bjlh財稅法學課件ppt

1、北京聯(lián)合大學應用文理學院法律系,財稅法學,主講：張瀛,課程準備 1、課程簡介： 2、選用教材：《 中國財稅法學 》 劉隆亨 主編 法律出版社出版 3、課程安排：周 3 課時，學期共 45 課時 4、考試方式：閉卷考試,參考書目：1、黨的十一屆三中全會以來的法律、法規(guī)。2、《財

2、政稅收法》劉劍文主編 法律出版社出版3、《財稅法講議》 劉隆享主編 4、《中國稅法概論》（第四版） 劉隆享主編 北京大學出版社出版5、《財稅法教程》 嚴振生主編 中國財經(jīng)出版社出版6、《財稅法指導》（1、2、3） 財稅法教學組編,第一章財政法概述,第一節(jié) 財政法的概念和調(diào)整對象,一、財政的概念 財政，是國家為實現(xiàn)其職能的需要，在直接參與一部分社會產(chǎn)品和

3、國民收入的分配的過程中形成的，以國家為主體的分配關系。 包括財政收入和財政支出兩部分。財政的基本職能是積累財政資金，調(diào)節(jié)分配。,二、財政同其他分配范疇的關系1、財政分配與企業(yè)財務分配的關系 2、財政分配和銀行信貸分配的關系 3、財政分配和工資分配的關系,三、財政法的概念 財政法是指國家立法機關及其授權(quán)的行政機關制定的，用以調(diào)整和確認國家參與社會產(chǎn)品和國民收入分配和再分配的財

4、政活動中形成的財政分配關系的法律規(guī)范的總稱。,四、財政法的調(diào)整對象 財政法的調(diào)整對象是財政關系，包括： 1、國家預算關系 2、財政管理體制關系 3、稅務關系 4、財務管理關系 5、國家信用關系

5、 6、國有資產(chǎn)管理關系,第二節(jié) 財政法的作用,一、組織財政收支的法律依據(jù) 財政部部長金人慶在十屆全國人大常委會三次會議上介 紹了我國在抗擊非典中的一系列措施：為滿足防治非典疫情的需要，我國各級財政部門安排超過百億專項基金、經(jīng)費，截至2003年6月18日，中央財政非典防治基金已經(jīng)支出13億元，地方各級財政安排了100多億元非典防治經(jīng)費。他說在非典疫情爆發(fā)后，我國財政部積極發(fā)揮了公共財政職能作用，全力保障非典防治資金需要。經(jīng)

6、國務院批準，中央財政設立了20億元非典防治基金，各級財政部門也大力調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，積極籌措非典防治資金，用于建立公共衛(wèi)生應急機制，防治非典的科研攻關、設備購置、病毒檢測試劑研究，以及疫情檢測、信息搜索和有關人員的培訓等，并且按照及時預撥資金，切實保障需要。財政部與有關部門密切配合，迅速制定出臺了對農(nóng)民和城鎮(zhèn)困難群眾的非典患者實行免費醫(yī)療救治，對參加非典防治工作的一線醫(yī)務人員和防疫工作者給予特殊臨時性工作補貼并免征個人所得稅等一系列政策，為

7、有效防治非典特別市防止非但疫情向農(nóng)村蔓延提供了堅實的資金保障。,二、國民經(jīng)濟順利發(fā)展的保障三、維護社會主義經(jīng)濟秩序四、促進國際經(jīng)濟合作、對外經(jīng)濟貿(mào)易,第二章財政法律關系,第一節(jié) 財政法律關系,一、概念 財政法律關系是指由國家財政法確認和調(diào)整的，在財政活動中各方當事人之間形成的權(quán)利義務關系。 我國任何一個部門法都有特定的調(diào)整對象，并經(jīng)法律調(diào)整而形成各自獨立的法律部門，財政法也不例外。,二、特征（一）發(fā)生領域

