淺談如何完善稅收征管模式

1、■l_給【摘要】本文闡述了我國稅收征管模式在實踐中存在的問題，并對這些問題的產(chǎn)生提出了如何加強稅收征管的措施，一、現(xiàn)行稅收征警模式在實踐中存在的問曩(一)我國現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾1從外部環(huán)境來看，納稅人納稅意識淡薄。長期以來，由于我國一直實行計劃經(jīng)濟的模式，政府將企業(yè)的利潤代替了稅收，“無捐無稅”被稱為社會主義制度優(yōu)越’陛的重要體現(xiàn)。稅收這個詞在大多數(shù)公司的腦海中竟顯得很陌生。于是，當建設(shè)有中國特色的社會

2、主義市場經(jīng)濟體制運行時，稅務官站在國人面前收稅時，許多人竟難以接受。有的企業(yè)從領(lǐng)導到基層都普遍認為，企業(yè)虧損就不該繳這稅那稅了，公民的納稅意識淡薄。2從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境來看，我國稅務機關(guān)管理水平相對落后。有來自領(lǐng)導機關(guān)的行政干預，以及地方保護主義都嚴重影響執(zhí)法力度，使得少數(shù)稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴，缺少依法治稅的“剛性”。有些稅務部門檢查出的偷稅現(xiàn)象也往往大事化小，小事化了。同時還存在日常稅收征管與重點稽查機構(gòu)的職能不明確的情況，一些稅務基層

3、征管機構(gòu)的設(shè)置不科學，職能劃分不明確，以查代管，管查不分。形成多重稽查的混亂局面。(二)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中。對稅源和納稅申報監(jiān)控不利現(xiàn)只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀經(jīng)濟復雜多樣，形成漏征、漏管戶大量存在。給稅務機關(guān)正常工作秩序造成混亂。例如，企業(yè)變更地址后。不到稅務機關(guān)重新登記：一旦中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立鉆空子、少繳、漏繳稅款；再如，企業(yè)辦理稅務登記。領(lǐng)取發(fā)票后

4、便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫。形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟的納稅人長期置于稅務機關(guān)征管范圍之外。凡此種種致使稅源流失的問題越來越嚴重。(三)稅收政策法規(guī)不能及時、準確地傳達到企業(yè)，影響企業(yè)正確執(zhí)行稅收法規(guī)專管員曾作為聯(lián)系稅企的紐帶而起著重要的橋梁作用。國家的稅收政策、法規(guī)由專管員傳達到企業(yè)，并且由專管員幫助企業(yè)解釋疑難，監(jiān)督其實施，然后把企業(yè)的執(zhí)圈彭城監(jiān)獄趙士口全／L三一J蹩一一一型行情況反饋回稅務機

5、關(guān)，以便于稅務機關(guān)及時調(diào)整其不完善部分?，F(xiàn)在實行新的征管辦法后，使許多企業(yè)感到無所適從。雖然稅收政策可以從報紙、雜志上了解到，但在具體執(zhí)行中就會遇到許多實際性的問題，而現(xiàn)在稅務機關(guān)沒有具體部門負責這方面問題。征收部門只負責審核收繳稅款，稽查部門專職檢查，由于不具體管理企業(yè)，對企業(yè)提出的問題都采取低調(diào)處理的態(tài)度。由于問題不明確，企業(yè)在執(zhí)行稅收政策上往往是試探性的，從而造成了有些政策法規(guī)執(zhí)行的錯誤或不到位。稅務機關(guān)檢查出問題后常以罰款了之，

6、不能夠把問題錯誤杜絕在萌芽階段。二、加強稅收管理的措施(一)盡快研究制定稅收基本法，明晰稅收立法原則，實現(xiàn)稅收管理法制化隨著新稅制的建立和完善。我國已初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制框架和稅收法律法規(guī)體系。既有規(guī)范各稅種的稅收實體和法規(guī)、規(guī)章，又有規(guī)范納稅程序等的稅收實體法和法規(guī)、規(guī)章。但這一體系尚不完整特別是還沒有制定我國的立法原則，納稅人的權(quán)利和義務，稅法的解釋權(quán)及稅收管轄原則等，都無法用法律的形式規(guī)定下來，這是現(xiàn)行稅法

