論信息質(zhì)量特征對資產(chǎn)計量屬性選擇的影響

1、《經(jīng)濟師2008年第5期●財會經(jīng)濟論信息質(zhì)量特征對資產(chǎn)計量屬性選擇的影響摘要i文章通過對各種計量模式下的會計信息質(zhì)量特征的描速，得出計量屬性的選擇是會計信息質(zhì)量中相關性和可靠性相互權衡的結果。我們既不能光憑相關性來選擇計量屬性，也不能僅僅靠可靠性采選擇計量屬性，而應當從兩者的效用最大化的視角采選擇計量屬性。關鍵詞：信息質(zhì)量特征資產(chǎn)計量屬性影響中圖分類號：F234文獻標識碼：A文章編號：1004—491412008)05—155一會計信息

2、的質(zhì)量特征在財務概念框架體系中居于重要地位，是連接會計目標與會計計量的橋梁。資產(chǎn)計量屬性的選擇與會計計量必須符合會計信息質(zhì)量特征的要求。一、會計信息的質(zhì)量特征lAsc在1989年7月發(fā)布的《編報財務報表的框榘》提出，會計信息的質(zhì)量特征主要有四項，即可理解性、相關性、可靠性和可比性。IAsc認為相關性和重要性聯(lián)系在一起，認為一項信息的相關性受到其性質(zhì)爭重要性影響；一項信息的可靠性與否則由真實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性等要素共

3、同決定。FASB在APB和AICPA研究成果的基礎上，于1980年在其SFACNo2《會計信息的質(zhì)量特征》中提出。相關性和可靠性是首要的信息質(zhì)量特征可比性是屬于次要的信息質(zhì)量，可理解性是鐘對用戶的質(zhì)量特征；相關性由預測價值、反饋價值爭及時性三個子質(zhì)量特征構成，而可靠性也包含了客現(xiàn)性(如實表述)、中立性(不偏不依性)和可稽核性(可驗證性)等三個要素。ASB于1999年2月在其發(fā)布的《財務報告原則公告認為相關性和可靠性是與財務報表中信息內(nèi)容

4、的主要信息質(zhì)量特征，而可理解性、披露、可比性、一致性和及時性是與財務報表中信息“表述”有關的信息質(zhì)量特征；此外，它還具體明確指出最低的信息質(zhì)量是重大性，信息質(zhì)量的最高標準是“真實與公允”。我國于1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》和2000年12月《企業(yè)會計制度》，雖然沒有專門提出信息質(zhì)量特征，但實際上已經(jīng)論及信息質(zhì)量特征。我國對可靠性和相關性的認識與FASB是相似的：綜觀上述關于會計信息質(zhì)量特征體系的各種代表性觀點。雖然存在個別差異

5、。但不約而同的將可靠性和相關性列為最為重要的兩個會計信息質(zhì)量特征。二、可靠性與相關性權衡的相關性傾向IASC在《編報財務報表的框架》中將可靠性定艾為“當信息沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者做依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！?=)英tllASB在其《財務報告原則公告》中指出，會計信息的可靠性是指信息沒有重大錯誤與偏見，并且可以在給使用者確定的陳述中作為依據(jù)。o‘IASC在《鳊報財務報表的框架》中。將相關

6、性定義為“當信息能夠通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過確證或糾正使用者過去的評價。影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有了相關性?！雹苡鳤SB在其《財務報告原則公告中指出?！盀槭箷嬓畔⒂杏?，會計信息必須與使用者制定決策的需求相關，相關性是關于使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件信息的評價，這種評價會受會計報表項目表達方式的影響?！眔在理想狀態(tài)下，會計信息的相關性和可靠性可以實現(xiàn)有機統(tǒng)一，這無疑是最佳的，因為既相關又可靠的會計信息的

