公允價值會計的不確定性問題研究.pdf

1、公允價值會計是財務(wù)會計為順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境中日益增加的不確定性而實施的一場里程碑式的變革。基于虛擬交易、價值和現(xiàn)值使公允價值會計更多地具有了不確定性。與歷史成本會計的相對確定性相比，具有更多的不確定性是它的特征，更是它的優(yōu)勢。公允價值會計正是以其自身所具有的不確定性契合了會計環(huán)境的不確定性，從而表現(xiàn)出極其強大的適應(yīng)力和生命力。由于會計和審計之間的密切關(guān)系，公允價值會計的不確定性在給傳統(tǒng)財務(wù)會計帶來巨大變革的同時，己給現(xiàn)行的CPA.審計造成重大

2、影響，大大加速了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M程。系統(tǒng)地研究這一影響，有助于我們完成對現(xiàn)有審計理論和實務(wù)的更新，實現(xiàn)對公允價值會計的持續(xù)、有效的審計。
　　 本文首先深入考察公允價值產(chǎn)生并發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，從估值視角和契約視角對公允價值進行理論解讀，探析公允價值會計的不確定性形成的現(xiàn)實環(huán)境和理論根源。接著，從公允價值定義的演進歷程中透視其不確定性的內(nèi)涵，并對公允價值會計確認、計量環(huán)節(jié)的不確定性進行具體分析。在前文的基礎(chǔ)上，本文研究了公允價值會計

3、的不確定性對CPA審計導(dǎo)向的推進以及對CPA審計功能的拓展。
　　 本文認為：第一，公允價值會計的不確定性有其獨特內(nèi)涵，即通過堅持結(jié)果理性和程序理性相融合的標準，最終使會計信息更接近經(jīng)濟真實。公允價值會計的不確定性并不等于不可靠性。相反，這種不確定性正說明它具有強大的環(huán)境適應(yīng)力；第二，現(xiàn)實環(huán)境的限制導(dǎo)致公允價值會計的不確定性過度增加，危及“真實和公允”本質(zhì)的實現(xiàn)。隨著審計質(zhì)量和效率矛盾的激化，CPA審計加速走上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡缆?/p>