7、不完整的一個重要方面，也是納稅人對稅法不能全面理解和掌握的重要原因。根據(jù)國際上的經(jīng)驗，如美國在憲法中詳細規(guī)定了稅收立法權(quán)和稅收基本原則等。德國、日本、俄羅斯、韓國等國家都制定了稅收基本法。而我國，目前還不可能對憲法作大的修訂而將稅收的立法原則詳細涵括在內(nèi)的情況下，應盡快研究制定我國的稅收基本法以明晰稅收的立法原則。(二)加強稅法知識普及教育，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境加強稅法知識普及教育。使納稅人知法、懂法、自覺遵紀守法是提高全民依法納稅意

8、識的重要方面。世界上許多國家和地區(qū)都非常重視稅法的宣傳普及和教育工作，如加拿大、英國制定了《納稅人章程》、《納稅人權(quán)利》并經(jīng)常免費為納稅人發(fā)放稅法宣傳資料，在稅務經(jīng)費中都有固定的專項宣傳教育費；美國、日本等國家在中小學課程就設(shè)有稅法課。這些都為納稅人了解并掌握稅法精神、自覺依法納稅創(chuàng)造了條件也為稅務機關(guān)依法征稅創(chuàng)造了良好的環(huán)境。(三)建立工作規(guī)范大力開發(fā)軟件系統(tǒng)，完善計算機應用1規(guī)范稅務執(zhí)法文書的使用。同一文書的使用名稱，式樣，法律依據(jù)

9、等，使稅務人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執(zhí)行的稅收法律手段，并在這一領(lǐng)域與計算機軟件相配套，在軟件尚存出相應的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循有條不紊。稅務人員要加強文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文件文書，每一個工作步驟都要有相應的內(nèi)部文書或外部文書，以此達到嚴格執(zhí)法的效應。2依托計算機網(wǎng)絡，科學管理，高效服務。新的征管模式要求建立科學、嚴密、高效的稅收征管體系，就是要依托計算機網(wǎng)絡，集中征收，優(yōu)化服務。筆者認為，當前迫在眉睫的

10、任務是要加快計算機軟件開發(fā)運用和網(wǎng)絡建設(shè)。以及加強稅務內(nèi)部技術(shù)骨干力量。通過計算機網(wǎng)絡的現(xiàn)代化技術(shù)支持，推動稅務征管模式向科學化、現(xiàn)代化邁進。(四)積極發(fā)展稅務代理業(yè)務，促進納稅申報規(guī)范化隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，經(jīng)濟的市場化、國際化程度越來越高，與之相對應的國家稅收手段日趨嚴密，各項制度、法規(guī)更加復雜，其專業(yè)性更強。納稅人在全力生產(chǎn)經(jīng)營之余，再抽出一定的人力、物力來應付稅收，無疑是心有余而力不足。這樣，逐步推行稅務代理

11、就成為必然趨勢。稅務代理是獨立于征納雙方的中介機完善征管模萬方數(shù)據(jù)原因。根據(jù)國際上的經(jīng)驗，如美國在憲法中詳細規(guī)定了稅收立法權(quán)和稅收基本原則等。德國、日本、俄羅斯、韓國等國家都制定了稅收基本法。而我國，目前還不可能對憲法作大的修訂而將稅收的立法原則詳細涵括在內(nèi)的情況下，應盡快研究制定我國的稅收基本法，以明晰稅收的立法原則。(二)加強稅法知識普及教育.創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境加強稅法知識普及教育，使納稅人知法、懂法、自覺遵紀守法.是提高全民依

12、法納稅意識的重要方面。世界上許多國家和地區(qū)都非常重視稅法的宣傳普及和教育工作，如加拿大、英國制定了《納稅人章程以《納稅人權(quán)利》并經(jīng)常免費為納稅人發(fā)放稅法宣傳資料，在稅務經(jīng)費中都有固定的專項宣傳教育費美國、日本等國家在中小學課程就設(shè)有稅法課。這些都為納稅人了解并掌握稅法精神、自覺依法納稅創(chuàng)造了條件，也為稅務機關(guān)依法征稅創(chuàng)造了良好的環(huán)境。(三)建立工作規(guī)范，大力開發(fā)軟件系統(tǒng)，完善計算機應用1.規(guī)范稅務執(zhí)法文書的使用。同一文書的使用名稱，式樣

