電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究

1、2002年2月第16卷第1期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementFeb.2002Vol.16No.1[收稿日期]2001—10—09[作者簡(jiǎn)介]杜巨玲(1975—)女浙江縉云人審計(jì)方向碩士研究生孫勇(1977—)男遼寧盤(pán)錦人計(jì)算機(jī)碩士研究生李芝軍(1973—)男河北唐山人國(guó)際會(huì)計(jì)方向碩士研究生。電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究杜巨玲孫勇李芝軍(杭州電子工業(yè)學(xué)院浙江杭州310037)[摘要]電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速發(fā)展對(duì)

2、現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及管理模式產(chǎn)生了極大的沖擊。傳統(tǒng)的稅收制度對(duì)此無(wú)法適應(yīng)由此引發(fā)了征管稽查難度加大、網(wǎng)上交易國(guó)際稅收問(wèn)題加劇、政府稅款大量流失等一系列重大稅收問(wèn)題。本文根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀探討電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的沖擊和我國(guó)電子商務(wù)稅收對(duì)策。[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收問(wèn)題征管稽查[中圖分類(lèi)號(hào)]F713136[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1007—5097(2002)—0110—02Researchone2commercetaxationprobl

3、emsDUJu2lingSUNYongLIZhi2jun(HangzhouInstituteofElectronicEngineeringHangzhou310037China)Abstract:E2commercearedevelopingpromptlyintheglobewhicharepoundingthepresenteconomymanagement.Becausetraditionaltaxationsystemcanno

4、tadaptitselftoitbigtaxationproblemslikedifficultiesinmanagementchecktheinternationaltaxthroughthebargaininsagreatlossinthegovernmenttaxsoonthearticlediscusseshowtoregulatethetaxationpoliciesofe2commercefmulateappropriate

5、taxationpolicestogetaccustomatizedtochallenges.Keywds:e2commercetaxationproblemmanagementcheck電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成商品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式從商品的瀏覽、選擇一直到定貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易它是近年來(lái)伴隨社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。目前世界各國(guó)都在加緊研究電子商務(wù)下的稅收制度及其對(duì)

6、策。本文將探討電子商務(wù)條件運(yùn)作方式對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收的沖擊及我國(guó)電子商務(wù)稅收對(duì)策。一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的沖擊電子商務(wù)的飛速發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)但同時(shí)也帶來(lái)嚴(yán)重的稅收流失問(wèn)題傳統(tǒng)稅收已面臨電子商務(wù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。(一)國(guó)內(nèi)稅收征管稽查難度加大1、信息無(wú)紙化使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表的審核而互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展促使納稅人(企業(yè))的財(cái)務(wù)信息不斷走向無(wú)紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤(pán)而互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬

7、表越來(lái)越趨向于網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式而且網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。2、電子支付系統(tǒng)的完善使得交易無(wú)法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)使得交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域。如果納稅人在國(guó)際避稅地開(kāi)設(shè)“聯(lián)機(jī)銀行”稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控:數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類(lèi)似問(wèn)題。數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式難以追蹤較之現(xiàn)金貨幣在征管上更難以控

8、制。3、中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款作用削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得參加交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加同時(shí)由于廠商和消費(fèi)者可以通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)銷(xiāo)直接交易省略了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)來(lái)說(shuō)金額較小的稅款從而使得征稅的成本急驟增加征收效率下降。4、計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)掩蓋有

9、關(guān)信息也可以用授予方式掩藏交易信息稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)隱私和保護(hù)規(guī)定又要搜集納稅人的交易資料做好稅務(wù)征管工作難度加大。(二)國(guó)際間稅收問(wèn)題增多1、國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。所謂稅收管轄權(quán)是指一國(guó)在稅收方面的主權(quán)它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)向哪些人征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅等。目前大多數(shù)國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益都不約而同地同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類(lèi)不同的稅收管轄權(quán)一般為屬地稅收管轄權(quán)和屬人稅收管轄權(quán)中的居民稅收管轄權(quán)就本國(guó)居民的全球所得及本

10、國(guó)非居民來(lái)源于本國(guó)的所得—011—課稅隨著電子商務(wù)的發(fā)展一系列國(guó)家避稅地已采取措施促使自身成為建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的理想基地甚至有些避稅地還開(kāi)展了推銷(xiāo)自身電子商務(wù)硬件設(shè)施的宣傳活動(dòng)。2、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間(作業(yè)場(chǎng)所)等等。按國(guó)際規(guī)定只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得才能被認(rèn)定為從該國(guó)取得所得由該國(guó)行政地域管轄權(quán)征稅。但是電子

11、商務(wù)的發(fā)展使得外國(guó)銷(xiāo)售商能夠通過(guò)設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)。3、國(guó)際間避稅問(wèn)題加劇。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展大大促進(jìn)了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為了降低成本逃避稅收越來(lái)越多地應(yīng)用EDI(ElectronicDataInterchange)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)從而引發(fā)更多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問(wèn)題并且跨國(guó)公司越來(lái)越多地通過(guò)各種虛擬的業(yè)務(wù)和價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的。二、電子商務(wù)稅收對(duì)策(一)電子商務(wù)稅收對(duì)策應(yīng)遵循的原則我國(guó)

