ppt精品課件稅法

1、稅 法,,稅法基本原理,一、稅收概述美國國稅局將稅定義為：依據(jù)立法機關(guān)行使課稅權(quán)強制征收的，為獲得用于公共或政府目的的收入而征收的一種強制性捐獻。美國學(xué)者塞利格曼：稅收是政府為滿足公共利益的需要面向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無關(guān)。,,英國學(xué)者道爾頓：稅收是公共團體強制課征的捐稅，不論是否對納稅人予以報償，都無關(guān)緊要。 日本學(xué)者金子宏：稅收是國家為了取得用以滿足公共需要的資

2、金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。德國學(xué)者勞：稅收是政府根據(jù)一般市民的標(biāo)準(zhǔn)而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報。美國：《美國經(jīng)濟學(xué)辭典》：稅收是居民個人、公眾機構(gòu)和團體被強制地向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣（偶爾也采取實物或勞務(wù)的形式）。 日本：〈現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)辭典〉：稅收是國家或地方公共團體為籌集用以滿足社會公共需要的資金，而按照法律規(guī)定，以貨幣形式對私人進行的一種強制性課征。,,,稅法總論,稅收：國家為實現(xiàn)其職能，

3、依照法律規(guī)定憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配取得財產(chǎn)收入的一種形式。 1、稅收是國家取得財政收入的主要形式。 2、稅收課征的權(quán)力依據(jù)是國家政治權(quán)力。社會產(chǎn)品的分配必須依據(jù)于一定的權(quán)力。 3、稅收體現(xiàn)以國家為主體的集中性分配關(guān)系。 4、稅收的最終來源是社會剩余產(chǎn)品 5、稅收的最終用途是滿足社會共同的需要,,稅收特征 中國學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強制性、固定性和

4、無償性。 美國學(xué)者塞利格曼主要從稅收與其他社會收入特別是財政收入的其他形式的區(qū)別來研究稅收的特征。其將社會收入分為奉獻性收入、契約性收入和強制性收入三類。 其中，奉獻性收入是依據(jù)單方的自愿奉獻取得的收入，如捐贈收入；契約性收入是依據(jù)某種契約取得的收入，如公共財產(chǎn)財產(chǎn)及事業(yè)收入；強制性收入是依據(jù)征稅權(quán)、處罰權(quán)而取得的收入，如稅收收入、罰沒收入等。上述收入均可成為財政收入的形式，也從中可以看出稅收收入與其他收入的不同，反映了稅

5、收的某些特征。,,,稅收分類  1、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅 直接稅——一般指稅款不能轉(zhuǎn)嫁，需有納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收。 間接稅——稅款可以轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)，即納稅人與負(fù)稅人不一致的稅收。,,2、按照稅收負(fù)擔(dān)隨著收入的增加是上升還是下降，把稅收分為累進稅和累退稅 累進稅——稅額在納稅人收入中所占的比重，隨著納稅人收入的增加而上升； 累退稅——

6、稅額在納稅人收入中所占的比重，隨著納稅人收入的增加而降低。 3、按照稅收的計稅標(biāo)準(zhǔn)分類，從量稅與從價稅  從價稅——凡是以價值形式（價格）計算課稅額的稅種，都屬于從價稅。 從量稅——凡是以課稅兌現(xiàn)的重量、容積、面積、數(shù)量等為標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)征稅額的稅種，就屬于從量稅。,,4、按照稅金和價格的依存關(guān)系來劃分，可以分為價內(nèi)稅和價外稅，這種分類是對從價計征的進一步分類 價內(nèi)稅——凡是稅金作為價格組成部分

7、的稅，為價內(nèi)稅； 價外稅——凡稅金作為價格以外附加的稅，屬于價外稅,,5、按課稅對象的不同性質(zhì)分類，可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、行為稅、財產(chǎn)稅等流轉(zhuǎn)稅類——是以商品或勞務(wù)為征稅對象，以流通中發(fā)生的流轉(zhuǎn)額為依據(jù)所課征的若干稅種的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)額按性質(zhì)不同可分為商品流轉(zhuǎn)額——商品在流通中發(fā)生的流轉(zhuǎn)數(shù)額。按不同標(biāo)準(zhǔn)可以作進一步分類。按形態(tài)不同，可分為實物流轉(zhuǎn)額和貨幣流轉(zhuǎn)額。商品的貨幣流轉(zhuǎn)額，按照其構(gòu)成不同，可以分為流轉(zhuǎn)總額和流轉(zhuǎn)增

