2022年上市公司年報會計監(jiān)管報告

1、2023 年上市公司年報會計監(jiān)管報告 年上市公司年報會計監(jiān)管報告公布日期：2023 年 7 月 17 日截至 2023 年 4 月 30 日，滬深兩市2023 年已上市的3,050 家 公 司 〔其中A 股 3,032 家〕 ，除*ST 烯碳未按期披露年報外，其余3,049 家均按時披露了 2023 年年度報告。105 家上市公司財務(wù)報告被出具非標準審計意見，其中，保存意見20 家、無法表示意見 10 家，帶強調(diào)事項段的無保存意

2、見 75 家。1,658 家主板上市公司中，除豁免披露內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告的上市公司，以及*ST 烯碳未按規(guī)定披露內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告外，88 家上市公司財務(wù)報告內(nèi)部把握被出具非標準審計意見，其中，帶強調(diào)事項段的無保存意見68 家，否認意見 20 家。為把握上市公司執(zhí)行會計準則、企業(yè)內(nèi)部把握標準和財務(wù)信息披露規(guī)章的狀況，證監(jiān) 會會計部組織特地力氣抽樣批閱了612 家上市公司 2023 年年度財務(wù)報告，批閱中重點關(guān)注了股權(quán)投資

3、和企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產(chǎn)減值、格外常性損益、所得稅、政府補助等方面的會計處理、財務(wù)信息披露狀況及其存在的問題，并對內(nèi)部把握評價與 審計報告的披露狀況進展分析和總結(jié)，形本錢監(jiān)管報告。年報批閱過程中，證監(jiān)會會計部公布了六份年報會計監(jiān)管簡報，三期《會計監(jiān)管工作通訊〔年報分析?？?》，準時向有關(guān)方面通報上市公司 2023 年年度財務(wù)報告和內(nèi)控報告存在的問題 105 項，涉及 84 家上市公司。同時，證監(jiān)會會計部通過問詢滬

4、深交易所、建議專項核查等方式準時處理覺察的問題，并向有關(guān)各方傳遞關(guān)于會計準則、內(nèi)部把握標準執(zhí)行和 財務(wù)信息披露等方面的監(jiān)管標準?？傮w而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會計準則、內(nèi)控標準和相關(guān)信息披露規(guī)章，但仍有局部公司存在執(zhí)行會計準則不到位、會計專業(yè)推斷不合理、信息披露不標準的 問題。一、股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)問題股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)的會計問題始終是會計準則執(zhí)行中的難點領(lǐng)域。近年來，上市公司股權(quán)投資形式愈發(fā)多樣化，股權(quán)構(gòu)造及交易

5、安排日益簡潔，局部上市公司對于股權(quán)投 資與企業(yè)合并中一些特別事項的會計處理和披露存在確定問題，使得財務(wù)報表使用者很難充 分了解交易的商業(yè)實質(zhì)及其影響?！惨弧彻蓹?quán)投資的分類不恰當(dāng)《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權(quán)投資》標準了長期股權(quán)投資確實認和計量，長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施把握、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的 權(quán)益性投資。《企業(yè)會計準則第 40 號——合營安排》標準了對各參與方在合營安排中權(quán)益的會計處理。對被投

6、資單位不具有把握、共同把握和重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)適用《企業(yè)會計準性交易計入全部者權(quán)益〔資本公積〕 ?！踩撤峭话盐障缕髽I(yè)合并未充分確認可識別資產(chǎn)和負債非同一把握企業(yè)合并中，購置方應(yīng)在取得把握權(quán)日以公允價值重確認和計量被購置方全部可識別資產(chǎn)和負債，包括被購置方財務(wù)報表中已確認的各項資產(chǎn)和負債，以及被購置方財務(wù)報表中原未予以確認的資產(chǎn)和負債，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。年報分析中覺察，局部上市公司在非同一把握下企業(yè)

7、合并中確認了大額商譽，商譽占合并對價的比例高達 90%。大額商譽形成的可能緣由之一是上市公司未能充分識別和確認被購置方擁有的無形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的金額被直接計入商譽?！菜摹称髽I(yè)合并中或有對價確實認與計量不正確近年來，上市公司在并購交易中設(shè)置或有對價的安排日益普遍，尤其是業(yè)績補償條款多樣化。例如，企業(yè)合并協(xié)議中商定，假設(shè)購置日后發(fā)生或有事項或滿足特定條件，購置方有義務(wù)通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或

8、者有權(quán)通過減 少尚未支付的剩余對價或要求返還局部已經(jīng)支付的對價等方式調(diào)減合并對價。依據(jù)企業(yè)會計準則及其相關(guān)規(guī)定，非同一把握下企業(yè)合并中，購置方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議 中商定的或有對價作為合并對價的一局部，依據(jù)其在購置日的公允價值計入企業(yè)合并本錢。購置日及后續(xù)會計期間對于或有對價的公允價值的計量均應(yīng)基于標的企業(yè)將來業(yè)績推想情 況、或有對價支付方信用風(fēng)險及償付力氣、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣的時間價值等因素予 以確定。年報分析覺察，大多數(shù)附有業(yè)績補償

9、條款的并購交易在確定企業(yè)合并本錢時沒有考慮或有對價的影響，在購置日及后續(xù)會計期間，將或有對價的公允價值簡潔計量為零，且未披 露相關(guān)公允價值計量所承受的重要估量和推斷?！参濉澈喜蟊韺用鎸瘓F內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷和調(diào)整不正確合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵 銷。但是，對于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項，在集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減將來稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的狀

10、況下，該事項與未實現(xiàn)內(nèi) 部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷。年報分析覺察，局部上市公司將集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷。需要說明的是，考慮到土地增值稅的特別性，對 于并非作為自用的內(nèi)部土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，在估量將削減將來繳納土地增值稅稅金的狀況下， 可以列報為資產(chǎn)。此外，納入合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的公司間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給另一方，如依據(jù)稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅工程，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購入方屬增