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1、資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念,也是會(huì)計(jì)主要的要素之一。與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式,成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的屬性決定會(huì)計(jì)計(jì)量方法的使用,因此,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在著一致性、相關(guān)性。一、資產(chǎn)的定義及屬性資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:1資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;3資產(chǎn)是由企業(yè)
2、過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說(shuō),不管是有形的還是無(wú)形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說(shuō),資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不
3、論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。因此,從現(xiàn)行的資產(chǎn)的定義出發(fā),建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),首先是以“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求,任何不具備未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容,都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣,會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失,就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn);其次,資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系,如某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制,它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源,排除在企業(yè)資產(chǎn)之外;第三,任何資產(chǎn),都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)
4、所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒(méi)有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。這種自創(chuàng)的商譽(yù)包括:人力資源、管理制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、其他權(quán)利等,因此,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。二、不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值尤為重要,它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值,而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:①歷史
5、成本;②重置成本;③l80模式的關(guān)系可變現(xiàn)成本;④現(xiàn)值;⑤公允價(jià)值;⑥攤余成本。目前,主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。(一)歷史成本歷史成本又稱為原始成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過(guò)去形成資產(chǎn)投人的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。(二)重置成本重
6、置成本是指現(xiàn)在重新購(gòu)置同樣資產(chǎn)或者重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本,它和原始成本在資產(chǎn)取得當(dāng)時(shí)是一致的。之后,由于物價(jià)的變動(dòng),同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物就可能需要用較多的或者較少的交換價(jià)格才能獲得。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此,重置成本法比較適合在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天。(三)公允價(jià)值公允價(jià)值,所
7、謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?!痹诠蕛r(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量,由此可見(jiàn),公允價(jià)值的最大特征就是來(lái)自于公平市場(chǎng)的確
8、認(rèn)。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價(jià)值,指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流人量折現(xiàn)的金額,負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?,F(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的因素:(1)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)或?qū)σ幌盗鞋F(xiàn)金流量的估計(jì);萬(wàn)方數(shù)據(jù)資產(chǎn)偽屬性與針愛(ài)候惑:t份美系肖鄉(xiāng)工資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念,也是會(huì)計(jì)主要的要素之一。與負(fù)債、所有
9、者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式,成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的屬性決定會(huì)計(jì)計(jì)量方法的使用,因此,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在著一致性、相關(guān)性。、資產(chǎn)的定義及屬性資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資掘。它具有以下特征:1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2∞6)規(guī)定:
10、資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說(shuō),不管是有形的還是無(wú)形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說(shuō),資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。因此,從現(xiàn)行的資產(chǎn)的定義出發(fā),建立資產(chǎn)
11、確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),首先是以“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益“構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求,任何不具備未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容,都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣,會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失,就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)其次,資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系,如某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制,它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資掘,排除在企業(yè)資產(chǎn)之外第蘭,任何資產(chǎn),都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒(méi)有明確的交易或事項(xiàng),