8、值額。 非商品流轉(zhuǎn)額——一般是指不直接從事商品生產(chǎn)和商品交換，只從事經(jīng)營活動所取得的勞務(wù)或服務(wù)業(yè)務(wù)收入金額。,,稅收作用1、組織收入作用——基本作用2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟作用——對經(jīng)濟發(fā)生影響。從層次上可以分為宏觀、中觀、微觀；從方式上可以分為逆向調(diào)節(jié)和順向調(diào)節(jié)。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，從宏觀目標(biāo)上主要體現(xiàn)在：（1）對經(jīng)濟總量的調(diào)控；（2）對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)控（3）對經(jīng)濟規(guī)模的調(diào)控,,課稅的依據(jù) 稅收的依據(jù)，即課稅的依據(jù)，是指納

9、稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國家可以據(jù)以征收稅款的理由。如果國家征稅無據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（一）為什么要征稅？ 稅收的必要性：公共需要所決定 根據(jù)公共財政學(xué)理論：國民經(jīng)濟分為：私人經(jīng)濟部門，其主體為：企業(yè)、家庭，提供私人產(chǎn)品，滿足私人需要；公共經(jīng)濟部門：由政府來提供公共產(chǎn)品滿足公共需要，社會整體需要，其特點是：非競爭性、非排他性。如國防等 稅收：人民花錢去購買政府所提供的公共產(chǎn)品——社會公共

10、需要所決定的。,,稅收在各國的財政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來源，是因為稅收具有其自身的特點和優(yōu)點，可以彌補其他財政收入取得形式的缺陷。（二）國家為什么有權(quán)征稅（課稅的理論根據(jù)）1、公需說 2、交換說3、保險說4、義務(wù)說5、新利益說6、經(jīng)濟調(diào)節(jié)說,,中國的部分學(xué)者的觀點 稅收的根據(jù)是：國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。 國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根

11、本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。居民獨立財產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅收產(chǎn)生的外因。只有引起稅收的內(nèi)因和外因同時起作用時，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。 國家的存在和發(fā)展需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國家機器的自身運轉(zhuǎn)需要資金；二是向國民提供各種公共服務(wù)也需要大量資金。,,稅法總論,二、稅法概念和特征1、稅法調(diào)整對象的性質(zhì) （1）稅務(wù)行政關(guān)系：

12、稅法是調(diào)整國家與社會成員的稅務(wù)行政關(guān)系。（2）稅收經(jīng)濟關(guān)系：稅法的調(diào)整對象是參與稅收征納稅主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。這種經(jīng)濟關(guān)系是一種特殊形式的經(jīng)濟分配關(guān)系。2、稅法調(diào)整對象的范圍 稅法的調(diào)整對象應(yīng)限定在稅收關(guān)系的范圍內(nèi)?，F(xiàn)代稅收關(guān)系的內(nèi)容非常豐富，但主要是：（1）稅收分配關(guān)系。這是一種經(jīng)濟利益關(guān)系，其表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：,,稅法總論,A、國家與納稅人（包括個人、法人和非法人組織）之間稅收分配關(guān)系；B

13、、國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間的稅收分配關(guān)系，主要通過中央稅、地方稅和中央和地方共享稅的劃分體現(xiàn)；C、一國政府與他國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系 （2）稅收征收管理關(guān)系：在稅收征收管理過程中，征稅機關(guān)與納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人之間形成的管理關(guān)系，稱之為稅收征收管理關(guān)系。,,從性質(zhì)上看，稅收征收管理關(guān)系是一種行政管理關(guān)系，但由于其與稅收分配關(guān)系的不可分割性，也可以將其納入稅法調(diào)整的對象范圍之內(nèi)。其種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜

