經(jīng)理人股票期權(quán)會計準(zhǔn)則研究.pdf

1、2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號--股份支付》，該準(zhǔn)則在我國首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一了實(shí)務(wù)中的不同處理，其確認(rèn)和計量原則與國際會計準(zhǔn)則趨同，持“費(fèi)用化”確認(rèn)和“公允價值”計量的觀點(diǎn)，同時還充分考慮了我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的各種股份支付業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。 “股份支付”準(zhǔn)則的頒布是股票期權(quán)激勵制度在我國實(shí)施的一塊新的里程碑。為此，加深對股票期權(quán)會計準(zhǔn)則的理解

2、和認(rèn)識，健康有效的貫徹實(shí)施新會計準(zhǔn)則，保障準(zhǔn)則的順利推行，無論在理論上還是實(shí)踐上都有很多工作要做?；诖吮尘?，一方面，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)會計學(xué)的基本原理出發(fā)闡述了新準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)；另一方面，通過對新準(zhǔn)則內(nèi)容的研究，新準(zhǔn)則實(shí)施后對上市公司造成的影響研究以及與國際會計準(zhǔn)則的比較研究，找出新準(zhǔn)則中存在的問題和不足，提出有針對性的具體建議，旨在為完善適合我國國情的會計準(zhǔn)則提供參考，從而推動股票期權(quán)激勵制度在我國的健康發(fā)展。 首先本文采用

3、歷史分析的研究方法回顧了我國“股份支付”準(zhǔn)則的建立過程，然后詳細(xì)介紹了準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；接下來從經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)，揭示出經(jīng)理人股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，又結(jié)合財務(wù)會計學(xué)的基本理論，闡明了新準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。 本文采用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法重點(diǎn)研究了新會計準(zhǔn)則實(shí)施后對我國上市公司造成的影響。首先完全從準(zhǔn)則內(nèi)容出發(fā)，在理論上分析了新準(zhǔn)則的實(shí)施必然會對我國上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成一定程度的影響；接下來以“中捷股份的股票期權(quán)激勵計劃”

4、和“廣州國光的股票增值權(quán)激勵計劃”為例，具體分析了準(zhǔn)則的適用對這兩家上市公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響；同時，還結(jié)合目前我國上市公司股權(quán)激勵的現(xiàn)實(shí)狀況(以截止到2006年12月31日已開始實(shí)施股權(quán)激勵計劃并采用股票期權(quán)和股票增值權(quán)兩種激勵方式的16家上市公司為樣本)，進(jìn)一步分析了這種影響，并從中發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則在會計計量和信息披露方面存在的問題，這些問題的存在為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。 在研究過程中，本文還充分運(yùn)用比較分析的研

5、究方法，縱向比較了新準(zhǔn)則實(shí)施前后我國經(jīng)理人股票期權(quán)會計處理方法的差異；橫向比較了世界各國和組織關(guān)于經(jīng)理人股票期權(quán)會計準(zhǔn)則的研究概況：重點(diǎn)將我國“股份支付”準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS2)的差異情況進(jìn)行了全面、詳細(xì)的對比分析。對比的結(jié)果是我國準(zhǔn)則在總體上與IFRS2一致，充分體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則國際趨同的原則，但考慮到我國具體會計體系和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，其與IFRS2還存在一定差別，遠(yuǎn)不及國際會計準(zhǔn)則詳盡、具體和全面，有待于制定后續(xù)相關(guān)應(yīng)用指