12、也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。這種自創(chuàng)的商譽(yù)包括:人力資源、管理制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、其他權(quán)利等,因此,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。二、不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值尤為重要,它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值,而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?,F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:①歷史成本②重置成本③180可變現(xiàn)成本④現(xiàn)值⑤公允價(jià)值⑥攤余成本。目前,主
13、要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。(一)歷史戚本歷史成本又稱為原始成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動(dòng)搖歷史戚本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。(二)重置成本重置成本是指現(xiàn)在重新購(gòu)置同樣資產(chǎn)或者重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本
14、,它和原始成本在資產(chǎn)取得當(dāng)時(shí)是一致的。之后,由于物價(jià)的變動(dòng),同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物就可能需要用較多的或者較少的交換價(jià)格才能獲得。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此,重置成本法比較適合在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天。(三)公允價(jià)值公允價(jià)值,所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
15、公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?!霸诠蕛r(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量,由此可見(jiàn),公允價(jià)值的最大特征就是來(lái)自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價(jià)值,指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量
16、折現(xiàn)的金額,負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?,F(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的因素:(1)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)或?qū)Α盗鞋F(xiàn)金流量的f古計(jì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、會(huì)計(jì)目劉建中一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)“建立歸屬清晰,權(quán)責(zé)明確,保護(hù)嚴(yán)格,流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度?!笔峭晟苹窘?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求,是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。伴隨著改革開(kāi)放的加深,我國(guó)產(chǎn)
17、權(quán)制度由“建立”到“完善”,取得了實(shí)質(zhì)性的突破。與此同時(shí),《物權(quán)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)》等法律的頒布,以及新《破產(chǎn)法》、新《公司法》等法律的實(shí)施,都標(biāo)志著“中國(guó)的市場(chǎng)化改革正在由等級(jí)規(guī)則向產(chǎn)權(quán)規(guī)則過(guò)度(曹越伍中信,2009)”。而這種轉(zhuǎn)變的目的,正如《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出的,是為了“依法保護(hù)各類產(chǎn)權(quán),健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度,推動(dòng)產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn),保障所有市場(chǎng)主體的平等法律地位和發(fā)展權(quán)利。”為了實(shí)現(xiàn)這
18、一目標(biāo),首先要做到產(chǎn)權(quán)保護(hù),確保市場(chǎng)參與者產(chǎn)權(quán)的安全性,只有這樣才能營(yíng)造出公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,只有在這種環(huán)境中才能使產(chǎn)權(quán)規(guī)范的流動(dòng)。而會(huì)計(jì)從職能看無(wú)不為界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而效力(田昆儒,2000),正如郭道揚(yáng)教授所言,“會(huì)計(jì)在維護(hù)和保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益即保障—卜一——卜一—卜一——卜一—卜(2)對(duì)現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間上可能的波動(dòng)的預(yù)期);(3)貨幣的時(shí)間價(jià)值,即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率;(4)承擔(dān)隱含在資產(chǎn)或負(fù)債中的不確定性所能接受的市場(chǎng)價(jià)格;(5
19、)其他難以辨別的因素,如欠流動(dòng)性、市場(chǎng)不完善等。三、現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,一方面體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊,公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用,無(wú)疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前,對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式
20、:(1)存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序,有效運(yùn)作中的作用都是基礎(chǔ)的,也是不可替代的”。2010年9月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)頒布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC
21、No8),即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。SFACNo8指出,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和潛在的投資者,貸款人以及其他債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告主體的有關(guān)財(cái)務(wù)信息,以幫助這些利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)SFACNo8中OB2和OB3的描述,可以將投資者的投資決策概括為:是否改變目前對(duì)報(bào)告主體的權(quán)益或債權(quán)性投資狀況。而為了作出決策,現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取有關(guān)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況及管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況等方面的信息,并根據(jù)這些信息預(yù)測(cè)報(bào)告主體未來(lái)的經(jīng)營(yíng)
22、業(yè)績(jī)。由此,我們可以發(fā)現(xiàn),SFACNo8提出的“決策有用”的會(huì)計(jì)信息不僅用來(lái)評(píng)估報(bào)告主體未來(lái)現(xiàn)金流量,還用于評(píng)估經(jīng)理人履行職責(zé)的情況以及經(jīng)理人抵御風(fēng)險(xiǎn)保全資本,增值資本的經(jīng)營(yíng)能力。換言之,SFACNo8中的會(huì)計(jì)目標(biāo)包括“決策有用”和“受托責(zé)任”兩個(gè)方面。下文中,筆者將以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為主線,論述一—一一—一一——一—一—卜徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說(shuō)是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格