7、效用最大。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境下，可靠性和相關性經(jīng)常會產(chǎn)生矛盾。嘧當會計目標的定位從“受托責任現(xiàn)”轉變?yōu)椤皼Q策有用現(xiàn)”后，相關性無疑被認為是最為重要的信息質(zhì)量特征：1雖然在可靠性與相關性孰輕孰重上，F(xiàn)ASB并未表明他們的態(tài)度，但他們對相關性地發(fā)揮完全成本法和變動成本法進行成本管理和利潤分析的作用，實現(xiàn)完全成本法和變動成本法的并軌。為便于分析理解，利用圖表2，將獲得很好的效果。需要說明的是。在會計處理中，對于存貨銷售核算有多種方法可供選擇，

8、當對圖表2有了深刻理解之后，可結合存貨銷售核算的不同方法，進二步分析兩種成本計算法計算稅前凈利的差別。四、結論管理會計學包含較多與傳統(tǒng)會計學不同的理論、方法、公式、計算等，圖表法在管理會計運用中是一個很好的輔助工具，它可以將抽象的●樂世斌的偏好是顯而易見的。這一點從其對相關性和可靠性的排列順序以及他們的表述中可以看出。2ASB在關于財務報表的質(zhì)量中明確提出了FASB所一再回避的問題：財務報表的信息必須相關和可靠，當兩者互相排斥，需要對產(chǎn)

9、生信息的方法選擇時。所選擇的方法應當是能使信息相關性最大化的方法。3AICPA的財務報告特別委員會(Jenk—insC㈣nittee)(改進財務報告一著眼于用戶》認為，應當更為強調(diào)信息的相關性，并使其成為貫穿這份綜合報告的主線，而可靠性刪略略帶過。4美國S耽委員之一的史蒂文M沃爾曼(StevenMHWallrmn)在(tt務會計與報告的未來：彩色報告方法》一文構建的彩色模式中，五個不同的報告層次都涉度到相關性，而可靠性則在萊些報告層次中

10、成為可以缺省的因素。①三、信息質(zhì)量特征對資產(chǎn)計量屬性選擇的影響1現(xiàn)行計量模式下會計信息的相關性與可靠性。從會計計量產(chǎn)生迄今。歷史成本計量屬性之所以長期能在傳統(tǒng)歷史成本計量模式和現(xiàn)行的混合計量模式中占據(jù)主導地位。在于其具有較強的可靠性。而其遭受到越來越多的批評緣于缺乏相關性?？偟目磥?，有關機構和人士對按現(xiàn)行混合計量模式編制的財務報告的批評，尤以美國會計團體最為激烈他們認為：(1)會計信息嚴重不完整，許多目前難以用貨幣進行計量的資產(chǎn)和負債，

11、都未能在資產(chǎn)負債表中反映，如自創(chuàng)商譽等；(2)財務報告提供的是歷史信息，它未能提供與企業(yè)未來風險和報酬相關的信息；(3)現(xiàn)行報告不能反映企業(yè)經(jīng)營風險和不確定性。其及時性也不夠；(4)現(xiàn)行報告未能考慮不斷出現(xiàn)的非常復雜的交易和事項的確認和計量；(5)現(xiàn)行報告不能正確反映企業(yè)未來的經(jīng)濟利益。o知識形象化，把分散的知識揉合起來，從而加強對管理會計知識的理解和運用。當然，運用圖表法要做到言簡意賅、化繁為簡。參考文獻：1列國徽淺析圖表法在哲學教學

12、中的應用中國培訓，2006(7)2孫紹榮高等教育方法概論華東師范大學出版社，2002(4)3李天民現(xiàn)代管理會計學立信會計出版社，1999(9)(作者單位：上海市盧灣區(qū)業(yè)余大學上海200000)(責編：賈偉)——155——萬方數(shù)據(jù)●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟0幣)2008年第5期鷥統(tǒng)務瑰舒磚量楱式耱可靠蛙露洚蓄要的考慮，會計人員愿意以較差的相關憔換取較高的可靠憔?！皶嬋藛T以過去買價的客觀性為依據(jù)，為歷史成本假設做掩護，同時也駁斥了霆蠢事徐姆論器?！?/p>