8、的特定性（二）關系主體的特定性（三）主體地位不平等性（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的無償性（五）更具明顯的強制性,三、財政法律關系的構(gòu)成（一）財政法律關系的主體 在財政法律關系中享受權(quán)利的一方，為權(quán)利主體；承擔義務的一方，為義務主體。 一般講，凡是依法參加財政活動的單位及公民個人都能夠構(gòu)成財政法律關系主體。,主體,國務院,國家權(quán)力機關,財政機關,公民個人,其他組織,事業(yè)單位,地方各級政府,國家金庫,海關,稅務機關,,,

9、,（二）財政法律關系的客體 是指財政法律關系主體的權(quán)利、義務共同指向的目標或?qū)ο蟆?客體分為物和行為兩大類。 物是能夠構(gòu)成財政法律關系客體的物。 行為是指財政法律關系主體為實現(xiàn)自己的權(quán)利或履行自己的義務而進行的活動。,（三）財政法律關系的內(nèi)容 財政法律關系的內(nèi)容是指在財政法律關系中，主體所享有的權(quán)利和應承擔的義務。,第二節(jié) 財政法律關系的事實,一、財政法律事實的概念

10、 財政法律事實是指符合財政法所規(guī)定的，能引起財政法律關系產(chǎn)生、變更和終止的客觀情況。 任何一個法律關系都是基于一定的事實而產(chǎn)生、變更和終止。,二、財政法律事實的分類 事實可分為兩類：事件和行為。 事件是指與當事人主觀意志無關的法律事實。 行為是指當事人有意識的活動，是最普遍的法律事實。,第三章財政管理體制,第一節(jié) 財政管理體制的歷史沿革,一、高度集中的財政管理體制

11、,二、集權(quán)為主、適當下放財權(quán)的體制 三、多種形式的包干體制,第二節(jié) 現(xiàn)行財政管理體制,一、分稅制產(chǎn)生與發(fā)展二、分稅制的內(nèi)容（一）中央與地方事權(quán)和支出的劃分。,（二）合理劃分稅種，建立并完善中央和地方稅體系。（三）建立收入返還和補助制度，貫徹中央政府宏觀調(diào)控的政策意圖。（四）分設稅務機構(gòu)，明確中央和地方各自稅收管理權(quán)限。,第四章預算法,第一節(jié) 預算法概述,一、預算的概念 預算是以法定程序批準的政府機關、社會團體

12、、企業(yè)事業(yè)單位等財政年度內(nèi)的收支計劃。預算包括： 1、國家預算：是指經(jīng)法定程序批準的國家在財政年度內(nèi)的財政收支計劃。 2、中央預算：是指經(jīng)法定程序批準的中央政府的年度財政收支計劃。,3、地方預算：是指經(jīng)法定程序批準的各級地方政府年度財政收支計劃。它是由各省、自治區(qū)、直轄市總預算組成。 4、總預算：是指各級政府匯總本級和下級政府的預算匯編成的預算。 5、單位預算：是指列入部門預算的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團

13、體及事業(yè)單位的經(jīng)費預算和企業(yè)的財務收支計劃中與預算有關的部分。,中央預算 省（自治區(qū)）級預算 州級預算 省級

14、 縣級總預算 縣總預算 鄉(xiāng)預算國家 總預算 自治縣總預算 鎮(zhèn)預算預算 市級預算 ?。ㄗ灾?/p>

15、區(qū)） 地方預算 直轄市總預算 縣總預算 鄉(xiāng)預算 直轄市 市級預算 鎮(zhèn)預算 總預算 縣（區(qū)）總預算,,,,,,,,,二、預算法及其調(diào)整對象 （一）

16、預算法的概念 是由立法機關制定的調(diào)整和確認預算關系的法律規(guī)范的總稱。 （二）預算法的調(diào)整對象 預算法的調(diào)整對象是預算關系，是指國家各級權(quán)力機關、行政機關、社會團體、軍隊、政黨組織、國有企業(yè)事業(yè)單位之間，在國家預算活動中所形成的社會關系。,第二節(jié) 國家預算體系,一、國家預算體系建立與發(fā)展二、預算體系與預算法的關系1、預算體系的建立，將預算法律關系的主體地位固定下來。2、預算體系的建立，