13、，法律依據(jù)等，使稅務人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執(zhí)行的稅收法律手段，并在這一領(lǐng)域與計算機軟件相配套，在軟件尚存出相應的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循，有條不紊。稅務人員要加強文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文件文書，每一個工作步驟都要有相應的內(nèi)部文書或外部文書，以此達到嚴格執(zhí)法的效應。2依托計算機網(wǎng)絡，科學管理，高效服務。新的征管模式要求建立科學、嚴密、高效的稅收征管體系，就是要依托計算機網(wǎng)絡，集中征收，優(yōu)化服務。筆者認為，當

14、前迫在眉睫的任務是要加快計算機軟件開發(fā)運用和網(wǎng)絡建設(shè)，以及加強稅務內(nèi)部技術(shù)骨干力量。通過計算機網(wǎng)絡的現(xiàn)代化技術(shù)支持，推動稅務征管模式向科學化、現(xiàn)代化邁進。(四)積極發(fā)展稅務代理業(yè)務，促進納稅申報規(guī)范化隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，經(jīng)濟的市場化、國際化程度越來越高，與之相對應的國家稅收手段曰趨嚴密，各項制度、法規(guī)更加復雜，其專業(yè)性更強，納稅人在全力生產(chǎn)經(jīng)營之余，再抽出一定的人力、物力來應付稅收，無疑是心有余而力不足。這樣.逐步

15、推行稅務代理就成為必然趨勢。稅務代理是獨立于征納雙方的中介機2氣E田IEa[摘要]本文闡述了我國稅收征管模式在實踐中存在的問題，并對這些問題的產(chǎn)生提出了如何加強稅收征管的措施》稅收征管模式甲淺談如何完善口江蘇省彭城監(jiān)獄趙吉全撰稿行情況反饋回稅務機關(guān)，以便于稅務機關(guān)及時調(diào)整其不完善部分?，F(xiàn)在實行新的征管辦法后，使許多企業(yè)感到無所適從。雖然稅收政策可以從報紙、雜志上了解到，但在具體執(zhí)行中就會遇到許多實際性的問題，而現(xiàn)在稅務機關(guān)沒有具體部門負

16、責這方面問題。征收部門只負責審核收繳稅款，稽查部門專職檢查，由于不具體管理企業(yè)，對企業(yè)提出的問題都采取低調(diào)處理的態(tài)度。由于問題不明確，企業(yè)在執(zhí)行稅收政策上往往是試探性的，從而造成了有些政策法規(guī)執(zhí)行的錯誤或不到位。稅務機關(guān)檢查出問題后常以罰款了之，不能夠把問題錯誤牡絕在萌芽階段。二、加強稅收管理的措施(一盡快研究制定稅收基本法，明晰稅收立法原則，實現(xiàn)稅收管理法制化隨著新稅制的建立和完善，我國已初步建立起適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制框

17、架和稅收法律法規(guī)體系。既有規(guī)范各稅種的稅收實體和法規(guī)、規(guī)章，又有規(guī)范納稅程序等的稅收實體法和法規(guī)、規(guī)章。但這一體系尚不完整，特別是還沒有制定我國的立法原則，納稅人的權(quán)利和義務，稅法的解釋權(quán)及稅收管轄原則等，都無法用法律的形式規(guī)定下來，這是現(xiàn)行稅法不完整的一個重要方面，也是納稅人對稅法不能全面理解和掌握的重要、現(xiàn)行稅收征很式在實踐中存在的間(一)我國現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾1從外部環(huán)境來看，納稅人納稅意識淡薄。

18、長期以來，由于我國一直實行計劃經(jīng)濟的模式，政府將企業(yè)的利潤代替了稅收，“無捐無稅“被稱為社會主義制度優(yōu)越性的重要體現(xiàn)，稅收這個詞在大多數(shù)公司的腦海中竟顯得很陌生，于是，當建設(shè)有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制運行時，稅務官站在國人面前收稅時，許多人競難以接受。有的企業(yè)從領(lǐng)導到基層都普遍認為，企業(yè)虧損就不該繳這稅那稅了，公民的納稅意識淡薄。2從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境來看，我國稅務機關(guān)管理水平相對落后。有來自領(lǐng)導機關(guān)的行政平預，以及地方保護主義都