14、，但主要包括：A、稅務(wù)管理關(guān)系B、稅款征收關(guān)系C、稅務(wù)檢查關(guān)系稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系——是稅法主體依法規(guī)定形成的稅收權(quán)利與稅收義務(wù)關(guān)系。,,稅收法律關(guān)系性質(zhì)，有以下學(xué)說：權(quán)力關(guān)系說：德國著名學(xué)者奧托.梅耶(O.Mayer)為代表。稅收法律關(guān)系是國民對國家的一種權(quán)力服從關(guān)系，國家是權(quán)力意志的主體，納稅義務(wù)需經(jīng)過“查定處分”這一行政行為才能創(chuàng)設(shè)。因此，整個稅收法律關(guān)系就是以課稅處分為中心的權(quán)力服從關(guān)系。債務(wù)關(guān)系說：德國

15、學(xué)者阿爾伯特.亨澤爾(A.Herised)為代表。稅收法律關(guān)系是國家強求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系。納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非依行政機關(guān)的課稅處分來創(chuàng)設(shè)。這種觀點在德國《稅收通則法》中得到體現(xiàn)。,,稅法的基本特征1、稅法的經(jīng)濟性A、稅法作用于市場經(jīng)濟，直接調(diào)整經(jīng)濟領(lǐng)域的特定經(jīng)濟關(guān)系，即稅收關(guān)系。稅法的適度調(diào)整有助于彌補市場缺陷，節(jié)約交易成本，提高經(jīng)濟效率；B、稅法能反映經(jīng)濟規(guī)律，從而能夠引導(dǎo)市

16、場主體從事經(jīng)濟合理的市場行為，不斷地解決效率與公平的矛盾；C、稅法是對經(jīng)濟政策的法律化，其通過保障稅收杠桿的有效利用，能夠引導(dǎo)經(jīng)濟主體趨利避害。2、稅法的規(guī)制性稅法能夠把積極的福利、保護于消極的限制、禁止相結(jié)合，審時度勢，靈活規(guī)制，以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟、社會和法律目標(biāo)。,,在稅法的基本特征的基礎(chǔ)上，還有學(xué)者概括出了稅法的一些引申特征。1、成文性2、強制性3、技術(shù)性,,三、稅法與稅制1、稅制：國家稅收制度的結(jié)構(gòu)體系——稅

17、制結(jié)構(gòu)。（一國稅制中各個稅種的配置、稅系之間的相互關(guān)系的構(gòu)成方式及其在社會經(jīng)濟運行中的地位）。2、稅制：一個國家稅收制度的總和。包括：稅制結(jié)構(gòu)體系、稅收征管體系和稅收機構(gòu)體系。是在一個課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系，是國家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務(wù)機關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程。 3、稅制：稅收法律制度的簡稱。,,稅法總論,三、稅法與改革稅制改革的進程、成果應(yīng)通過法律確定下來 稅制改革：

18、 廣義：稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、稅務(wù)機構(gòu)構(gòu)成 狹義：稅制結(jié)構(gòu)改革  從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。特點：征稅范圍廣、稅源充裕，收入穩(wěn)定；有利于國家運用稅收手段調(diào)節(jié)資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；同時，這種稅制結(jié)構(gòu)對征管水平要求不高，便于管理。稅法與財政管理體制改革 財政管理體制：主要是中央和地

19、方之間財政關(guān)系。,,稅法總論,我國財政管理體制分為三個階段： 1、實行以統(tǒng)收統(tǒng)支為主線的財政體制：1949——1978年； 2、實行以分灶吃飯為標(biāo)志的財政體制：1979——1993（包干制）在劃分收支的基礎(chǔ)上，分級包干，自求平衡，地方政府財政管理逐漸由條條為主向塊塊為主轉(zhuǎn)變。 3、實行分稅制財政體制：1994——今 其內(nèi)容有：（1）確定中央地方財政支出范圍；（2）劃分中央地方財政收入范圍；（3）建立中央對地

20、方稅收退還制度,,分稅制是通過對稅種和稅收管理權(quán)限的劃分來確立政府獎財力分配關(guān)系的一種分級財政管理體制。 1、是“對稱型”分稅制：又稱為“分散型”分稅制。其基本特征：各級政府在財政的初次分配中，財權(quán)與事權(quán)大體相稱。地方（區(qū)）獨立性較強、權(quán)力較大。以美國最為典型。 2、“非對稱型”分稅制：又稱為：“集權(quán)型”分稅制。其基本特征是：各級政府在財政的初次分配中，財權(quán)與事權(quán)不對稱，中央政府掌握的財力超過其行使事權(quán)的需要，各級地方政府獲取的