17、確定了各級預算主體的固定職權(quán)和義務，這些存在于各級預算主體間的權(quán)利和義務關系內(nèi)容，為制定預算法提供了具體立法對象和內(nèi)容。3、預算體系的建立，形成了預算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行和決算的一整套程序。4、預算體第的建立，使對預算活動的監(jiān)督檢查成為可能。也成為預算法律責任規(guī)定的內(nèi)容。,第三節(jié) 預算收支內(nèi)容,一、國家預算收支內(nèi)容 （一）預算收入

18、 （二）預算支出,二、復式預算制度下國家預算收支內(nèi)容（一）經(jīng)常性預算收支內(nèi)容（二）建設性預算收支內(nèi)容,第四節(jié) 預算編制,一、預算草案編制的依據(jù) 1、法律、法規(guī)。 2、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃；財政中長期計劃以及有關的財政經(jīng)濟政策。 3、本級政府的預算管理職權(quán)和財政管理體制確定的預算收

19、支范圍。 4、上一年度預算執(zhí)行情況和本年度預算收支變化因素。 5、上級政府對編制本年度預算草案的指示和要求。,二、預算草案編制的原則1、堅持收支平衡，不打赤字的原則。2、各級預算收入的編制，應當與國民生產(chǎn)總值的增長率相適應。3、各級預算支出的編制，應當貫徹厲行節(jié)約、勤儉建國的方針。4、安排必要的補助資金，以求平衡發(fā)展。5、增加國家的后備力量。,三、預算編制的內(nèi)容（一）中央預算編制的

20、內(nèi)容：1、本級預算的收支。2、上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出。3、返還或補助地方的支出。4、地方上繳的收入。,(二)地方各級政府預算編制的內(nèi)容: 1、本級預算的收支。 2、上一年度節(jié)余用于本年度安排的支 出。 3、上級返還或補助收入。 4、返還或補助下級的支出。 5、上繳上級的支出。 6、下級上繳的收入。,

21、四、預算草案編制的方式（一）復式預算的概念 復式預算制，是將年度內(nèi)全部預算收支按經(jīng)濟性質(zhì)劃分，分別編成兩個或兩個以上的收支對照表，從而編成兩個或兩個以上的預算。,（二）我國復式預算的優(yōu)點 1、可以更好地體現(xiàn)國家財政的社會管理和經(jīng)濟建設的雙重職能。 2、能夠較全面地反映財政活動，增強財政的透明度。,五、國家預算的編制與審批（一）準備（二）編制（三）報告、審批 (四）備案（五

22、）批復,第五節(jié) 預算執(zhí)行,一、預算執(zhí)行的概念 預算執(zhí)行是指各級預算執(zhí)行機關組織國家預算收入和支出的實現(xiàn)過程。二、預算執(zhí)行的機關 國家預算的執(zhí)行機關是各級政府。具體執(zhí)行部門是各級財政部門。,三、預算收入的執(zhí)行（一）組織預算收入的原則1、依法征收的原則2、依法上繳的原則,（二）預算收入入庫方式1、就地繳庫2、集中繳庫3、稅務機關、海關自收匯繳,（三）庫款的劃分（四）庫款的退庫1

23、、退庫的范圍2、退庫的辦理,四、預算支出的執(zhí)行（一）預算支出的原則（二）預算撥款的方式:實撥資金、限額管理（三）預算執(zhí)行情況報告制度1、預算收支旬報2、預算收支月報,五、預算調(diào)整（一）預算調(diào)整的概念 預算調(diào)整，是指經(jīng)全國人大批準的中央預算和經(jīng)地方各級人大批準的本級預算，在執(zhí)行過程中因特殊情況需要增加支出或減少收入，使原批準的收支平衡預算的總支出超過總收入，或者使原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更。,