23、,則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?,或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?,搭建相?yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參照各方詢價(jià)因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,交易標(biāo)的不適宜進(jìn)行評(píng)估,并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的,可以參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。在這種方式下,同類交易標(biāo)的價(jià)格無(wú)法由市
24、場(chǎng)直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價(jià)格,作為估值的依據(jù)??傊?,資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性,會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式的匹配,是會(huì)計(jì)學(xué)的重大問(wèn)題,是值得我們認(rèn)真研究和探索的。(作者單位:中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司牡丹江分財(cái)務(wù)中心)181萬(wàn)方數(shù)據(jù)產(chǎn)敘保護(hù)、公針副稱與實(shí)尤價(jià)值針愛(ài)劉建中耿睿宇一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)“建立歸屬
25、清晰,權(quán)責(zé)明確,保護(hù)嚴(yán)格,流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度?!笆峭晟苹窘?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求,是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。伴隨著改革開(kāi)放的加深,我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度由“建立“到“完善取得了實(shí)質(zhì)性的突破。與此同時(shí),物權(quán)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)》等法律的頒布,以及新《破產(chǎn)法》、新《公司法》等法律的實(shí)施,都標(biāo)志著“中國(guó)的市場(chǎng)化改革正在由等級(jí)規(guī)則向產(chǎn)權(quán)規(guī)則過(guò)度(曹越伍中信,2∞9)“。而這種轉(zhuǎn)變的目的,正如《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提
26、出的,是為了“依法保護(hù)各類產(chǎn)權(quán),健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度,推動(dòng)產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn),保障所有市場(chǎng)主體的平等法律地位和發(fā)展權(quán)利?!盀榱藢?shí)現(xiàn)這一目標(biāo),首先要做到產(chǎn)權(quán)保護(hù),確保市場(chǎng)參與者產(chǎn)權(quán)的安全性,只有這樣才能營(yíng)造出公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,只有在這種環(huán)境中才能使產(chǎn)權(quán)規(guī)范的流動(dòng)。而會(huì)計(jì)從職能看無(wú)不為界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而效力(田昆儒,2000),正如郭道揚(yáng)教授所言會(huì)計(jì)在維護(hù)和保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益即保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序,有效運(yùn)作中的作用都是基礎(chǔ)的,也是不可替
27、代的“。2010年9月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)頒布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFACNo.肘,即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架“0SFACNo.8指出,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和潛在的投資者,貸款人以及其他債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告主體的有關(guān)財(cái)務(wù)信息,以幫助這些利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)SFACNo.8中OB2和OB3的描述,可以將投資者的投資決策概括為:是否改變目前對(duì)報(bào)告主體的權(quán)益或債權(quán)性投資狀況。而為了作出決策,現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取
28、有關(guān)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況及管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況等方面的信息,并根據(jù)這些信息預(yù)測(cè)報(bào)告主體未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由此,我們可以發(fā)現(xiàn),SFACNo.8提出的“決策有用“的會(huì)計(jì)信息不僅用來(lái)評(píng)估報(bào)告主體未來(lái)現(xiàn)金流量,還用于評(píng)估經(jīng)理人履行職責(zé)的情況以及經(jīng)理人抵御風(fēng)險(xiǎn)保全資本,增值資本的經(jīng)營(yíng)能力。換言之,SFACNo.8中的會(huì)計(jì)目標(biāo)包括“決策有用“和“受托責(zé)任“兩個(gè)方面。下文中,筆者將以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為主線,論述.←『←←←卡4←←←0←0←←回←0←回『←0←
29、0←←0←0←0←0←0←0←0←0←0←←0←0←0←←←←0←0←0←0←0←…←…←0←←←0←0←0←0←0←(2)對(duì)現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間上可能的波動(dòng)的預(yù)期)(3)貨幣的時(shí)間價(jià)值,即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率(4)承擔(dān)隱含在資產(chǎn)或負(fù)債中的不確定性所能接受的市場(chǎng)價(jià)格(5)其他難以辨別的因素,如欠流動(dòng)性、市場(chǎng)不完善等。三、現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,一方面體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提
30、供了更好的機(jī)遇另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊,公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用,無(wú)疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前,對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價(jià)格
31、的形成基本符合“公平、熟悉、自愿“的前提,因此具備“公允“的要求,可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說(shuō)是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?,或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng),可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?,搭建相?yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參
32、照各方詢價(jià)因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,交易標(biāo)的不適宜進(jìn)行評(píng)估,并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的,可以參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。在這種方式下,同類交易標(biāo)的價(jià)格無(wú)法由市場(chǎng)直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價(jià)格,作為估值的依據(jù)。總之,資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性,會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映
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