21、財力不足以支持其所擔(dān)負(fù)的職責(zé)。這種類型以日本為代表。,,中央與地方分稅，就是對全部稅收收入在中央與地方之間進行劃分。一般講，分稅的原則主要有：（1）根據(jù)稅收的功能來劃分。一般將宏觀經(jīng)濟調(diào)控功能明顯的稅種如消費稅劃分為中央稅；（2）根據(jù)稅源的分布來劃分。各地區(qū)稅源分布不均衡的稅種劃分為中央稅；（3）根據(jù)稅基的移動性來劃分，稅基移動性強的為中央稅，反之則劃分為地方稅，如財產(chǎn)稅；（4）根據(jù)征管的效率來劃分，宜于集中管理、能夠形成規(guī)模效益的稅種

22、，劃分為中央稅；稅源分散，零星，易于流失的稅種，劃分為地方稅。我國是按照稅收收入的歸屬來劃分稅種的：稅收收入歸中央的為中央稅；稅收收入歸地方的為地方稅；稅收收入由中央和地方共同分享的為共享稅。,,關(guān)于稅權(quán)研究1、稅權(quán)即課稅權(quán)2、稅權(quán)包括國家對稅擁有的取得權(quán)和使用權(quán)，是國家主權(quán)派生出來的3、稅權(quán)是稅收立法權(quán)、稅款征收權(quán)和稅務(wù)管轄權(quán)4、稅權(quán)在不同層面上表現(xiàn)形式不同。在國際法上：稅收管轄權(quán)；在國內(nèi)法上，有廣義和狹義之分；5、稅權(quán)

23、包括立法權(quán)、征管權(quán)、收益權(quán)稅權(quán)性質(zhì)稅權(quán)屬于公法上的債權(quán)——西方公法與私法區(qū)別,,稅權(quán)的多重含義 國際層面上的稅權(quán) 在國際層面上，國際法上的稅權(quán)是稅收管轄權(quán)。稅權(quán)是國家管轄權(quán)的重要組成部分，與國家的存續(xù)有著密切關(guān)系。 稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，具獨立性和排它性。,,確立稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)1、屬地主義原則2、屬人主義原則3、收入來源

24、地管轄權(quán)應(yīng)稅所得——一個人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動、經(jīng)營、投資或把財產(chǎn)、權(quán)利供他人使用而獲得的繼續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需要費用的余額。有廣義和狹義的解釋。,,收入來源地的確定：由于收入的項目不同，各國采用的收入來源地標(biāo)準(zhǔn)也有區(qū)別。居民管轄權(quán)自然人居民身份的確定：意愿原則、住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的確定：登記注冊標(biāo)準(zhǔn)、管理中心標(biāo)準(zhǔn)、總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)公民管轄權(quán),,國內(nèi)法上的稅權(quán)國家和政府的征稅權(quán)或稱之

25、為稅收管轄權(quán)。作為一種公權(quán)力，它是專屬于國家或政府的權(quán)力。具體內(nèi)容包括稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收益權(quán)（或稱之為稅收入庫權(quán)）。稅收立法權(quán)主要包括稅法的初創(chuàng)權(quán)、稅法的修改權(quán)和解釋權(quán)、稅法的廢止權(quán)。其中最為重要的是稅種的開征和停征權(quán)、稅目的確定權(quán)和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收優(yōu)惠的確定權(quán)等。稅收征管權(quán)包括稅收征收權(quán)和稅收管理權(quán)。 稅收收益權(quán)，也稱之為稅收分配權(quán)，是稅收征管權(quán)的一項附隨性的權(quán)利，是因稅收征管權(quán)的實現(xiàn)而產(chǎn)生的。稅收收益權(quán)說明，誰有

26、權(quán)獲取稅收利益，誰有權(quán)將其繳入國庫等問題。,,美國財稅學(xué)家塞利格曼(R.A.Seligman)的觀點：稅權(quán)劃分1、效率原則：稅權(quán)的劃分應(yīng)依據(jù)征稅效率的高低為標(biāo)準(zhǔn)。2、適應(yīng)原則：強調(diào)稅基應(yīng)與統(tǒng)治權(quán)相適應(yīng)。以稅基的廣狹為劃分標(biāo)準(zhǔn)，稅基廣闊的歸中央政府，稅基狹窄的歸地方政府。 3、恰當(dāng)原則：稅收負(fù)擔(dān)的分配必須恰當(dāng)、公平。 美國財稅學(xué)家迪尤(J.F.Due)在效率原則的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟利益原則。該原則強調(diào)要以增加經(jīng)濟利益為標(biāo)準(zhǔn)。

