全面預算管理在中國企業(yè)的適應(yīng)性改造和應(yīng)用研究.pdf

1、自20世紀20年代全面預算管理在美國通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是國外成功企業(yè)普遍采用的一種管理模式。我國的預算管理思想起源很早，然而，由于建國以后計劃經(jīng)濟體制的限制，導致我國企業(yè)預算管理工作的起步較晚。改革開放后，有關(guān)企業(yè)預算編制與管理的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國政府和企業(yè)所重視，一系列的規(guī)章制度得到頒布與實施。我國的企

2、業(yè)也投入了大量的人力和物力資源推行全面預算管理。 但我們很少見到國內(nèi)企業(yè)全面預算管理的成功案例。全面預算管理失敗的主要原因是實施者照搬國外理論和經(jīng)驗，未能將國外預算理論本地化，以解決中國企業(yè)預算管理中的實際問題。本文試圖運用經(jīng)濟學、管理學等學科中的理論和方法進行研究，以期在全面預算管理模式于中國企業(yè)的適應(yīng)性改造上有所創(chuàng)新。同時，通過改進預算管理，重點解決我國企業(yè)中存在的一些突出問題，提出一些行之有效的方法和手段以提高企業(yè)全面預算

3、管理的水平。 本文的結(jié)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)容如下： 第一章導論。本章的主要內(nèi)容是論文的選題背景、國內(nèi)外的研究動態(tài)和論文的研究思路、方法和主要創(chuàng)新。全面預算管理在理論和實踐上都是一個值得研究的重要課題。國外的全面預算管理的前沿領(lǐng)域主要有：預算管理的發(fā)展和戰(zhàn)略研究、預算管理的社會心理學研究、預算的代理行為和激勵研究等。國內(nèi)的學者主要研究了預算編制起點、預算管理的模式、公司治理與預算管理、預算行為和改進預算等。 第二章全面預算管

4、理的理論基礎(chǔ)。該章在論述了預算、全面預算等概念的基礎(chǔ)上，分析了全面預算管理的內(nèi)涵和特征，總結(jié)了全面預算管理的功能。全面預算管理是以全面預算為基礎(chǔ)，包括預算編制、預算的調(diào)控以及預算的考評等，并通過各環(huán)節(jié)的循環(huán)實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程的系統(tǒng)化管理。全面預算管理是整合公司管理的最佳工具，在內(nèi)涵上體現(xiàn)了制度安排、戰(zhàn)略體系、盈利模式、控制標桿、考核標準等五個特征。預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的強有力保證，具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和激勵等五大職

5、能。論文回顧了西方預算管理的四個階段：成本預算管理階段、財務(wù)計劃階段、財務(wù)資源的規(guī)劃與控制階段、企業(yè)組織資源的規(guī)劃與控制階段、改進與超越階段。 第三章全面預算管理體系。該章首先分析了全面預算管理的流程循環(huán)，重點研究了全面預算管理體系中的目標確定及分解、全面預算管理的組織和制度、預算編制的起點、預算編制的程序、全面預算管理的執(zhí)行和監(jiān)控、考核和評價等相關(guān)問題。一個完整的全面預算管理體系可以通過靜態(tài)和動態(tài)兩種方式加以描述；從這兩種描述

6、方式來看，全面預算管理體系主要包括預算目標、預算編制、預算的執(zhí)行、調(diào)控以及事后對預算的考評五個環(huán)節(jié)，在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。論文提出了制定合理預算目標的五個關(guān)鍵因素：依托企業(yè)戰(zhàn)略、建立戰(zhàn)略研究機制、建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”、運用“標桿法”和預算是資源分配的依據(jù)等；論文從單個企業(yè)和企業(yè)集團兩個角度分析了預算目標分解中的具體問題。全面預算管理要建立科學合理的組織和制度，其制度體系包括：編制制度、模式控制與流程選擇、方法控

7、制和審核制度等。預算編制的起點要與企業(yè)根本目標一致，包括銷售、目標利潤、成本、現(xiàn)金流量等起點；編制起點選擇的因素主要考慮企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等。預算編制的程序是集權(quán)與分權(quán)的均衡，多上多下參與式預算是預算編制過程中信息不對稱問題的有效解決方式。全面預算管理的執(zhí)行過程中的矛盾是預算的剛性約束與調(diào)整控制，合理的預算調(diào)整制度包括：明確的預算調(diào)整范圍和原則、透明的預算調(diào)整程序與權(quán)限、預算調(diào)整的審計制度等。全面預算管理需要建立

8、相應(yīng)的監(jiān)控和反饋報告制度；預算監(jiān)控主要有方法體系和組織的設(shè)計，預算執(zhí)行要有相應(yīng)分析報告制度和其他的報告制度。最后，為了預算管理實施循環(huán)的順利進行，必須做好預算管理的考評與獎懲工作，否則前面做的所有工作都失去了意義。 第四章我國企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀。在歸納國內(nèi)已有的關(guān)于預算管理調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，本文通過對國內(nèi)大中型國有企業(yè)的問卷調(diào)查，分析了國內(nèi)企業(yè)在預算管理中的執(zhí)行情況、存在的突出問題和給我們的啟示。論文主要調(diào)查了企業(yè)對預算管理

