新冠肺炎疫情下公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策探析

1、新冠肺炎疫情已成為國(guó)際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件。在新冠肺炎疫情防控的緊急形勢(shì)下，社會(huì)各界積極捐款捐物。根據(jù)中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)的不完全統(tǒng)計(jì)，截至 2020 年 2 月 29 日，全國(guó)慈善捐贈(zèng)額超過 267 億元人民幣。稅收優(yōu)惠政策是引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)公眾捐贈(zèng)的重要措施。穩(wěn)定和規(guī)范的公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，是激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。新冠肺炎疫情發(fā)生后，我國(guó)先后出臺(tái)了三批支持疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。研究

2、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)疫情防控期間如何出臺(tái)及時(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。一、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策梳理 一、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策梳理（一）公益性捐贈(zèng)基本稅收優(yōu)惠政策公益性捐贈(zèng)基本稅收優(yōu)惠政策主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅，這些稅收優(yōu)惠政策在一般情況下長(zhǎng)期適用。其中，企業(yè)公益性捐贈(zèng)在所得稅稅前扣除時(shí)，需要滿足以下條件：一是公益性捐贈(zèng)必須屬于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的范圍；二是公益性組織必須在國(guó)家列明名單中；三是取得

3、符合稅前扣除條件的捐贈(zèng)票據(jù)；四是扣除比例符合規(guī)定，發(fā)生公益性捐贈(zèng)未在當(dāng)年稅前扣除的，自 2017 年 1 月 1 日起三年內(nèi)準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn)且扣除比例不超過年度利潤(rùn)總額的 12%。（二）突發(fā)事件及特別事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策按照慣例，國(guó)家每當(dāng)發(fā)生重大突發(fā)事件或特別事項(xiàng)時(shí)，均會(huì)頒布一系列公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策。例如，為鼓勵(lì)抗擊 2003 年“非典（SARS）”、支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建、打贏“目標(biāo)貧困區(qū)”脫貧戰(zhàn)、辦好“2022 年冬奧會(huì)”和“

4、殘奧會(huì)”，我國(guó)對(duì)此類特別事項(xiàng)的公益性捐贈(zèng)均出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策。突發(fā)事件和特別事項(xiàng)的公益性捐贈(zèng)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅和印花稅，包括：公益性捐贈(zèng)額可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除；境外捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的財(cái)物，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)可以免征印花稅；等等。2020 年，新冠肺炎疫情的爆發(fā)短期內(nèi)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來了較大的負(fù)面影響。相比 2003 年的“非典”疫情，本次新冠肺炎疫情波及面更廣、影響程度更深。處。如《慈善法》規(guī)

5、定單位或個(gè)人可以通過公益性組織進(jìn)行間接捐贈(zèng)，也可以直接捐贈(zèng)給受益人，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，通過公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)，才能按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。3.一般情況下，企業(yè)捐贈(zèng)的貨物、勞務(wù)等非貨幣性資產(chǎn)，均視同銷售，需要繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅。雖然視同銷售征稅能夠從源頭上起到防止稅款流失的作用，但由企業(yè)承擔(dān)捐贈(zèng)帶來的額外稅負(fù)，稅收激勵(lì)效用較低。境外進(jìn)口捐贈(zèng)給省級(jí)政府機(jī)關(guān)、全國(guó)性公益組織才可免除進(jìn)口環(huán)

6、節(jié)稅收，由于捐贈(zèng)和抵扣程序較復(fù)雜，政策實(shí)施效果一般。（二）符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性組織較少目前，按照我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)出相同的財(cái)物，卻享受不同的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，少量具備認(rèn)定資質(zhì)的公益性組織捐贈(zèng)可享受稅前全額扣除，其余則只能部分扣除。這些針對(duì)不同單位、組織或個(gè)人規(guī)定上的差異不但使得公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策紅利無(wú)法廣泛共享，也未充分尊重企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)意愿，一定程度上妨礙了捐贈(zèng)者選擇公益組織的自由。1.《

7、慈善法》規(guī)定的公益性組織，是指依法成立、符合《慈善法》規(guī)定，以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織，包括基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織形式。稅務(wù)部門規(guī)定符合稅前扣除條件的公益性組織，是指經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)和民政部門共同審核認(rèn)定并依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，只有通過此類公益性組織捐贈(zèng)才能享受公益性捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)和個(gè)人若不經(jīng)過被認(rèn)定的公益性組織進(jìn)行捐贈(zèng)，將無(wú)法享受任何稅收優(yōu)惠。雖然在突發(fā)事件及特別事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)

8、稅收優(yōu)惠政策中，規(guī)定了直接捐贈(zèng)也可稅前扣除，但此類臨時(shí)性政策不具有穩(wěn)定性和系統(tǒng)性。2.取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的門檻較高，由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合認(rèn)定程序繁瑣，絕大部分慈善組織難以通過認(rèn)定取得資格。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于 2017 年度第二批和 2018 年度第一批公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》（財(cái)政部公告 2019 年第 69 號(hào)），截至 2019 年 5 月，全國(guó) 60 多萬(wàn)家公益性組織，僅有 182 家