27、以上可以概括為兩大原則：效率原則和公平原則,,,1、在稅收立法權(quán)分配方面，下列稅種應(yīng)由中央行使稅收立法權(quán)：（1）涉及國民基本生活條件、經(jīng)濟秩序的統(tǒng)一性、競爭的公平性的稅種（2）課稅對象具有高度流動性的稅種（3）課稅對象跨越多個行政區(qū)域的稅種,,稅法總論,我國稅收立法權(quán)特點：（1）稅收立法權(quán)專屬于國家權(quán)力機關(guān)，稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅，均由國家權(quán)力機關(guān)以法律形式頒布；（2）國家權(quán)力機關(guān)可以以立法形式將部分稅

28、收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅等問題，授權(quán)國務(wù)院以行政法規(guī)的形式制定。國務(wù)院因而享有授權(quán)立法權(quán)，國務(wù)院制定稅收行政法規(guī)必須有明確的法律授權(quán)，不得以憲法規(guī)定的國務(wù)院職權(quán)中的行政立法權(quán)為依據(jù)行使稅收立法權(quán)；（3）其他任何機關(guān)，包括國務(wù)院各部委以及直屬機構(gòu)，地方國家權(quán)力機關(guān)和地方人民政府，均無權(quán)擅自作出稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅的決定。,,存在的問題：（1）稅收立法權(quán)限劃分不明確 ；（2）中央稅和地方稅在稅收立法

29、體系上沒有明確劃分，地方稅收立法薄弱，形式不規(guī)范；（3）授權(quán)立法太多，背離稅收法定主義原則。；（4）規(guī)章創(chuàng)制稅法上的權(quán)利和義務(wù)；（5）稅收補充規(guī)定多，且修改稅法。,,稅法總論,2、在稅收征管權(quán)的分配方面，應(yīng)考慮稅收的經(jīng)濟效率原則和行政效率原則 為確保法律秩序和經(jīng)濟秩序的統(tǒng)一，以維護征稅的平等，保護公平競爭，應(yīng)統(tǒng)一全國的征納程序，救濟程序； 同時，在具體征管權(quán)的劃分上應(yīng)強調(diào)：要便利于納稅人納稅，努力降低其納稅成

30、本，減少征稅給納稅人造成的額外負(fù)擔(dān)；也應(yīng)便利于不同的征稅機關(guān)征稅。3、在稅收收益權(quán)的劃分方面，應(yīng)強調(diào)公平與效率。,,中國稅收征收管理范圍劃分 中國的稅收現(xiàn)在分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：增值稅;消費稅;車輛購置稅;鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅；城市維護建設(shè)稅；所得稅（征管劃分復(fù)雜，可參看2002所得稅分享制度實施后的稅收征管范圍劃分規(guī)定

31、）；海洋石油資源稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；證券交易稅（開征之前對證券交易征收印花稅）、個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分、中央稅的滯納金、補稅、罰款；,,2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）、所得稅（參照2002年后的征收權(quán)限劃分制度）、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅及

32、其地方附加、地方稅的滯納金、補稅、罰款,,稅法總論,中央政府與地方政府稅收收入劃分 1、中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等；  2、地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船稅、契稅、煙葉稅等；  3、中央政府與地方政府共享收入包括： （1）增值稅：（不含進口環(huán)節(jié)由

33、海關(guān)代征的部分）中央政府分享75%，地方政府分享25%； （2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；,,（3）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享；  （4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分分享，分享比例與企業(yè)所得稅相同；（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分

34、歸中央政府，其余部分歸地方政府； （6）城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；（7）印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余3%和其他印花稅收入歸地方政府。,,稅法的基本原則  中西方學(xué)者對稅收及稅法基本原則的論述 歷史上最早提出稅收基本原則理論的是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人威廉.配第。其提出賦稅的“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三項