9、的認識、企業(yè)的預算管理規(guī)章制度、企業(yè)的預算管理文化、全面預算管理的模式和組織、企業(yè)預算目標的確定、預算編制的信息化程度、全面預算的控制及調(diào)整、預算松弛、預算考核等多個方面的問題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)在預算松弛、預算的信息化管理、預算管理的考核和評價等方面存在突出的問題。問卷調(diào)查結(jié)果的分析給我們改進中國企業(yè)的預算管理提供了有益的啟示，論文考察比較了中美兩國企業(yè)全面預算管理在企業(yè)管理體制、定量分析手段、信息化水平、預算松弛等方面的差異，揭示了我

10、國企業(yè)在推行全面預算管理過程中應(yīng)改造的地方。 第五章全面預算管理的關(guān)鍵問題研究。該部分研究了我國企業(yè)預算管理中的尋租行為、資源整合、業(yè)績評價和信息化等突出問題。 1、尋租行為。當利用預算作為評價企業(yè)業(yè)績或員工表現(xiàn)的考核工具時，如果沒有適當?shù)募顧C制或控制，由于信息不對稱的存在，就會引起道德風險和預算松弛。預算松弛和道德風險的本質(zhì)是委托代理關(guān)系中代理人的尋租行為。全面預算管理中委托代理鏈下存在三種博弈關(guān)系：預算決策機構(gòu)與預

11、算編制機構(gòu)之間的博弈、預算編制機構(gòu)與預算執(zhí)行機構(gòu)之間的博弈、預算執(zhí)行機構(gòu)與預算決策機構(gòu)之間的博弈等。論文運用委托代理理論與博弈理論對預算尋租行為進行分析，建立了委托代理關(guān)系下預算代理人尋租的完全信息靜態(tài)博弈、完全信息動態(tài)博弈、不完全信息靜態(tài)博弈和不完全信息動態(tài)博弈等模型。論文提出了降低預算松弛和道德風險的途徑。 2、資源整合。全面預算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，綜合考慮企業(yè)擁有和控制的所有資源，通過優(yōu)化企業(yè)資

12、源配置來實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略和目標。由于一個企業(yè)所擁有的資源總是有限的，企業(yè)管理者必須考慮如何對有限的資源在各種不同用途方面的配置預先做出合理的規(guī)劃。而全面預算管理擁有的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制等功能為企業(yè)進行資源的有效整合提供了可能性。資金集中管理是企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的核心之一。資金全面預算管理成為一種全新的管理模式，它是根據(jù)既定的目標而對未來活動在資金方面所做的科學的、合理的規(guī)劃、預計和預算，從而使目標得以具體化、貨幣數(shù)量化

13、的一種綜合管理工具。 3、業(yè)績評價。全面預算管理的績效考核通過設(shè)計一系列的考核指標，對當期的全面預算管理工作做出綜合評定，可以為企業(yè)實施獎懲提供依據(jù)，并為改進全面預算管理提出意見與建議。全面預算管理的績效考核是對企業(yè)預算執(zhí)行情況和預算管理情況的績效考核。對預算執(zhí)行情況的績效考核是指對各責任中心預算目標的完成情況和對預算涉及的事項及計劃報告書的完成情況的考核；對預算管理情況的績效考核是指對各責任中心預算編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整

14、等內(nèi)容的考核。論文探討了全面預算績效考核的前提條件和建立步驟，指標體系的設(shè)計原則和構(gòu)建，并以某個案例公司2006年數(shù)據(jù)為例，對全面預算績效考核的應(yīng)用做一驗證。 4、信息化。全面預算管理信息化或者說信息化的預算管理是預算管理方法和信息技術(shù)的緊密結(jié)合，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以數(shù)據(jù)的信息化實現(xiàn)企業(yè)預算管理的科學化，并規(guī)范其流程，使企業(yè)的預算管理方案制定、執(zhí)行、實施、反饋更加有效的過程。論文從傳統(tǒng)預算編制手段的局限出發(fā)，闡述了全面預算管理信

15、息化的必要性。全面預算管理信息化具有：戰(zhàn)略性、快捷性、精確性、全程性和綜合性五個特征。全面預算管理的信息化的關(guān)鍵技術(shù)是：“組件化”的開發(fā)模式、系統(tǒng)應(yīng)用工作流引擎技術(shù)和獨立的數(shù)據(jù)中心。全面預算管理信息系統(tǒng)包括咨詢服務(wù)系統(tǒng)(軟系統(tǒng))和計算機預算控制系統(tǒng)(硬系統(tǒng))兩部分。 第六章全面預算管理典型案例—南方工業(yè)汽車股份有限公司的經(jīng)驗。該部份論述了南方工業(yè)汽車股份有限公司預算管理概況，重點總結(jié)了該公司在全面預算管理的編制、執(zhí)行和監(jiān)督、資源