經(jīng)理人股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究.pdf

1、2006年2月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》，該準(zhǔn)則在我國(guó)首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一了實(shí)務(wù)中的不同處理，其確認(rèn)和計(jì)量原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，持“費(fèi)用化”確認(rèn)和“公允價(jià)值”計(jì)量的觀點(diǎn)，同時(shí)還充分考慮了我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的各種股份支付業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。 “股份支付”準(zhǔn)則的頒布是股票期權(quán)激勵(lì)制度在我國(guó)實(shí)施的一塊新的里程碑。為此，加深對(duì)股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解

2、和認(rèn)識(shí)，健康有效的貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保障準(zhǔn)則的順利推行，無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都有很多工作要做?；诖吮尘?，一方面，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)闡述了新準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)；另一方面，通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的研究，新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)上市公司造成的影響研究以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，找出新準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題和不足，提出有針對(duì)性的具體建議，旨在為完善適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考，從而推動(dòng)股票期權(quán)激勵(lì)制度在我國(guó)的健康發(fā)展。 首先本文采用

3、歷史分析的研究方法回顧了我國(guó)“股份支付”準(zhǔn)則的建立過(guò)程，然后詳細(xì)介紹了準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；接下來(lái)從經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)，揭示出經(jīng)理人股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，又結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，闡明了新準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。 本文采用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法重點(diǎn)研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)我國(guó)上市公司造成的影響。首先完全從準(zhǔn)則內(nèi)容出發(fā)，在理論上分析了新準(zhǔn)則的實(shí)施必然會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成一定程度的影響；接下來(lái)以“中捷股份的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃”

4、和“廣州國(guó)光的股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃”為例，具體分析了準(zhǔn)則的適用對(duì)這兩家上市公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響；同時(shí)，還結(jié)合目前我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)實(shí)狀況(以截止到2006年12月31日已開(kāi)始實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并采用股票期權(quán)和股票增值權(quán)兩種激勵(lì)方式的16家上市公司為樣本)，進(jìn)一步分析了這種影響，并從中發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露方面存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。 在研究過(guò)程中，本文還充分運(yùn)用比較分析的研

5、究方法，縱向比較了新準(zhǔn)則實(shí)施前后我國(guó)經(jīng)理人股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理方法的差異；橫向比較了世界各國(guó)和組織關(guān)于經(jīng)理人股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究概況：重點(diǎn)將我國(guó)“股份支付”準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS2)的差異情況進(jìn)行了全面、詳細(xì)的對(duì)比分析。對(duì)比的結(jié)果是我國(guó)準(zhǔn)則在總體上與IFRS2一致，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原則，但考慮到我國(guó)具體會(huì)計(jì)體系和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，其與IFRS2還存在一定差別，遠(yuǎn)不及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳盡、具體和全面，有待于制定后續(xù)相關(guān)應(yīng)用指