35、原則。 在《國富論》中，亞當(dāng).斯密敘述了一個良好稅制的四個必要條件，并被普遍接受，被認(rèn)為是提供一個論述稅收的基本要點的基礎(chǔ)。這四個條件是公平、確定、便利和經(jīng)濟。,,中國稅法學(xué)界對稅法原則的認(rèn)識 表述有：1、稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法和守法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。2、稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中的對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具

36、有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。3、稅法的基本原則，是指貫穿于全部賦稅法律規(guī)范，在賦稅關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價值，任何賦稅活動都必須遵循和貫徹的根本法則和標(biāo)準(zhǔn)。4、稅法的基本原則，必須是被各國統(tǒng)治者以法律形式固定的準(zhǔn)則，并在全部稅收活動中貫徹實施的原則。,,稅收法定原則研究 稅收法定原則、稅收法定主義、租稅法律主義、合法性原則，是稅法的最高法律原則，其是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)。其基本精神在各國立

37、法上均有體現(xiàn)。 1、確立和發(fā)展 2、內(nèi)涵及主要內(nèi)容，有不同的表述： 基本點：法律規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則征納雙方必須嚴(yán)格履行法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)；而對于法律沒有規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則不能征稅。 A、課稅要素法定原則 B、課稅要素明確原則 C、合法性原則（依法稽征原則） D、程序合法原則,,稅收公平原則  英國經(jīng)濟學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主詹姆斯.愛得華

38、.米德在論述選擇經(jīng)濟政策的原則時說：在任何一個時點上，都應(yīng)該在社會的全體人民之間比較公平地分配社會的收入和財富。 1、基本含義： 現(xiàn)代西方稅收學(xué)界界定為：稅收公平原則就是指國家征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。 中國稅收學(xué)者：稅收公平是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅人條件相同的納同樣的稅，條件不同的納不同的稅。因此，公平是相對于納稅人的課稅條件而言，不

39、單是稅收本身的絕對負(fù)擔(dān)問題。,,A、稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平 B、稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平 2、衡量公平的標(biāo)準(zhǔn) A、受益標(biāo)準(zhǔn)：強調(diào)根據(jù)納稅人從政府提供公共服務(wù)中享受利益的多寡來判定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收額。享受利益多者多納稅，反之享受利益少者少納稅。 B、能力標(biāo)準(zhǔn)：強調(diào)根據(jù)納稅人的納稅能力來判定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收額。其代表人物是穆勒。,,如何確定納稅人的負(fù)擔(dān)能力客觀說——持該學(xué)說的學(xué)者認(rèn)為，納稅人的負(fù)擔(dān)能力應(yīng)依據(jù)納稅人的財富來確定，而對

40、于財富的多寡人們提出了三個標(biāo)準(zhǔn)，即收入、消費和財產(chǎn)。主觀說——持該說的學(xué)者認(rèn)為，納稅人的負(fù)擔(dān)能力應(yīng)依據(jù)納稅人納稅后感到的犧牲程度而定。犧牲程度的測定是以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足的差額為準(zhǔn)。,,稅收效率原則   1、稅收效率原則基本含義 國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的運行，提高稅務(wù)行政效率。稅收效率原則具體包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面的內(nèi)容。 2、稅收的經(jīng)濟效率 經(jīng)濟效率是指資源的有

41、效利用。稅收的經(jīng)濟效率體現(xiàn)為兩方面的要求：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場經(jīng)濟機制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國家稅收不應(yīng)傷害市場經(jīng)濟的這種調(diào)節(jié)作用，不應(yīng)影響私人部門原有的資源配置狀況，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲蓄傾向以及消費選擇；二是國家稅收除使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟損失或額外負(fù)擔(dān)。因此有學(xué)者將此原則稱之為“中性與效率原則”,,3、稅收的行政效率原則 也稱之為稅收的制度效率

42、或稅收本身的效率，是“指政府設(shè)計的稅收制度能在籌集充分的收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費用最小化”。其通過一定時期稅收成本與稅收收入的比例加以衡量。 稅收成本，是指稅收征納過程中所發(fā)生的各項費用支出，包括稅收的征收費用和奉行費用。因此，稅收的行政效率也可以從兩個方面考慮： （1）從征稅費用或管理費用角度分析 （2）從奉行費用或納稅費用的角度分析,,稅法體系——一國現(xiàn)行全部稅收法律規(guī)范組成的有機聯(lián)系的整體

