中小制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制研究【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　會計學(xué)</b></p><p>　　中小制造型企業(yè)成本費用內(nèi)部控制研究</p><p>　　本文系統(tǒng)的總結(jié)了國內(nèi)外有關(guān)成本費用內(nèi)部控制和成本管理的文獻，對主要文獻中所涉及到的成本費用的理論研究和相關(guān)內(nèi)部控制措施進行綜述。</p>

2、<p>　?。?成本費用定義分類</p><p>　　成本費用的構(gòu)成對企業(yè)來說有著重要的意義，正確確認企業(yè)的成本費用有助于進行成本費用內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益和企業(yè)的競爭實力。傳統(tǒng)的成本費用概念指產(chǎn)品成本，包括產(chǎn)品制造過程中的直接材料、直接人工、制造費用等。費用包括拍管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用 ,通常又稱期間費用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)管理要求的提高 ,成本概念的內(nèi)容不斷發(fā)展變化 ,在時間、空間上大大

3、超出了各種經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用的范圍。</p><p>　　劉輝（2000）提出成本費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。牛玲，李成吾，皮立新（2000）提出產(chǎn)品成本包括直接材料成本、直接工資成本和制造費用。費用為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。趙士琛（2006）指出成本不僅有為實物生產(chǎn)所發(fā)生的成本,而且需要以服務(wù)、顧客、項目等為對象確定成本；不但有歷史成本,而且有為決策服務(wù)的各

4、種未來成本等。馬艷秋（2007）指出成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費；費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的流出。成本費用主要反映資源的耗費情況。羅劍（2008）認為成本費用即成本性質(zhì)的費用，即將要計入某成本計算對象的費用。成本費用有很多種，通過對它們分別核算，就確定了應(yīng)該計入物資采購成本，產(chǎn)品生產(chǎn)成本，設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定了庫存材料，產(chǎn)成品，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。鐘向東，趙華（2009）總結(jié)出中國成本協(xié)會發(fā)布的

5、《成本管理體系術(shù)語》對成本術(shù)語的定義是為過程增值和結(jié)果有效已付或者應(yīng)該付出的資源代價。樊行?。?010）認為成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他費用。費用內(nèi)部控制關(guān)注企業(yè)的三項期間費</p><p>　　２ 成本費用內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 成本費用內(nèi)部控制國外研究現(xiàn)狀</p><p>　　國外對于內(nèi)部控制的研究從理論制度

6、和內(nèi)容上進行概述。Annukka Jokipii（2003）指出了內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和通信組件和監(jiān)測組件組成。</p><p>　　20世紀50年代至70年代的國外形成了成本費用內(nèi)部控制制度理論。該理論認為成本費用內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。</p><p>　　1958年10月美國發(fā)布了《審計程序公告第29號》, 它對

7、成本費用內(nèi)部控制定義重新進行表述, 將成本費用內(nèi)部控制劃分為成本費用會計控制和成本費用管理控制。80年代以后, 國外對成本費用內(nèi)部控制的研究得到快速的發(fā)展, 已經(jīng)從一般概念向具體內(nèi)容深化, 到了20世紀80年代至90年代的國外又形成成本費用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。該理論認為企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制是指合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種程序和政策，成本費用內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三部分組成。</p><p&g

8、t;　　20世紀90年代之后的國外又發(fā)展到成本費用內(nèi)部控制整體框架理論, 學(xué)術(shù)界對成本費用內(nèi)部控制的研究又進入了一個新的階段。</p><p>　　1992美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會(AAA)、注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）和管理會計學(xué)會（IMA）等組成的COSO委員會（committee of sponsring organizati

9、ons）提出《內(nèi)部控制—整體框架》，并于1994年進行里修改，其提出了許多新的有價值的觀點。新的內(nèi)部控制理論框架強化了風(fēng)險管理、又涵蓋了原有的內(nèi)部控制合理內(nèi)容。</p><p>　　2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　我國在早期就實行企業(yè)的內(nèi)部控制成本管理，在20世紀90年代正式提出開始推動成本費用內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會等先后發(fā)布過部門或系統(tǒng)的有關(guān)成本費用內(nèi)部控制的行