24、（二）預算調(diào)整的法定程序１、編制方案：各級政府對于必須進行的預算調(diào)整，應當編制預算方案。２、審批方案：中央預算的調(diào)整方案必須提請全國人大常委會審批。縣級以上地方各級政府預算的調(diào)整方案須提請本級人大常委會審批。３、依法備案：地方各級政府預算的調(diào)整方案經(jīng)批準后，由本級政府報上一級政府備案。,（三）預算合法調(diào)劑１、上級政府返還和給予補助。２、科目留用：是指不同預算科目之間調(diào)劑余缺。３、預算劃轉(zhuǎn)：是因企業(yè)事業(yè)單位因改變隸屬關系而引起

25、的預算撥款的改變。,第六節(jié) 決算,一、決算的概念 決算是指經(jīng)法定程序批準的國家機關、社會團體、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位等預算執(zhí)行結(jié)果的會計報告。它包括報表和文字說明兩部分。決算既是對上一年預算執(zhí)行的總結(jié)。又是下一年編制預算的依據(jù)。,二、國家決算的概念 國家決算是指經(jīng)法定程序批準的年度國家預算執(zhí)行結(jié)果的會計報告。 國家決算包括報表和文字說明兩部分。,三、國家決算的組成 我國國家決

26、算與國家預算相適應。 由中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州、自治縣，不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級決算組成。 即有一級預算就有一級決算。,四、國家決算的內(nèi)容（一）總決算的內(nèi)容：1、本年度財政總收支情況。2、本年度財政明細收支情況。3、各級財政收支情況。4、各項資金使用情況。5、年終資金流動情況。6、預算調(diào)整情況。,（二）單位決算的內(nèi)容：1、企業(yè)利潤完成情況、產(chǎn)品成本升降情況

27、和國家資金使用情況等。2、行政事業(yè)單位資金來源、運用情況、基本數(shù)字等情況。,五、國家決算的編制與審批 （一）編制國家決算的準備工作 （二）國家決算的編制與審批 （三）國家決算的批復 （四）國家決算的備案,,第七節(jié) 法律責任,,一、預算法律責任的概念 預算法律責任是指預算法律關系的主體違反預算法所應承擔的法律后果。 預算法律責任是法律強制力的具體的體現(xiàn)，反映了該規(guī)范必須執(zhí)

28、行的要求。,,二、違反預算法的行為及法律責任（一）擅自進行預算調(diào)整及其法律責任（二）擅自動用或支配國庫庫款及法律責任（三）隱瞞預算收入或?qū)㈩A算外支出轉(zhuǎn)為預 算內(nèi)支出及其法律責任,第八節(jié) 預算外資金的管理,一、預算外資金的概念 預算外資金是指根據(jù)國家財政制度的規(guī)定，不納入國家預算，由各地方、各部門、各單位自收自支、自行管理的財政資金。,二、預算外資金的特點（一）歸已所有（二）自行支配,使用靈活（三）數(shù)額

29、較大,增長速度快（四）項目繁多,資金分散,三、預算外資金管理的基本原則（一）尊重和保護自主權(quán)原則（二）按政策、法律收入原則（三）宏觀控制、指導的原則（四）按制度、程序支出原則（五）國家有最終處分權(quán)原則,,四、預算外資金的范圍（一）行政性收費。（二）事業(yè)性收費。（三）其他收入。,,五、對預算外資金管理者的違法處罰（一）對隱瞞財政預算收入，將預算內(nèi)資金轉(zhuǎn)為預算外的。（二）對違反國家規(guī)定擅自設立行政事業(yè)性收費、擴大范圍、

30、提高標準的。（三）對用預算外資金私設“小金庫”的。（四）對擅自將財政預算撥款挪用的。,第五章國債法律制度,第一節(jié) 國債與國債法,一、國債與國債法的概念（一）國債的概念 國債，是指一國中央政府以國家信用為基礎，通過向國內(nèi)外發(fā)行債券或向外國政府和銀行借款籌措財政資金，用于本國經(jīng)濟建設和其他政府開支，而產(chǎn)生的國家債務。,（二）國債法的概念 國債法是指國家制訂的調(diào)整國債發(fā)行、轉(zhuǎn)讓及償還等過程中發(fā)生的社會