43、，稅法是實體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法。 2、實體稅法：主要規(guī)定國家征稅和納稅主體納稅的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。包括：（1）流轉(zhuǎn)稅法（2）所得稅法（3）資源稅法（4）財產(chǎn)稅法（5）行為稅法（6）其他實體稅法 3、程序稅法：主要規(guī)定國家稅務(wù)機關(guān)征收管理和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。,,稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素。 我們按照稅法調(diào)整對象的不同， 將其分為實體法要素

44、和程序法要素。,,實體法要素包括：1、稅法主體：是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。納稅主體又稱之為納稅人，是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。在實際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有：負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不是負(fù)稅人，否則，納稅人同時也是負(fù)稅人。代扣代繳義務(wù)

45、人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。2、課稅對象：即征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。,,3、稅目：課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅對象的廣度。4、計稅依據(jù)：又稱稅基，稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。5、稅率：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率

46、有：比例稅率；累進稅率和定額稅率。累進稅率包括：全額累進稅率、超額累進稅率和全率累進稅率。,,6、稅收特別措施：包括兩類，即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。稅收優(yōu)惠措施是以減輕納稅人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，并與一定的經(jīng)濟政策和社會政策相關(guān)。如減、免稅：減稅是對按規(guī)定應(yīng)納稅額中少征一部分稅；免稅是指按規(guī)定應(yīng)納稅額全部免征。減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收重課措施是以加重納稅人的稅負(fù)為目的而采取的措施，如稅款的加成

47、、加倍征收等。,,程序法要素包括：1、納稅期限：納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限可以分為納稅計算期和稅款繳庫期。納稅計算期說明納稅人應(yīng)多長時間計繳一次稅款；稅款繳庫期說明應(yīng)才多長期限內(nèi)將稅款繳入國庫，是納稅人實際繳納稅款的期限。2、納稅地點：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。通常，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。3、稅務(wù)爭議：征稅機關(guān)與相對人之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗?/p>

48、律關(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。包括兩類，解決方式是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。4、稅收法律責(zé)任：稅收法律關(guān)系主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。,,1、什么是稅收及其特征？如何理解稅收存在的依據(jù)？2、如何理解稅收的作用？3、什么是稅法？如何理解稅法的調(diào)整對象？4、什么是稅制？如何理解稅法與稅制的關(guān)系？5、什么是稅收管理體制？如何認(rèn)識中國現(xiàn)行的稅收管理體制？6 如何理解稅收公平原則？7、如何理解稅收效率原則？8、如何理解稅收法

49、定主義？9、如何完善中國的稅收立法體制？10、稅法構(gòu)成要素的具體含義 稅收、直接稅、間接稅、累進稅、累退稅、從量稅、從價稅、價內(nèi)稅、價外稅、計稅依據(jù)、超額累進稅率、附加、加成、平均稅率、邊際稅率、定額稅率,企業(yè)所得稅法律制度,第一章 企業(yè)所得稅,·第一節(jié) 概述,企業(yè)所得稅立法,現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并自2008年1月1日起施行。,

50、第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述,一、 歷史發(fā)展 所得稅誕生與戰(zhàn)爭經(jīng)費的籌措密切相關(guān)。對所得的課稅最早始于英國。 二、所得稅的特征所得稅與流轉(zhuǎn)稅：課稅對象不同；流轉(zhuǎn)稅是間接稅，所得稅是直接稅；流轉(zhuǎn)稅的課征比較簡單，所得課稅比較復(fù)雜； 征收范圍的確定：應(yīng)稅所得應(yīng)具備的特征： 1、合法性 2、連續(xù)性；3、凈收入；4、物質(zhì)上的所得；5、能夠提高納稅能力的所得（真實性）,三、所得稅模式 1、分類

51、征稅制； 2、綜合征稅制； 3、分類綜合征稅制,企業(yè)所得稅法律制度概述（續(xù)）,四、公司所得稅概述（一）公司所得稅的實質(zhì)與基本特征 公司corporation 所得稅也稱公司利潤稅，也簡稱公司稅，是對公司的各種盈利征收的一種利潤稅。對公司所得稅性質(zhì)的觀點： （1）公司資本稅（2）經(jīng)濟利潤稅,（二）公司所得稅的基本特征 不同國家以及不同時期的公司所得稅具有不同的特征主要表現(xiàn)在 ：1、課稅基礎(chǔ)2、公司稅制類