10、政規(guī)定。</p><p>　　1999年修訂的《會計法》從法律的角度對成本費用內(nèi)部控制做出規(guī)定。2001 年6月, 財政部發(fā)布的,《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第十六條明確規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用內(nèi)部控制系統(tǒng), 做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作, 制定成本費用標(biāo)準, 分解成本費用指標(biāo), 控制成本費用差異, 考核成本費用指標(biāo)的完成情況, 落實獎罰措施, 降低成本費用, 提高經(jīng)濟效益?！?lt;/p>

11、;<p>　　方紅星（2002）試圖將內(nèi)部控制和審計聯(lián)結(jié)起來，認為內(nèi)部控制是在審計目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的。2003年7月, 財政部頒布了《內(nèi)部控制會計控制規(guī)范——成本費用(征求意見稿)》, 要求各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)范, 結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)成本費用內(nèi)部控制的規(guī)定, 建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理的成本費用內(nèi)部控制制度，并組織實施。朱榮恩（2004）通過問卷調(diào)查分析了中國企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施情況，得出了有價值的結(jié)論和建議

12、。</p><p>　　2005年銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，為了促進商業(yè)企業(yè)進一步建立健全內(nèi)部控制體系。</p><p>　　2007年財政部公布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，引導(dǎo)企業(yè)加強以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線的標(biāo)準建設(shè)，推動我國內(nèi)部控制制度規(guī)范的建設(shè)。</p><p>　　3 成本費用內(nèi)部控制措施方法</p><p

13、>　　在學(xué)者對成本費用內(nèi)部控制研究基礎(chǔ)上，本人總結(jié)了成本費用內(nèi)部控制的控制方法和措施。</p><p>　　趙豐年（2002）認為在會計控制中要有恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置，嚴密的憑證制度，合理的會計記錄程度和嚴格的日常核對制度。在實物控制上要做到限制接近，實物保護和實物清查。 范春暉（2006）提出成本費用內(nèi)部控制的兩大難點在于成本費用的標(biāo)準的正確制定和加強對人員的控制。分析研究一個制造型企業(yè)的成本費用控制首先要了解

14、該企業(yè)的成本費用的構(gòu)成和制定標(biāo)準，這個是起點同時也是難點關(guān)鍵點。萬林葳，尚廷娟（2006）認為制造型企業(yè)成本控制措施主要體現(xiàn)在產(chǎn)品設(shè)計階段的控制，產(chǎn)品采購階段的控制和產(chǎn)品生產(chǎn)階段的控制上。劉捷（2006）研究了生產(chǎn)過程中成本費用的內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容、控制關(guān)鍵點及操作流程圖，從成本費用內(nèi)部監(jiān)督、授權(quán)批準、崗位分工、預(yù)測、決策、控制、核算、分析、考核這幾個方面來研究分析成本費用內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計。</p><p&

15、gt;　　趙士?。?006）認為成本費用管理必須創(chuàng)新，首先觀念更新；第二，擴展成本費用管理范圍：第三，綜合運用成本管理方法。第四，成本管理主體由成本管理機構(gòu)向全員成本管理擴展，并充分利用激勵機制，建立人本特色的成本管理文化。馬艷秋（2007）認為成本費用內(nèi)部控制的方法要先做好各項基礎(chǔ)工作，進行成本費用指標(biāo)的分解，需求新的方式利用科學(xué)的方法真正做到降低成本費用，增強效益的目的。同時進行成本費用差異的控制，進行成本費用指標(biāo)完成情況的考核。陳

16、慧（2007）認為成本費用的控制首先要樹立先進的現(xiàn)代成本管理觀念。再建立戰(zhàn)略成本的分析體系，接著做好基礎(chǔ)成本管理工作，如制定合理的消耗定額，嚴格落實資金定額，控制規(guī)模和額度。同時要積極應(yīng)用信息化手段。</p><p>　　周長平（2008）認為材料成本在成本費用控制中一個重要組成部分，把材料成本降到最低至關(guān)重要，可實行招投標(biāo)的機制。同時對人工成本的控制也非常重要，以人工成本的比率指標(biāo)來設(shè)定。王瑞玲（2008）針對

