bot項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算及合并報(bào)表編制

1、制作人：陳田園 2014年5月9日,2,3,,,,BOT項(xiàng)目公司模式,BOT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算,涉及BOT項(xiàng)目公司的合并報(bào)表編制,1,目 錄,一、BOT項(xiàng)目公司模式：融資模式,政府,項(xiàng)目,用戶,BOT項(xiàng)目公司,銀行,投資公司,信譽(yù)擔(dān)保,設(shè)立,還款,貸款,特許經(jīng)營權(quán),項(xiàng)目期內(nèi)收費(fèi),提供服務(wù),項(xiàng)目到期移交,立項(xiàng),政府,BOT項(xiàng)目公司,確定項(xiàng)目,招標(biāo),投標(biāo),

2、獲取特許經(jīng)營權(quán),融資,項(xiàng)目設(shè)計(jì)與建造,項(xiàng)目運(yùn)營,獲取收入,Operate,轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,Build,特許期滿后,Transfer,最終所有權(quán),一、BOT項(xiàng)目公司模式：運(yùn)營模式,一、BOT項(xiàng)目公司模式：業(yè)務(wù)滿足的條件,②,①,③,,建造期間,運(yùn)營期間,期滿移交,,建造期間：項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分不同情況在確認(rèn)收入的

3、同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。運(yùn)營期間：項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：合同投資方設(shè)立項(xiàng)目公司,會(huì)計(jì)分錄合同投資方借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款項(xiàng)目公司借：銀行存款 貸：實(shí)收資本借：銀行存款

4、 貸：長期借款,合同投資方為改項(xiàng)目設(shè)立下屬BOT項(xiàng)目公司，為其注入資本金，同時(shí)BOT項(xiàng)目公司向銀行貸款,①登記項(xiàng)目公司發(fā)生的合同成本（包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、借款利息等）借：工程施工——合同成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料/累計(jì)折舊②登記已結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款④確認(rèn)收入和費(fèi)用（利用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成

5、本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入⑤工程完工借：工程結(jié)算 貸：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造期間會(huì)計(jì)核算,銀行存款等,工程施工——合同成本,工程結(jié)算,應(yīng)收賬款,銀行存款,主營業(yè)務(wù)收入,工程施工——合同毛利,主營業(yè)務(wù)成本,（1）,（5）,（2）,（3）,（4）,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造合同核算流程圖,分包,不分包

6、,未來收入確定,未來收入不確定,項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理原則,,,,,,,合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)

7、定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。,合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。,借：長期應(yīng)收款 貸：工程結(jié)算 未實(shí)現(xiàn)融資收益 以建造過

8、程中支付的工程價(jià)款等實(shí)際支出與 BOT 協(xié)議金額孰低記入長期應(yīng)收款,借：無形資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算,確認(rèn)為金融資產(chǎn),二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：完工會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)為無形資產(chǎn),二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：運(yùn)營期間會(huì)計(jì)核算（金融資產(chǎn)）,,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：運(yùn)營期間會(huì)計(jì)核算（無形資產(chǎn)）,二、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：期滿移交,三、BOT項(xiàng)目公司合并報(bào)表：合并范圍,三、BOT項(xiàng)目公司合并報(bào)表：建造期間,移交期間：項(xiàng)目公司向政府移交時(shí)，