52、型3、稅率結(jié)構(gòu),（三）公司所得課稅的理論基礎(chǔ)贊成獨立課征公司所得稅的理由1、公司特別是大公司是明顯的實體；2、公司享有社會賦予他的若干特權(quán) ；3、公司稅維護了個人所得稅的完整性 ；4、從政府的收入需要和個人納稅人的稅收負(fù)擔(dān)來考慮，課征公司所得稅是必要的；5、傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，公司稅是一種累進稅，而且主要是落在有較高收入的股東或資本所有者身上，符合稅收的公平原則；6、從稅務(wù)行政和財政收入意義上講，公司所得稅的存在確實有其必要性

53、；7、公司所得稅是實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的有力工具。,反對獨立課征公司所得稅的觀點：1、持單一個人稅觀點的人認(rèn)為，把所有公司所得包括在個人所得稅稅基中是公司稅的唯一途徑。其認(rèn)為：全部稅收歸根到底必須由個人來承擔(dān)。2、如果公司所得稅是基于受益原則課征的，其理由是非常不充分的；3、公司所得稅對經(jīng)濟、尤其是對公司行為造成扭曲效應(yīng) 。,五、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一

54、種稅。（二）企業(yè)所得稅的特點1、計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額；2、應(yīng)納稅所得額的計算較為復(fù)雜；3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；4、實行按年計征，分期繳納的征收管理辦法。,第二節(jié)納稅人和征稅對象,征稅對象：凡在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他取得收入的組織，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括來源于中國境內(nèi)和境外的所得），依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅的納稅人——居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民管轄權(quán)——

55、是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。一國政府對于本國居民的全部所得擁有的征稅權(quán)，也稱為居住管轄權(quán)。居民管轄權(quán)的特征是對本國居民納稅人來自國內(nèi)外的所得同等課稅。 居民身份的確定：包括 1、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)，等等。（簡單）2、法人居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)：注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，等等。,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民納稅人標(biāo)準(zhǔn),居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地

56、區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè),指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所

57、得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,機構(gòu)、場所,所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：　?。ㄒ唬┕芾頇C構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；　　（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；　?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場所；　?。ㄋ模氖?/p>

58、建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所?！　》蔷用衿髽I(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。,實際聯(lián)系,指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。,收入來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（一般）,收入來源地：即納稅人取

59、得收入的地點，是一國政府對納稅人行使收入來源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一個國家在考慮對某個人取得的來自其境內(nèi)的收入或所得行使收入來源地管轄權(quán)時，必須首先明確該項收入或所得是否確實來源于其境內(nèi)。 收入來源地的確定：由于收入的項目不同，各國采用的收入來源地標(biāo)準(zhǔn)也有區(qū)別。1、關(guān)于經(jīng)營所得來源地的確定2、關(guān)于勞務(wù)所得來源地的確定,收入來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（一般）（續(xù)）,3、關(guān)于特許權(quán)使用費來源地的確定4、關(guān)于股息、紅利來源地的確定5、關(guān)于利息來

60、源地的確定6、其他所得來源的確定,來源于中國境內(nèi)所得的判定標(biāo)準(zhǔn),（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付

61、所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,第三節(jié) 稅率,基本稅率：25%優(yōu)惠稅率：20%稅率；15%稅率,20%優(yōu)惠稅率的運用,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總

62、額不超過3000萬元；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,15%優(yōu)惠稅率的運用,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：　?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；　　（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；　　（三

63、）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；　?。ㄋ模┛萍既藛T占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；　?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,10%優(yōu)惠稅率的運用,預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%繳納企業(yè)所得稅，對于簽訂有稅收協(xié)議的國家的企業(yè)減按10%征收預(yù)提所得稅。,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所

64、得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準(zhǔn)予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損,第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準(zhǔn)予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損,收入,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所

65、從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。,企業(yè)收入種類：貨幣形式和非貨幣形式,收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,企業(yè)具體收入形式及其確定,1、銷

66、售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

67、：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。,5、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6、租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7、特許權(quán)使用費收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 8、接受捐贈收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資

68、產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 9、其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,稅法規(guī)定的企業(yè)收入確認(rèn)原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即：屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。實質(zhì)重于形式原則,國稅函〔2008〕875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所