12、是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展在我國(guó)還十分稚嫩我國(guó)稅收政策如阻礙電子商務(wù)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)使我國(guó)喪失國(guó)際貿(mào)易的制高點(diǎn)并遭受重大損失。根據(jù)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的調(diào)查和研究借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則:1、遵循稅收中性原則。以交易本質(zhì)為基礎(chǔ)課稅而不是以交易形式為基礎(chǔ)課稅制定相關(guān)的稅收政策要避免對(duì)商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響讓公司決策者制定各項(xiàng)決策時(shí)主要受商業(yè)因素而非稅收考慮的驅(qū)動(dòng)。2、對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)以現(xiàn)行稅

13、制為基礎(chǔ)針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善并與國(guó)際稅收基本原則一致。3、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合原則以可能的稅收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確地實(shí)施。4、在稅收管轄權(quán)問(wèn)題上從我國(guó)實(shí)現(xiàn)情況和國(guó)家利益出發(fā)應(yīng)堅(jiān)持居民稅收管轄與地域稅收管轄權(quán)并重的原則并以來(lái)源地管轄權(quán)為優(yōu)先課稅權(quán)。(二)制定電子商務(wù)的征管措施1、對(duì)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管(1)在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記。已在互聯(lián)網(wǎng)上登錄的商業(yè)

14、網(wǎng)站必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢(xún)稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明(ID)對(duì)于在銀行建帳號(hào)的電子商務(wù)網(wǎng)站必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申請(qǐng)網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)后才能進(jìn)行交易。(2)建立登記和單獨(dú)核算制度。上網(wǎng)的企業(yè)需將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)單獨(dú)建帳核算并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。(3)目前發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展程度大大超過(guò)發(fā)展中國(guó)家為維護(hù)國(guó)家權(quán)益可

15、對(duì)境內(nèi)居民(自然人)匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本以遏制國(guó)外產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。2、境內(nèi)外電子商務(wù)的管理(1)跨地區(qū)電子商務(wù)的管理。對(duì)于跨地區(qū)的電子商務(wù)行為稅務(wù)機(jī)關(guān)仍遵循現(xiàn)有稅法的規(guī)定對(duì)納稅主體進(jìn)行征管?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條規(guī)定固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條

16、例》第十二條規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)跨國(guó)境的電子商務(wù)管理要區(qū)別對(duì)待。對(duì)于涉及實(shí)物交易的跨國(guó)境電子商務(wù)的稅收征管基本與傳統(tǒng)商務(wù)沒(méi)有區(qū)別:即通過(guò)海關(guān)監(jiān)管征收海關(guān)關(guān)稅和增值稅對(duì)于通過(guò)電子商務(wù)交易過(guò)程在國(guó)外貨物或服務(wù)移送在國(guó)內(nèi)(代表機(jī)構(gòu)、辦事處)的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)前稅法判定是否應(yīng)當(dāng)行使稅收管轄權(quán)海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從管理制度上加強(qiáng)征管有關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)這種狀況制定相應(yīng)對(duì)策。3、參與電子商務(wù)認(rèn)證、電子支付系統(tǒng)標(biāo)

17、準(zhǔn)的制定稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段要從稅收目的出發(fā)監(jiān)控站點(diǎn)和其他各種類(lèi)型的電子商務(wù)活動(dòng)。國(guó)家稅收政策制定機(jī)構(gòu)積極參與電子商務(wù)認(rèn)證中心(CA)和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。4、實(shí)行網(wǎng)上交易監(jiān)控電子商務(wù)給稅收征管提出了難題也給稅收征管提供了便利的條件。網(wǎng)上交易的公司和個(gè)人通常會(huì)有網(wǎng)站主頁(yè)介紹公司產(chǎn)品、銷(xiāo)售服務(wù)的詳細(xì)情況對(duì)于大型公司還有投資情況會(huì)計(jì)年報(bào)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收集銷(xiāo)售對(duì)象、業(yè)務(wù)規(guī)模等稅務(wù)相關(guān)資料通過(guò)與認(rèn)證中心(CA)和結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交換

18、監(jiān)控納稅人銷(xiāo)售和提供服務(wù)的情況使其依法納稅。(三)加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過(guò)程中不僅要加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安等部門(mén)的聯(lián)系還要加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)和相互協(xié)助監(jiān)控深入了解納稅人信息使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料以防企業(yè)利用國(guó)際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。(四)切實(shí)提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開(kāi)高素質(zhì)的人才稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大投入普遍提高稅

19、務(wù)工作人員素質(zhì)同時(shí)培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)、應(yīng)用型稅收專(zhuān)業(yè)人才作為中堅(jiān)力量以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求。[參考文獻(xiàn)][1]SteinbergRidM.TankiFrankJ..WhattheTreadwayCommissionπsInternalControlStudyMeanstoyou[J].JournalofAccountancy1992(11).[2]KRahunanDVRama.Management