生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬一、免抵退稅計(jì)算原理免抵退稅的計(jì)算分兩種情況：1.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)。免抵退稅的基本計(jì)算步驟為五步：第一步———剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越離岸價(jià)格伊外匯人民幣牌價(jià)伊（增值稅稅率出口退稅率）；第二步———抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額越當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期期末留抵稅額；

2、第三步———算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額越出口貨物離岸價(jià)伊外匯人民幣牌價(jià)伊出口貨物退稅率；第四步———比較，確定應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；第五步———確定免抵稅額。2.出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。免抵退稅的基本計(jì)算步驟為七步：第一步———計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進(jìn)項(xiàng)）=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）；第二步———剔稅，計(jì)算不得免征

3、和抵扣稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越出口貨物離岸價(jià)格伊外匯人民幣牌價(jià)伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；第三步———抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額越當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期期末留抵稅額；第四步———計(jì)算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格伊進(jìn)口貨物退稅率；第五步———算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額越出口貨物離岸價(jià)伊外

4、匯人民幣牌價(jià)伊出口貨物退稅率原免抵退稅額抵減額；第六步———比較確定應(yīng)退稅額；第七步———確定免抵稅額：如當(dāng)期期末留抵稅額臆當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額原當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額躍當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。二、免抵退稅會(huì)計(jì)處理方法1.免抵退稅的一般會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在進(jìn)行免抵退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)需要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”、

5、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款———出口退稅”等科目。在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可以申請(qǐng)出口退稅，則需做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）。免抵稅額部分會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）。以上兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方合計(jì)數(shù)是企業(yè)的出口退稅限額。按照我國(guó)增值稅條例的規(guī)定，出口產(chǎn)品的增

6、值稅實(shí)行零稅率，為出口產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際操作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。2.案例分析。例1：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20伊8年6月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)

7、元通過(guò)認(rèn)證。5月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越200伊（17%13%）越8（萬(wàn)元）。（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額越100伊17%（348）3越12（萬(wàn)元）。（3）出口貨物免抵退稅額越200伊13%越26（萬(wàn)元）。（4）如當(dāng)期期末留抵稅額臆當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退生產(chǎn)企業(yè)

8、免抵退稅計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理丁雪慧淵山東濱州職業(yè)學(xué)院山東濱州256603冤【摘要】本文通過(guò)舉例分析，從實(shí)務(wù)角度探討了生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，并有針對(duì)性地提出了若干完善建議?！娟P(guān)鍵詞】免抵退稅計(jì)算原理會(huì)計(jì)處理方法窯53窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬稅額越當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元。（5）如當(dāng)期免抵稅額越當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期免抵稅額越2612越14（萬(wàn)元

9、）。做如下會(huì)計(jì)處理：不予抵退的增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8萬(wàn)元。應(yīng)退稅額部分：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款12萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12萬(wàn)元。免抵稅額部分：借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）14萬(wàn)元。以上兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方合計(jì)數(shù)（1214）就是企業(yè)的出口退稅限額26萬(wàn)元。例2：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值

10、稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20伊8年8月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。上月末留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）免抵退稅不得免征

11、和抵扣稅額抵減額越免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）越100伊（17%13%）越4（萬(wàn)元）。（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額越當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)伊外匯人民幣牌價(jià)伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額越200伊（17%13%）4越4（萬(wàn)元）。（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額越100伊17%（344）6越19（萬(wàn)元）。（4）免抵退稅額抵減額越免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格伊出口貨物退稅率越100伊13%越13（萬(wàn)

12、元）。（5）出口貨物免抵退稅額越200伊13%13越13（萬(wàn)元）。（6）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額越當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額越13（萬(wàn)元）。（7）如當(dāng)期免抵稅額越當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額越1313越0（萬(wàn)元）。（8）8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元（1913）。會(huì)計(jì)處理如下：不予抵退的增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4萬(wàn)元。應(yīng)退稅額部

13、分：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款19萬(wàn)元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）19萬(wàn)元。以上第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方數(shù)額19萬(wàn)元減去8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6萬(wàn)元就是企業(yè)的出口退稅限額13萬(wàn)元。三、完善建議首先，在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目中，二級(jí)明細(xì)科目是“出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，顧名思義核算的應(yīng)該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部分增值稅，但在實(shí)際核算時(shí)卻是免稅、抵稅兩者的合計(jì)數(shù)。因此筆者建議，將

14、其二級(jí)明細(xì)科目修改一下，即科目名稱(chēng)變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，使其名副其實(shí)，便于理解和掌握。其次，筆者認(rèn)為“應(yīng)收補(bǔ)貼款———出口退稅”科目在核算出口退稅時(shí)不適用。因?yàn)樗枚惙ㄓ忻魑囊?guī)定出口退稅免征企業(yè)所得稅，筆者建議可在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級(jí)科目核算。再次，關(guān)于“免抵退稅額”、“免抵稅額”的概念及其核算的認(rèn)識(shí)?！懊獾滞硕愵~”是按照出口額乘以退稅率所得的數(shù)額，但它并不完全等于應(yīng)退稅額，因?yàn)榘?/p>

15、照規(guī)定，最終確定企業(yè)是否可以退稅、退多少稅的主要前提條件，要視企業(yè)期未有沒(méi)有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額以及留抵稅額的大小而定。如果期期末留抵稅額躍當(dāng)期免抵稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額越當(dāng)期期末留抵稅額，而當(dāng)期免抵稅額越0；反之，如果當(dāng)期期末留抵稅額臆當(dāng)期免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，而應(yīng)退稅額與免抵退稅額的差額則構(gòu)成免抵稅額。由此可見(jiàn)，所謂“免抵退稅額”，只不過(guò)是一個(gè)可以退稅的金額上限指標(biāo)，是為了調(diào)節(jié)企業(yè)可能由于當(dāng)期大量購(gòu)料導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加

16、而引致不合理地?cái)U(kuò)大應(yīng)退稅額的一個(gè)控制尺度，并不是真正確定的應(yīng)退款金額。而所謂“免抵稅額”，也不過(guò)是確定的應(yīng)退稅額小于免抵退稅額的差額罷了，并不是真正出口免征、抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額之?dāng)?shù)。然而令人費(fèi)解的是，這兩個(gè)在稅務(wù)上只居于參考性質(zhì)并不是客觀真實(shí)反映的項(xiàng)目，卻在會(huì)計(jì)核算上被視為反映免抵退稅事項(xiàng)的“重要”項(xiàng)目，分別列作“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”予以入賬，這樣的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，反映的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠不能不令人產(chǎn)生懷疑。所以，筆