公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系研究.pdf

1、隨著中國經(jīng)濟近年來的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴重，對經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和居民的健康等問題均產(chǎn)生了深遠的影響。政府投入了巨大的資金，建成了眾多的公共環(huán)境項目以防治污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護公眾健康。為了鑒證、監(jiān)督公共環(huán)境項目運行的情況，評價其是否以具有較高的投入產(chǎn)出比、是否達到設計的功能目標，就需要對公共環(huán)境項目進行績效審計。建立績效評價指標體系是績效審計的關鍵和難點，公共環(huán)境項目可以產(chǎn)生巨大的環(huán)境效益和社會效益，如果僅以財務指標評價公共環(huán)境

2、項目的直接經(jīng)濟效益是片面的，可能導致錯誤的評價結論。本文借鑒理論界和實務界廣泛應用于項目績效評價的平衡記分卡理念，結合公共環(huán)境項目績效審計的特點，分別從財務、公眾、內(nèi)部流程、學習與成長四個層面建立了一套適用于公共環(huán)境項目績效審計的評價指標體系。 該評價指標體系共包含十九項定量或定性指標，邏輯關系鏈貫穿于指標體系的始終。四個一級層面之間通過因果關系緊密地聯(lián)系起來：財務層面的指標是其它層面指標的核心和最終結果；公眾層面的指標既是財務

3、層面指標的動因又是內(nèi)部流程層面指標的結果；內(nèi)部流程層面的指標既是公眾層面指標的動因又是學習與成長層面指標的結果；學習與成長層面是實現(xiàn)項目目標的基本驅動因素。同時，各個層面所包含的二級指標之間也存在著動因與結果的因果關系。 進行績效審計時，應首先確定審計的重點，以便合理地分配審計資源，對重要程度高、權重大的評價指標做重點審計，因此評價指標體系中各指標的權重是評價指標體系的重要組成部分。層次分析法是常用的權重確定方法之一，與專家評估

4、法、德爾菲法等主觀性較強的方法相比，其科學性更強，權重計算結果更合理。故而，筆者通過向專家發(fā)放問卷調查表的方法匯總專家意見，然后采用層次分析法依據(jù)專家意見構造判斷矩陣，進而計算確定所建立的評價指標體系中的各指標的權重，最后通過一致性檢驗驗證所得權重具有滿意的一致性。此外，該評價指標體系還包括了對各指標的涵義、定量指標的計算方法、指標的具體應用所做出的詳細解釋說明，使其具有更強的可操作性。 實踐是檢驗理論的有效方法，所以本文采用實

5、證方法中的案例分析法，將建立的公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系應用到青島M污水處理廠，對其進行模擬績效審計。根據(jù)該污水處理廠的運營數(shù)據(jù)和技術資料，審計人員分析得出本文所建立指標體系中的各定性指標，計算得到各定量指標。然后審計人員將所得結果與國家環(huán)境保護總局發(fā)布的《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》、建設部發(fā)布的《城市污水處理工程項目建設標準》、污水處理的行業(yè)標準以及M污水處理廠項目的設計功能目標等審計標準相比較，并根據(jù)兩者的對比情況進行評分

6、。最后將各指標的評分結果與指標的權重相乘，得出M污水處理廠的績效情況為“良好”。該案例分析驗證了本文中所建立的公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系的有效性和可行性。 本文將首次將平衡記分卡理論應用到公共環(huán)境項目績效審計的評價指標體系的構建中，由此建立了一套專門針對公共環(huán)境項目的全面、合理、可行、可比的績效審計評價指標體系。此評價體系可廣泛應用于公共環(huán)境項目的績效審計，在當前公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系缺少的情況下，無疑促進了公共