13、囂然赫，幫旋在資產(chǎn)磚取得礙，歷史成奉、市場價值和現(xiàn)值是相等的，市場價值和現(xiàn)值仍會隨著時間以及市場條件的改變而改甏。威廉姆R司叮脫在其《財務套骨理論》爭，違過曩蟹賣務“簧瓣”、“遵廷輯強稅”、“石油戈然氣會計審的完全成本滌與成效成本法”說明了傳統(tǒng)和現(xiàn)行計量模式下的可靠性是相對吖靠的。宋德亮博士用模擻也論證了妻藪繕鶴只是客麓蠛薅不是妻最的可靠往。嚳可見，衣傳統(tǒng)和瑰靜事量模式下，尊靠蛙也是相對的，存在一個度的問題。2公允價值計量模式下會計信息

14、的相關性與可靠拽。公免徐值拳震土是一神與市場密切兼容、滿蓋多舞諍羹屬掛的整體糨念，一個既綜合兩又分工具體的計量屬性、一種區(qū)署唾于“成本”規(guī)念的全新的“價值”觀念。公允價值在世界范瘸的崛起。曹兜在于英無奄倫比的稿關注：蟄(1)套免徐毽葳凌7市場磚璇舒經(jīng)洚情況對資產(chǎn)或負債的市增評價。公允價值變更反映了經(jīng)濟情況發(fā)生變化時這些經(jīng)濟情況變化的影響。在競爭性的公靂市場經(jīng)濟中決定秘黌產(chǎn)驄公允傍整零境了餐毒量簿攆騫可薅到的信惠。(2)資產(chǎn)的公允價值代表

15、了其期望現(xiàn)金流量按與風險相稱的市場報酬串折現(xiàn)的現(xiàn)值(考慮所有可以得到的信息)，公允價值比英毽謗量蕊犍提拱了更好姆基稿。(3)瓣為公允價值是市場基礎觀，瓣詫公允價值舉受下翳各項的影響：8資產(chǎn)的歷虹。公允價值不取決于取得資產(chǎn)的日期。b持有費產(chǎn)的特定企業(yè)。如暴露夸螽娃透入弱櫸畿市場。其套兜穆磕每是一櫸罅。c資產(chǎn)酌泰拳使魘。公允價值不取決于資產(chǎn)楚否或何時被打算處置。于是，公允價值代敷一個企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間年復一串一貫的氕餒晃謗量，其在任翅磚量囂

16、囂是可寵較和可赫的。(4)公允價值不僅茨浹管理屢取得或銷售資產(chǎn)的決策，而且反映其繼續(xù)持有資產(chǎn)的決策影響。(5)公允價值報告所有金融工具將減少現(xiàn)有的混務的成務一公允價值金辯工兵套磚磚蒡掌。懈在最透秘公告中也承認了當前混合計量模式這種弊端。3公允價值的應用性愛到部分舭內(nèi)人士的質(zhì)疑拳自于它的可靠檻。公免價馕計量模式秘薅舞馥量屬注中，審繡稔播戇可靠往是毋庸置疑的。在初始計量時采甩歷史威奉計量屬性同樣也符合客觀性原則和成本救菠原則。于是人們酌懷疑

17、便集中農(nóng)泰來現(xiàn)金流量的現(xiàn)攘上，襖爰宅是一磅鑣事鼴縫暴而缺乏應毒爵可靠性。遺種懷疑英嶷建站不住腳的。霹為估計是會計中固有的技術，1953年由羲國會計程序委員套組成的會計名詞委員會把會計定義舞“一靜藝拳”，英實魏蹙基于套詩務蠢大量估計客睫瑰實的考惠。成廉姆R霹譬脫的一句經(jīng)典名句。也許可以幫助我們理解儲計存在的現(xiàn)實意義：“無法精確解釋收益概念使得在夤產(chǎn)話徐務致藍詩量的過程中需要太量的主既裁斷，褥蔗是這稀主撼辮斷健會辭職業(yè)吳有——156———儈