31、關系的法律規(guī)范的總稱。,二、國債法的調(diào)整對象 （一）國債發(fā)行關系 （二）國債使用關系 （三）國債償還關系 （四）國債管理關系,三、國債法律關系 （一）國債法律關系的主體 （二）國債法律關系的客體 （三）國債法律關系的內(nèi)容,第二節(jié) 國債與國債法的職能,一、國債的職能 （一）彌補財政赤字的職能 （二

32、）進行宏觀調(diào)控的職能,二、國債法的職能 國債法的職能在根本上是與財政法的職能一致的，從總體上講，國債法的職能是保障國債的各項職能的實現(xiàn)，保障國債活動的有序進行。,第三節(jié) 國債的分類,,一、根據(jù)償還期限的不同可以分為：長期國債、中期國債和短期國債；二、根據(jù)國債利率是否變化可以分為：固定利率國債和浮動利率國債；三、根據(jù)資金使用范圍不同可以分為：定向國債、特別國債和專項國債；四、根據(jù)國債的形式不同可以分為：憑證式國債、

33、無記名國債和記帳式國債。,第四節(jié) 國債的發(fā)行、償還與管理,一、國債的發(fā)行 國債的發(fā)行是指國家通過一定的渠道和方式將國家債券轉(zhuǎn)移到最初投資者手中的行為，即債權(quán)人認購債券的程序。 （一）國債發(fā)行的原則。 （二）國債發(fā)行的條件和方式。 （三）國債發(fā)行的價格和利率的確定。,二、國債的償還 國債的償還是指作為特定債 務人的國家政府按照信用契約，對到期國債予以償還的行為。

34、 （一）國債的償還方式。 （二）國家償債資金的來源。,三、國債的管理 國債管理是指國家運用行政手段對國債進行宏觀調(diào)控。 (一)國債管理的原則。 (二)國債管理的主要內(nèi)容。,第六章 政府采購法律制度,第一節(jié) 政府采購法律制度的概述,一、政府采購的概念: 政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以

35、內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。,二、政府采購法的概念： 政府采購法是指國家制定的，并由國家強制力保證實施的調(diào)整政府采購行為的法律規(guī)范的總稱。,第二節(jié) 政府采購法律制度的基本內(nèi)容,一、政府采購的當事人(書P199) 政府采購的當事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔義務的各類主體，包括采購人、供應商和采購代理機構(gòu)等。,二、政府采購的方式及程序（一）方式：1、公開招標；2、邀請招標；3、競

36、爭性談判；4、單一來源采購；5、詢價；6、國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。,（二）程序：,三、政府采購監(jiān)督（一）監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是：1、有關政府采購的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況；2、采購范圍、采購方式和采購程序的執(zhí)行情況；3、政府采購人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。四、政府采購法律責任（書P202）,第七章 財政轉(zhuǎn)移支付法律制度,第一節(jié) 財政轉(zhuǎn)移支付法的基本概念和我國財政轉(zhuǎn)移支付的狀況,一、轉(zhuǎn)移支付法的概

37、念 轉(zhuǎn)移支付法是指調(diào)整一個國家內(nèi)部地區(qū)或區(qū)域經(jīng)濟和財力上的差距，達到均衡發(fā)展的法律規(guī)范的總稱，是國家宏觀調(diào)控的重要法律制度。,第二節(jié) 轉(zhuǎn)移支付的基本內(nèi)容,一、立法宗旨二、法律的適用范圍三、法律的基本原則四、轉(zhuǎn)移支付的主體及其權(quán)利義務五、轉(zhuǎn)移支付的形式、方式和條件六、轉(zhuǎn)移支付數(shù)額的確定七、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督管理八、違反法律規(guī)定應承擔的法律責任,一、轉(zhuǎn)移支付法的主體（一）地方各級政府所享受的轉(zhuǎn)移支付（二）企