19、嚴重影響執(zhí)法力度，使得少數(shù)稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴.缺少依法治稅的“剛性“。有些稅務部門檢查出的偷稅現(xiàn)象也往往大事化小?Jj、事化了。同時還存在日常稅收征管與重點稽查機構(gòu)的職能不明確的情況，一些稅務基層征管機構(gòu)的設(shè)置不科學，職能劃分不明確，以查代管，管查不分。形成多重稽查的混亂局面。二)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中.對稅源和納稅申報監(jiān)控不利現(xiàn)只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅，征收不再是專人下專戶。由于客觀經(jīng)濟復雜多樣.形成漏征、漏管戶大量存

20、在，給稅務機關(guān)正常工作秩序造成混亂。例如.企業(yè)變更地址后，不到稅務機關(guān)重新登記旦中途不來申報，就形成“在逃戶另則，企業(yè)比廢彼立，鉆空子、少繳、j眉繳稅款再如，企業(yè)辦理稅務登記，領(lǐng)取發(fā)票后便銷聲匿跡，不再來申報納稅納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠還有些從事地下經(jīng)濟的納稅人長期置于稅務機關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重。(三)稅收政策法規(guī)不能及時、準確地傳達到企業(yè)，影響企業(yè)正確執(zhí)行稅收法規(guī)專管員曾作為聯(lián)系稅

21、企的紐帶而起著重要的橋梁作用，國家的稅收政策、法規(guī)由專管員傳達到企業(yè)，并且由專營員幫助企業(yè)解釋疑難，監(jiān)督其實施，然后把企業(yè)的執(zhí)E噩噩H描畫孟溫監(jiān)皿回談固定資產(chǎn)減值磊A會計處理的利益操作性各夕●圈萬方數(shù)據(jù)談固定資產(chǎn)減值會計處理的利益操作性熱ude口仲，尼農(nóng)止技術(shù)學院吳麗莉撰稿I摘要]隨著我國生產(chǎn)技術(shù)日益發(fā)展及市場激烈競爭，產(chǎn)品的生布并實施了《關(guān)于固定資產(chǎn)的減值會計處理基準)[以下簡稱為日本命周期變得越來越短，使得企業(yè)在正常使用中的事業(yè)用有

22、形固定資準則l。減值會計通過對固定資產(chǎn)的賬簿價額進行再評價，把固定資產(chǎn)的收益能力降低，造成固定資產(chǎn)價值減值。由于持有事業(yè)用有形閏產(chǎn)的「含損」部分從資產(chǎn)負債表里剔除出來，使賬簿價額反映資產(chǎn)的定資產(chǎn)的主要目的是用于產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營，可是形式上屬于有形固回收價值。由于這些減值會計處理準則在賬簿價額再評價時采用的定資產(chǎn)而本身具有金融性的房產(chǎn)、地產(chǎn)也歸屬于有形周定資產(chǎn)內(nèi)容，依據(jù)不同，因此在適用減值會計處理準則時存在利益操作性。因此持有固定資產(chǎn)目的就

23、不僅僅是用于事業(yè)還包括投資性質(zhì)。由此，企業(yè)對固定資產(chǎn)持有目的及用途的不同判斷，直接決定著企業(yè)有形二、藏值會計處理準則的不確定性固定資產(chǎn)減值存在與否的判定及賬面價值的真實性，所以固定資產(chǎn)事業(yè)用有形固定資產(chǎn)出現(xiàn)「含損」現(xiàn)象時，需要進行減值會計處減值會計處理存在利益操作性3理。減值會計，是預測到了資產(chǎn)或組合資產(chǎn)的收益性降低將會造成投資不能收回肘，根據(jù)一定的條件，對固定資產(chǎn)的賬簿價額進行減額處、冒l(fā)盲理，使減額處理后的賬簿價額反映資產(chǎn)的回收價值

24、的會計處理。是否企業(yè)為了能長期進行正常的生產(chǎn)與經(jīng)營活動，投入資本購入事要進行減值會計處理的條件必須進行有無減值征兆的判斷，只有企業(yè)用有形固定資產(chǎn)，然后在生產(chǎn)過程中通過折舊的形式收回投入資業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了減值征兆才需要進行減值會計處理。本。這種回收投入資本的方法是以假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)正常進朽為前提，有(一)減值征兆的判斷計劃地通過費用分配的會計處理即折舊的形式回收投資的。但是，世企業(yè)的固定資產(chǎn)是否存在減值征兆可以根據(jù)如下條件進行判界經(jīng)濟一體化