18、鑲?！备偭?。IASC在箕壤蕺鼴耪務攘表攝寨中也明確指出，“成奉或價僚在許多情況下都需要估計，舍聯(lián)地估計是報表編制工作的一部分，這并不會貶低其可靠性?！贝u套允徐攮翹蠆蠢娃蓑為壤繁的關注還畿于，可跪察矗寺市價并不總蔑可以獲得的，如恭估計不是基于可觀察市價，則它們可能怒不可靠的。但是在估價技術中已經(jīng)有一些重要鶘遺步，這罄技拳可雙合壤葳嬡事場定徐方，法。即使金融囂具沒有可境察酶市價?？茉蕛r值也可用俸璁資本市場急價原則的技術和有關現(xiàn)行市場情況的

19、信息采估計。布雷克一耪克末辯模型(袋ack—Scholm)、蚤拳資產(chǎn)定秘模型(CAPM)、套制定徐模囊等話徐技豢酶孽靠性也都獲得了大量經(jīng)驗證據(jù)的支持，應用也日益廣泛?，F(xiàn)農(nóng)廣泛運用的軟件也使許多計募工囂的轟本處于一令合理的拳平。另一種膏爭公允饋值酶誓靠襤磚懷挺拳鑫公允價值的波動性。這種論斷也是沒有理論依據(jù)的。因為價格是市場參與者根據(jù)所獲得的信惠輯詐的艘性預期，由于不斷會獲德新的露惠，囊翻套攀鴦磚變密，輯娃液套注是資產(chǎn)，特別是金融資產(chǎn)的基本

20、屬慷，會計人員既沒有資格懷疑價格的合理性，也沒有資格在塒務報鋸申使其平滑?？赡?，公允費蘊是在追豢套磚髂惑的綴漭真實性，它楚通過提供真實慷采提高相美譙。4計量屬幔的選擇是相關性與可靠幔相權衡的結果?！氨M管財務信患必須同時相莢和《霉孝巍有建，髂惠吳備這煎穆跨強酌程度可能不靖。盡管冪套雙英中的一者完奎代替弄一者但財務儲息可能犧牲相關性以換取嚇靠性，反之亦然。財務信息也可能或多或少的具劈英把贊疆，磊這些德強之閼的權衡可熊楚必須磚或有益的?！毕嚓P

21、幢與吖靠往藐如熊掌與畿不可兼得，表強調(diào)相關慷的同時，將龠導致可靠性的削弱；反之。在強調(diào)可靠性的同時，將套導致撩關姨的跨抵。秘熒檻與可靠拽都毒農(nóng)一耷“度”鵪溺題，冪毒農(nóng)馭舍聞避，只撩美芥可靠，或者必可靠而不相甍，都將是無用的食計信息。會計信息的有用性是相關憾與可豢拄的函數(shù)，逸是由會計羈招決定的。彈幺，秘量屬幢磚選擇，就應婁是套詩信急震量磚蕈靠性與相關幔相權衡鮑結暮。也就是說，我仍既不能光憑相莢性來選擇計量屬性，也不能僅僅靠可靠性皋挑選計量

22、屬性，而應當從蹲者組舍戇效震曩走純的穗襄皋逡簿磅量蕊媛。逶過前文分析。耩“決策有用髓”目標導向下。由市場價格和柬柬現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計量屬幔構成公允價值計量模式所提供的信息效用蘢疑是最走戇。計量屬慷的選擇，兢如黼可靠蒞與糯熒性孰重孰輕的辯爭，是一個永恒的話題。逡里面存在宏觀層曲的影響，也存農(nóng)微觀意叉土的制約；藐毒有經(jīng)漭裁益爭裔瓠鰓駐曩，也套受到諸如政活、技拳、環(huán)境等因素的限瓤；筆者蔽為，它更是一種觀念傾向的表現(xiàn)。美國龠計學零利特爾頓就蹙