38、業(yè)所享受的轉(zhuǎn)移支付（三）居民所享受的轉(zhuǎn)移支付,二、轉(zhuǎn)移支付的形式（一）體制轉(zhuǎn)移支付（二）專項轉(zhuǎn)移支付（三）特殊轉(zhuǎn)移支付（四）建設性轉(zhuǎn)移支付,三、轉(zhuǎn)移支付數(shù)額的確定（一）財政供給人口（二）總?cè)丝冢ㄈ┥贁?shù)民族人口（四）貧困人口（五）疆域人口（六）農(nóng)業(yè)產(chǎn)值,四、轉(zhuǎn)移支付的方式五、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督管理,期中考試（開卷）一、通過所學的財政法的知識，談談你對預算法修改的想法或認識。二、談談你對政府采購法的認

39、識。,第八章稅法概述,第一節(jié) 稅收原理,一、稅收的概念 稅收是指國家統(tǒng)治者憑借國家的強制力。按照預先規(guī)定的標準，在無償?shù)娜〉脤嵨锖拓泿诺倪^程中所形成的特定的分配關系。,（一）稅收的含義1、國家取得財政收入的一種方式2、征稅憑借的是國家的政治權(quán)力3、國家稅收體現(xiàn)一定的分配關系,（二）稅收的特征1、強制性2、無償性3、固定性,二、稅法的概念 稅法是指調(diào)整國家與納稅人之間在稅款的征收，繳納以

40、及對稅收的監(jiān)督管理過程中所發(fā)生的各種關系的法律規(guī)范的總和。,三、稅法的特征（一）規(guī)范特定主體之間的關系（二）主要表現(xiàn)為義務性的規(guī)范（三）體現(xiàn)的關系具有不對等性（四）表現(xiàn)為實體、程序法結(jié)合,第二節(jié) 稅法的本質(zhì)和作用,一、稅法的本質(zhì)（一）我國社會主義稅法的本質(zhì)特征 （二）我國稅法與資本主義國家稅法的本質(zhì)區(qū)別,二、我國稅法的作用 （一）籌集建設資金 （二）實現(xiàn)國家管理

41、 （三）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理 （四）維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益 （五）促進對外經(jīng)濟交往,第三節(jié) 我國稅收制度的歷史沿革,大體經(jīng)歷三個階段一、第一階段（1951—1958年） 社會主義改造時期二、第二階段（1958—1979年）社會主義建設時期和10年動亂時期,三、第三個階段（1979年十一屆三中全會以后至今）（一）利改稅的定義（二）利改稅的意義,第

42、四節(jié) 稅收和稅法的分類,一、資本主義國家對稅收的分類（一）貨幣稅和實物稅（二）中央稅和地方稅（三）經(jīng)常稅和臨時稅（四）直接稅和間接稅（五）對人稅和對物稅（六）財產(chǎn)稅、所得稅和商品稅,二、我國對于稅法的劃分 （一）根據(jù)各級政府對稅收的管理權(quán)限的不同，可以分為中央稅法、地方稅法。 （二）根據(jù)稅法適用的納稅主體的不同，可分為對內(nèi)稅法、涉外稅法。 （三）根據(jù)稅法所規(guī)定的征稅客體性質(zhì)

43、的不同，可分為流轉(zhuǎn)額稅法、收益額稅法、財產(chǎn)和 資源稅法、行為稅法,第五節(jié) 稅收法律關系,一、稅收法律關系的概念 稅收法律關系是指國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的、并由稅法確認和調(diào)整的、國家賦予強制力保證實施的、以征納關系為內(nèi)容的權(quán)利和義務關系，是國家參與國民收入分配和再分配的經(jīng)濟關系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關系。,二、稅收法律關系的構(gòu)成要素（一）主體（二）客體（三）內(nèi)容,第六節(jié) 稅法的基本原則,一、兼

44、顧國家、集體、個人三方面利益的原則。二、保證國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)步發(fā)展的原則。三、區(qū)別對待、合理負擔的原則。四、平等互利，促進對外經(jīng)濟發(fā)展的原則。,第七節(jié) 稅法的構(gòu)成要素,一、稅法的構(gòu)成 （一）納稅人 （二）征稅對象 （三）稅目

