收入一定的情況下，由于固

5、定資產(chǎn)價值的降低，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將會提高，資產(chǎn)的運(yùn)營能力也相應(yīng)提高。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響，從影響的大小來看，抵扣了增值稅來稿擷萃Fn_’∞＆AccⅢm銷項(xiàng)稅額引起的現(xiàn)金流量增加為10017％=17(萬元)；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)減少引起固定資產(chǎn)新增當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加為17X10％=17(萬元)：企業(yè)所得稅增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流量減少為(1717)25％=4675(萬元)，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)現(xiàn)金流量增加1717—4675

6、=14025(萬元)，也就是說轉(zhuǎn)型后現(xiàn)金流量增加的金額相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14025％，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大內(nèi)部投資、加強(qiáng)設(shè)備更新、加快技術(shù)進(jìn)步。(三)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)1采購固定資產(chǎn)時獲取增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。2固定資產(chǎn)供貨商納稅身份的選擇，企業(yè)在采購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，同等價格的條件下從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能夠獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)增值稅轉(zhuǎn)型后的建議1增值稅立

7、法層級亟待提高。增值稅是我國最大的稅種之一，然而，目前只有稅收征管法、個人所得稅法和企業(yè)所得稅法是以法律的形式出現(xiàn)的，《增值稅暫行奈例》仍然是國務(wù)院的法規(guī)條例，建議提升至法律層次。2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。我國目前征收營業(yè)稅的行業(yè)沒有納入增值稅征收范圍，這樣容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，例如房地產(chǎn)行業(yè)外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，相對于增值稅納稅人而言，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)普遍過重，除運(yùn)輸業(yè)和郵電業(yè)之外，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)都在營業(yè)額的

8、5％以上。比小規(guī)模納稅人3％的征收率高出2個百分點(diǎn)，顯然有失稅負(fù)公平原則，建議逐步調(diào)整完善?！?作者單位：安徽凱立科技股份有限公司安徽大學(xué))責(zé)任縭輯屈艷貞撕∞財(cái)務(wù)與會計(jì)替臺腰53萬方數(shù)據(jù)(一)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的影響增值稅轉(zhuǎn)型后，對企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不再作為購置成本，而是和原材料一樣，按照正常的辦法直接抵扣，并且取消了以前對行業(yè)和地區(qū)的限制，實(shí)群普惠”的稅收待遇。同時改變了前期對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額先抵減欠稅再進(jìn)行退稅

9、的辦法，無論增值稅額有沒有新增，都可以直接抵扣，不再受其是否有應(yīng)繳增值稅增量的限制。此外，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之閫的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)減至3％，不再有工業(yè)企業(yè)6％和商業(yè)企業(yè)4％的區(qū)分。(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)撮表的影響固定資產(chǎn)價值變動會對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接的影響，影響其原始價值、當(dāng)期計(jì)提的折舊、費(fèi)用的攤銷、利潤的形成等因素，甚至?xí)婕皯?yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。對資產(chǎn)負(fù)債表引

10、起的變動項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交稅費(fèi)等。為便于理解，現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型政策對企業(yè)財(cái)務(wù)報表的影響。甲公司于208卑7月10El購入機(jī)囂設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，款項(xiàng)已全部付清(假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，設(shè)備不計(jì)殘值)，在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元不能抵扣，這意味著這臺機(jī)器設(shè)備的原值為117萬元，每年計(jì)提折

11、舊額為117萬元。增值稅轉(zhuǎn)型后，該設(shè)備的原值為100萬元，17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減當(dāng)期應(yīng)交增值稅額或?qū)嵭邪醇就硕?、年底清算，這樣企業(yè)少繳增值稅17萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅119萬元、教育費(fèi)附加O51萬元，共計(jì)少繳稅費(fèi)187萬元。機(jī)器設(shè)備每年計(jì)提的折舊額為10萬元，企業(yè)每年少提折舊17萬元，第一年利潤會增加34萬元，以后每年度利潤均增加17萬元。由于增值稅禱型后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(或退稅)，一定程度上減少了貨幣資金的支付教額，減輕了流動資金壓力，

12、提高了企業(yè)流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例，從而提高當(dāng)期的流動比率。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤表的影響主要有營業(yè)稅全及附加、管理費(fèi)用或成本(折舊費(fèi))、利潤等項(xiàng)目，而且，在營業(yè)收入一定的情況下，由于固定資產(chǎn)價值的降低，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將會提高，資產(chǎn)的運(yùn)營能力也相應(yīng)提高。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響，從影響的大小來看，抵扣了增值稅來稿擷萃Fn_’∞＆AccⅢm銷項(xiàng)稅額引起的現(xiàn)金流量增加為10017％=17(萬元)；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)

13、減少引起固定資產(chǎn)新增當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加為17X10％=17(萬元)：企業(yè)所得稅增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流量減少為(1717)25％=4675(萬元)，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)現(xiàn)金流量增加1717—4675=14025(萬元)，也就是說轉(zhuǎn)型后現(xiàn)金流量增加的金額相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14025％，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大內(nèi)部投資、加強(qiáng)設(shè)備更新、加快技術(shù)進(jìn)步。(三)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)1采購固定資產(chǎn)時獲取增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

14、。2固定資產(chǎn)供貨商納稅身份的選擇，企業(yè)在采購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，同等價格的條件下從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能夠獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)增值稅轉(zhuǎn)型后的建議1增值稅立法層級亟待提高。增值稅是我國最大的稅種之一，然而，目前只有稅收征管法、個人所得稅法和企業(yè)所得稅法是以法律的形式出現(xiàn)的，《增值稅暫行奈例》仍然是國務(wù)院的法規(guī)條例，建議提升至法律層次。2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。我國目前征收營業(yè)稅的行業(yè)沒有納入增值稅征收范圍，這