25、，使得企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了改變，加之市場競爭斷，首先.排除收益性正常的資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值不需要進行減值會計的激烈急劇多變，技術(shù)革新的迅速進展等原因，企業(yè)用于生產(chǎn)與經(jīng)營處理其次，資產(chǎn)或組合資產(chǎn)的收益性降低了.可以判斷為出現(xiàn)了減的有形實物資產(chǎn)，即事業(yè)用有形固定資產(chǎn)的收益能力出現(xiàn)低下或者值的兆候再次，預測這些出現(xiàn)了減值兆候固定資產(chǎn)或組合資產(chǎn)的未投資資本不能完全收固的現(xiàn)象，按原有折舊計劃無法國收投資。這些來可能獲得的現(xiàn)金流入量，如果該資產(chǎn)將來

26、可能獲得的現(xiàn)金流入量不能收固的部分直接導致「含損J固定資產(chǎn)的產(chǎn)生，并以資產(chǎn)的形式是大于賬簿價額時就無須進行減值處理，相反小子賬簿價額時就必仍然記錄在資產(chǎn)負債表披露給會計信息利用者。這樣，資產(chǎn)負債表里須進行減值會計處理。一般各國減值準則都經(jīng)過這一環(huán)節(jié).這種方法固定資產(chǎn)賬簿價額沒有真正反映其價值，因此，企業(yè)及會計信息利用國際上認為，進行了減值有無的判斷，確認了固定資產(chǎn)減值發(fā)生可能者無法正確把握固定資產(chǎn)的價值，也讓投資者無法根據(jù)會計信息進性較

27、高的減值損失，采用了確率(蓋然)性準則(probabilitycriterion)行正確的投資決策，提供了利益操件的空間。確保了減值確認的對象限定在減值損失存在資產(chǎn)上，節(jié)約了減值確對此，為了確保資產(chǎn)性，美國財務會計準則審議委員會[FAS時，認的成本。于1995年3月頒布并實施了財務會計準則第121號[SFAS第121二)減值損失確認及計量號)(長期性資產(chǎn)的減值及其準備處理的長期性資產(chǎn)的會計處理)(以減值會計把固定資產(chǎn)的賬簿價額即原價大于

28、能夠回收價值的部下簡稱為SFAS第121號)國際會計準則委員姿(I)于1998年分確認為減值損失，減值損失從資產(chǎn)負債表里剔除出來.便能回收、6月頒布并實施了國際會計準則IAS第36號《資產(chǎn)的減值)(以下簡新的原價價值額成為固定資產(chǎn)賬面價額的會計處理過程就是減值損稱為IAS第36號)日本企業(yè)會計審議委員會在2∞2年8月9日頒失確認。減值確認后，把固定資產(chǎn)的原價減至能夠回收價值額，該減“1ι““““占ιAιAι斗.L~~....l，r.L.

29、...l，r.t.....w.......也占也占ι1ι““也』也..AIL....w..~~占.““斗也““““““ι“斗ι....$I.l.S，r.I，......w.....w....w..構(gòu)，起“橋梁“、監(jiān)督和補充作用。幾年來，稅及規(guī)范性規(guī)章制度，統(tǒng)一代理機構(gòu)的審批確納稅。務咨詢代理中介機構(gòu)發(fā)揮了公正、溝通、協(xié)認和稅務師資格確認制度，提高代理水平納稅人聘請稅務代理，委托其全權(quán)負責調(diào)與爐稅的積極11用。但某些稅務咨詢代理同時，規(guī)范

30、代理業(yè)務范圍和收費標準，吸引納稅事宜，這樣就可以避免由于自身人員力機構(gòu)本身“發(fā)育不全“等因素，造成納稅人也納稅人積極委托稅務代理。量不足或?qū)Χ愂照呃斫獠粔蚨诩{稅問題對稅務咨詢代理的需求不迫切，沒有辦稅能第三，加快稅收征管改革步伐，全面推上造成不必要的政漏.并可全身心投入到生力或能力不強的納稅人勉強“自理“，影響了迸納稅申報制度，不斷強化稅務槽查和處罰產(chǎn)經(jīng)營中去。對稅務機關(guān)來說，通過實施稅務納稅申報質(zhì)量的提高。因此，筆者認為:力度引導