17、成本費用的業(yè)務(wù)流程提出了相應(yīng)的控制措施，并認為建立崗位分工和授權(quán)批準制度，建立健全成本費用內(nèi)部控制制度。 張玲（2009）認為成本費用內(nèi)部控制首先要確定成本費用內(nèi)部控制標(biāo)準，例如全面預(yù)算，目標(biāo)成本等。接著要建立成本費用內(nèi)部控制的組織系統(tǒng)，設(shè)置主要責(zé)任部門和職責(zé)。成本費用控制的動力導(dǎo)向應(yīng)該以激勵為主，正確確定績效的考核標(biāo)準和獎懲措施。劉穎（2009）認為成本費用要進行全過程的控制，在成本控制中引入戰(zhàn)略成本管理理想，增強成本觀念，實行全員成

18、本控制，同時加強規(guī)模成本、時間成本和物流成本的控制。</p><p>　　總結(jié)：成本費用內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)濟效益的提升起著重要的作用；從原先企業(yè)對成本管理的忽視到認識到成本費用的控制的重要性，可以說這是企業(yè)管理的進步。成本費用的科學(xué)控制有利于企業(yè)合理規(guī)劃成本、降低成本，提高效率，在當(dāng)今社會競爭不斷加強，物價不斷上漲，人工成本不斷提高的環(huán)境中，科學(xué)有效的成本費用內(nèi)部控制作為一種控制成本，降低耗費的手段，有利于企業(yè)

19、增強競爭實力，提高企業(yè)的效益和發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2008.</p><p>　　[2]陳慧.制造型企業(yè)的成本控制探討[J].管理創(chuàng)新，2007 (5).</p><p>　　[3]范春暉.成本費用內(nèi)部控

20、制的難點及解決途徑[J].湖南第一師范學(xué)報，2006 (6).</p><p>　　[4]樊行健.成本費用內(nèi)部控制[M].大連：大連出版社，2010 (1).</p><p>　　[5]劉輝.成本費用管理淺談[J].蘇鹽科技，2000 (2).</p><p>　　[6]劉捷.企業(yè)成本費用內(nèi)部控制制度操作設(shè)計[J].內(nèi)江科技，2006 (6).</p>

21、<p>　　[7]羅劍.成本費用內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2008 (5).</p><p>　　[8]劉穎.企業(yè)成本費用控制與組織效益分析[J].財經(jīng)論壇，2009 (7).</p><p>　　[9]李云霞.論企業(yè)內(nèi)部會計控制[D].天津：天津財經(jīng)學(xué)院，2009 (3).</p><p>　　[10]馬艷秋.成本費用內(nèi)部控制相關(guān)問題研

22、究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2007 (5).</p><p>　　[11]牛玲，李成吾，皮立新.工業(yè)企業(yè)成本費用控制[J].有色礦冶，2000 (2).</p><p>　　[12]萬林葳，尚廷娟.關(guān)于制造型企業(yè)全過程成本控制的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，</p><p><b>　　2006 (6).</b></p><p&g

23、t;　　[13]王瑞玲.關(guān)于成本費用內(nèi)部控制問題的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008 (3).</p><p>　　[14]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計研究，2005 (7).</p><p>　　[15]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2001 (1).</p><p>　　[16]趙豐年.完善內(nèi)部控制制度的建議[J].財務(wù)與會計，20

24、02 (7).</p><p>　　[17]趙士琛.成本費用管理與創(chuàng)新[J].武漢冶金管理干部學(xué)院學(xué)報，2006 (7).</p><p>　　[18]周長平.關(guān)于成本費用內(nèi)部控制問題的探討[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008 (5).</p><p>　　[19]鐘向東，趙華.基于公司治理的成本費用內(nèi)部控制環(huán)境分析[J].成都大學(xué)學(xué)報，</p><p

25、><b>　　2009 (1).</b></p><p>　　[20]張玲.如何進行成本費用的內(nèi)部控制[J].財會信報，2009 (12)</p><p>　　[21]Annukka Jokipii. Determinants and consequences of internal control in firmsin firms: a contingency