45、 （四）稅率 （五）納稅環(huán)節(jié) （六）納稅期限 （七）減免稅 （八）違法制裁 （九）稅務糾紛處理,第九章

46、 流轉(zhuǎn)額法律制度,第一節(jié) 增值稅法律制度 一、增值稅定義：是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 二、納稅人 三、稅率 四、減免稅,計算題： 某企業(yè)2004年1月生產(chǎn)輪胎10000條，單價每條800元，銷售給某汽車廠，其中橡膠等原材料貨款300萬元，請計算該廠應納增殖稅額是多少元？,答案：該廠的銷項稅額=

47、銷售額X稅率 =（10000X800）X17% =1360000（元）該廠的進項稅額=3000000X17% =510000（元）應納增值稅額=1360000-510000 =850000（元）,作業(yè)題：1、某商業(yè)企業(yè)

48、為增值稅一般納稅人，2003年3月外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元，當月銷售貨物40萬元；4月外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3.4萬元。當月銷售貨物70萬元，銷售貨物均適用17%的增值稅率。請根據(jù)上述資料，計算該商業(yè)企業(yè)4月應納增值稅多少元？,3月份應納增值稅=40X17%-8.5=-1.7(萬元)4月份應納增值稅=70X17%-3.4-1.7=6.8(萬元),,第二節(jié) 營業(yè)稅制度 一、 營業(yè)稅的

49、定義：是對在我國境內(nèi)從事商業(yè)和各種服務業(yè)務經(jīng)營的單位和個人，依據(jù)其營業(yè)額征收的一種稅。 二、納稅人 三、稅目稅率 四、計稅依據(jù) 五、稅收減免,(六）納稅地點：1、固定業(yè)戶在業(yè)戶所在地繳納。2、總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一市、縣的，那么，在各自所在地繳納，無須匯總繳納。3、固定業(yè)戶憑稅務機關外出證明到外地從事經(jīng)營活動的，營業(yè)稅回固定業(yè)戶所在地繳納，沒有證明的都在外地繳納。4、建筑工程承包在工程所在地繳納

50、。5、管道運輸跨省、市的，在取得收入的管道局地繳納。,6、提供勞務的，在勞務發(fā)生地繳納；從事運輸?shù)模谄錂C構(gòu)所在地繳納。7、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地繳納。8、銷售不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地繳納。,第三節(jié) 消費稅制度 一、消費稅的定義： 是以特定的消費品的流轉(zhuǎn)額 為征稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 二、納稅主體 三、征稅范圍 四、主要內(nèi)容,第十章 所得稅法律制度,第一節(jié) 企業(yè)所得稅制

51、度 企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的純所得額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。,一、納稅人： 依據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定：納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收

52、入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 　　本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,二、征稅對

53、象： 是指納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)以及國務院、財政部、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。 其他所得是指納稅人主營所得之外的其他所得，包括股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。,三、稅率

54、： 我國企業(yè)所得稅適用比例稅率，基本稅率為25%。 但是非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%。,四、應納稅額的計算： 企業(yè)所得稅的計算依據(jù)是企業(yè)的應納稅所得額。 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前

55、年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 企業(yè)的收入總額包括：銷售貨物收入； 提供勞務收入； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費收入； 接受捐贈收入； 其他收入。,按照國家的規(guī)定準予扣除的項目包括：成本、費用、稅金、損失等。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 應納稅額＝應納稅所得額＊稅率 應納稅所

56、得額＝收入總額－國家允許扣除的項目,五、企業(yè)虧損的彌補： 納稅主體在某一年度發(fā)生虧損時，可以提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準后，從其下一年度所得中，給予一定數(shù)額抵補。一年抵補不了，可以結(jié)轉(zhuǎn)次年抵補，但連續(xù)抵補期限不得超過五年。抵補后多余利潤，應按規(guī)定繳納所得稅。,計算： 某企業(yè)2000年虧損200萬元人民幣，2001年盈利50萬元人民幣，2002年盈利50萬元人民幣，2003年虧損100萬元人民幣，2004年

