案例從三鹿集團(tuán)破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制思想轉(zhuǎn)變必要性

1、1從三鹿集團(tuán)破產(chǎn)事件，看企業(yè)內(nèi)部控制思想轉(zhuǎn)變的必要性從三鹿集團(tuán)破產(chǎn)事件，看企業(yè)內(nèi)部控制思想轉(zhuǎn)變的必要性從內(nèi)部牽制到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制的三要素到五要素到八要素，內(nèi)部控制從理論到飛速發(fā)展。2008年6月28日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱(chēng)《新規(guī)范》），并于2009年7月1日首先上市公司中執(zhí)行，并鼓勵(lì)非上市公司參照?qǐng)?zhí)行?！缎乱?guī)范》與2001年6月財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》（簡(jiǎn)稱(chēng)

2、《舊規(guī)范》）有什么區(qū)別、變化？企業(yè)應(yīng)該如何把握這些變化，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制思想，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作？本文將提出相應(yīng)的建議。一、一、為什么要用《新什么要用《新規(guī)范》代替《舊范》代替《舊規(guī)范》范》（一）內(nèi)部控制涵蓋會(huì)（一）內(nèi)部控制涵蓋會(huì)計(jì)控制和管理控制控制和管理控制內(nèi)部牽制理念已有幾千年的歷史，上升到內(nèi)部控制層面是19世紀(jì)30——40年代。1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”（InternalAccountingContro

3、lSystem）的概念。要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為授權(quán)、報(bào)表編制、資產(chǎn)安全完整等目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。到1936年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，以及1947年《評(píng)審準(zhǔn)則暫行公告》3計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，評(píng)審人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)，即獨(dú)立評(píng)審人員應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，評(píng)審人員可以不對(duì)其作評(píng)價(jià)。但是，如果評(píng)審人員認(rèn)為，某些管理

4、控制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)。從上述劃分過(guò)程不難看出，僅僅是為了減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)審工作量和責(zé)任而設(shè)計(jì)，雖為獨(dú)立評(píng)審界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊，這些定義把精力過(guò)多地放在糾錯(cuò)防弊上，過(guò)于消極和狹窄。直至1988年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《評(píng)審準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”（InternalControlStructure）一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并定義為：“企業(yè)的內(nèi)

5、部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)涵蓋控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三方面內(nèi)容，即著名的內(nèi)部控制三要素理論。后來(lái)COSO委員會(huì)發(fā)展成五要素、八要素。財(cái)政部等五部委頒布的《新規(guī)范》，采用的是COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制整體框架，即五要素。綜合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制思想提出。（二）內(nèi)部會(huì)（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制代替不了管理控制控制代替不了管理控制三鹿集團(tuán)破產(chǎn)案例告訴我們，僅僅做好企業(yè)內(nèi)部