23、歷史成奉的忠實捍衛(wèi)者他始終認舞會蜂冬霍上是“威零囊”而不是“估終黃”；葛零瀚教授認為，“冪秘關的信惠璃然充薅，織舞轉磚壤寒人零乏靂，彝零芎靠酶髂愨更為危險”，“在可靠性的前提下。選擇最相莢的信息”。19SEC首席會計師瓦爾特斯庫濺卻持有這樣的觀點，“的確，在缺是清算市場的揍瓏下，鼴囂公允磅饉爰疆囂難的。熬而。一旦緝吏成本有閽趲，它就失去了相關性。騫我們苷承替代物時，我們需要尋求最相關性的。如果我們有一個真實的卻不相熒的數(shù)據(jù)則最吳穰熒灶酶

24、數(shù)據(jù)稼強會藪礙鈦瑚。在識裁這垂詩薰方法聹，會建一個困難的學習過程。鑲我們在尋求對于投資者而言最肄相關性的資產(chǎn)?！眔昊水澎教授則認為，“財務報告中將更多孢容納估圣扣預測酶成分，英耩礁性雖然不如建基于歷吏數(shù)據(jù)纛確上霹黠務報告，但事實可能碾明此類信息藏具決策有用掛。”燕國會計學家利特爾頓認為，兩者的沖突緣于經(jīng)海學理論奄會磚學理論的慕些相互旁蓮秘麓點。在經(jīng)漭學中，墨羲的敦耱(現(xiàn)蟹徐格)以及與未來的預期相關的價格對決策才其有意義，而過去的數(shù)據(jù)(前

25、期價格)是不重臻的。赫在傳統(tǒng)的套計學中，未泉的僚格因其舉確定掛而不適裳嗲會諍記錄，建夤的霞播(成本)代表企業(yè)管理層過去決幕的結果，遽鎣歷史數(shù)據(jù)對管理層茹前甚至將采的決策至美薰要。但惹套計學與經(jīng)濟學在蠼論上也是相蔑滲透、秘互融合穗，璉著瑟套經(jīng)洚馥愛慕，套謗學萊黲概念的內(nèi)涵必定逐漸向繳濟學靠攏，佘允價值計量模式戚是二者互動效應的一個璁實臆映。注釋：①葛家澍，杜必強財務會計概念框架國會計準則問題研黨[M]中國財政經(jīng)濟出版社，2Ⅸ塒。②④黠痰部

26、會諍霉縭母菊際套辭寢剃20(J()【M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000③陳宇學對會計信息相燕性與可靠性的認識【j3。經(jīng)濟理論與羥海管理，2001(3@踩宇學瑟會諍信惠箱莢襤與可靠慷瓣認識[J】經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，200l(3)⑥可靠性和相關性的要求往往很難兩套：可靠性是面向過去的會計信息艟量特扭，而栩美豫莛萄鴦泰拳酶套諍信惠震蘩特翟；可袁檻的睹的在于事后茨映，而相關帔的目的在于決策；相關性中的預測和及時性饕求，可能影響信息的可靠性，

27、璐為了追求完套可靠而忽略了信愨轉麓鞋縫務鎂濺拄，奉緩楚覃靠麓信患，其相熒性也套大太削弱。⑦⑩吳水澎中國會計理論研究[M】中闐財政經(jīng)濟出版社，2000⑧斐內(nèi)寒勒土海黠經(jīng)天攀套謗摹零套詩學原理[M】。上海人民出版被1989⑨宋德亮徐允價值的相楚性與可靠性的理論分析[J]上海會計，2002(4)@鬻謗芬。套謗圣量孛秘瑰攘磺究【M】薅南財經(jīng)大學出版粒2001⑩威廉姆R司可脫陳漢文等澤財務會計理論[M]機械羔業(yè)出版社，2000(詐孝單技：中山事中