57、盈利200萬元人民幣。問該企業(yè)如何進行虧損彌補？,六、減免稅 按照2008年1月實施的新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非

58、營利組織的收入。,2、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（本法第三條第三款的內(nèi)容是：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于

59、中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅）,3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 5、民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。6、企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝

60、發(fā)生的研究開發(fā)費用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,7、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 8、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 9、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 10、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設

61、備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。,七、納稅地點： 在企業(yè)所在地納稅，下列情況另有規(guī)定。 跨地區(qū)聯(lián)營的，按隸屬關系回原籍交納所得稅 本地區(qū)聯(lián)營的，先分利潤的，在投資各方所在地交稅，集體與國營聯(lián)營、集體與集體、集體與個體聯(lián)營的，在聯(lián)營企業(yè)所在地交納。并要先納稅，后分利潤。,案例： 某公司為國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，上年度經(jīng)稅務機關核定，實現(xiàn)收入總額

62、為4000萬元，各項成本、費用3700萬元，準予扣除的銷售稅金150萬元，營業(yè)外支出120萬元（其中有廣告費支出20萬元，非廣告性贊助10萬元）。請計算該企業(yè)上年度應繳納的所得稅。,應納稅額=[4000-3700-150-（120-10）] ×15%=6（萬元）,第二節(jié) 個人所得稅制度 個人所得稅是以個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個人繳納的一種稅。 一、納稅主體： 在中國境內(nèi)

63、有住所或雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，在中國境內(nèi)外取得的收入?；蛘咴谥袊硟?nèi)無住所又不居住，或居住不滿一年的個人，在中國境內(nèi)取得的收入，都應繳納個人所得稅。,,二、征稅對象：1、工資、薪金所得。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務報酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費所得。,7、利息、股息、紅利所得。8、財產(chǎn)租賃所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)

64、國務院財政部門確定征稅的其它所得。,三、稅率：1、工資、薪金收入。適用超額累進稅率，費用扣除額2000元，稅率5%--45%。2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，或承包、轉(zhuǎn)包、承租收入，適用5%--35%的超額累進稅率。3、稿酬收入，稅率20%，并可減征30%。4、勞務報酬，稅率為20%。5、其他收入，稅率為20%。,四、計算方法：1、個體工商戶應納稅所得額=生產(chǎn)經(jīng)營收入總額—（成本+費用+損失）應納所得稅額=應納稅所得額

65、15;稅率—扣除數(shù)2、勞務報酬，每次收入不超過4000元的減除800元費用，4000元以上的，減除20%的費用，再×稅率。一次性收入超過2萬元的，不超過5萬元，加收五成，超過5萬元的，加收十成。,,,3、稿酬所得，每次收入不超過4000元的減除800元費用，4000元以上的減除20%的費用。再減征30%。應納稅額=應納稅所得額×20%×（1—30%）4、特許權(quán)使用費所得，以納稅人某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取

66、得的收入扣除費用后的余額為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額×稅率。,,5、財產(chǎn)租賃所得，以納稅人每次取得的收入，不超過4000元的減除費用800元，超過4000元的減除費用20%。計算時再×稅率。6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以納稅人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。計算時再×稅率。7、利息、股息、紅利所得，偶然所得以及其他所得，以納稅人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得

67、從收入中扣除任何費用。計算時再×稅率。,,五、納稅方式：1、納稅人按稅法規(guī)定申報納稅。2、單位代扣代繳。 納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形,六、納稅地點、時間： 若某人在幾

68、個地方都有收入，有工作單位的，在工作單位申報納稅；無工作單位的，在戶口所在地納稅。每月前10天申報納稅。,七、減免稅的優(yōu)惠：有以下幾種情況可以免稅：1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。,3、依照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。4、福利費、撫恤金、救濟金。5、保險賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員