企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究.pdf

1、企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)成本費(fèi)用在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的次數(shù)頻繁，空間廣泛，極其容易產(chǎn)生違規(guī)、舞弊與失控。成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)施直接關(guān)系到企業(yè)的正?；顒?dòng)與持續(xù)發(fā)展，對(duì)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生極大的影響。 我國(guó)自上世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制研究也逐步成為了我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)重要領(lǐng)域。為此，我國(guó)政府對(duì)此予以了相當(dāng)?shù)闹匾?，先后出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)。如《會(huì)計(jì)法》明確“

2、各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一；財(cái)政部先后頒發(fā)了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”之“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購(gòu)與付款”、“銷售與收款”、“工程項(xiàng)目”“對(duì)外投資”、“擔(dān)保”等一系列用于指導(dǎo)全國(guó)各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范文件，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起了重要作用。但是，這種研究主要關(guān)注的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究還不完善，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系

3、建設(shè)總體處于起步階段，在國(guó)內(nèi)一直沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范。還不能滿足企業(yè)的需要，還需要有一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的完善的內(nèi)部控制規(guī)范作指導(dǎo)。 2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已經(jīng)由財(cái)政部會(huì)簽審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布，將于2009年7月1日起在上市公司先行實(shí)施?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為中國(guó)企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的概念框架，基本規(guī)范的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新階段。但是，由于內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施

4、是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，本著循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推開(kāi)的原則，有關(guān)配套的具體實(shí)施辦法尚未出臺(tái)，諸如有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引等制度規(guī)范還在進(jìn)一步研究中，企業(yè)如何貫徹實(shí)施內(nèi)控基本規(guī)范還值得深入研究。本論文因勢(shì)利導(dǎo)，選擇成本費(fèi)用內(nèi)部控制作為研究?jī)?nèi)容，目的是通過(guò)具體項(xiàng)目的研究以點(diǎn)代面舉一反三，對(duì)全面建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范可以起到推動(dòng)作用。 企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究共分七章。第1章，導(dǎo)論。在介紹研究背景和研究意義的基礎(chǔ)上

5、，對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行回顧與綜述，包括內(nèi)部控制的基本概念研究、成本費(fèi)用的基本概念研究以及成本費(fèi)用內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀等內(nèi)容。近年來(lái)，關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)工作者極大關(guān)注，成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界繼企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究之后的又一熱點(diǎn)課題，與此同時(shí)，政府有關(guān)主管部門相繼推出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以此為依據(jù)，成本費(fèi)用內(nèi)部控制規(guī)范的制定工作正在抓緊進(jìn)行中。從而為本論文的選題和研究提供了科學(xué)的理論依據(jù)

6、和大量的實(shí)證案例。 第2章，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。由于成本費(fèi)用內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的眾多方面，從人、財(cái)、物到思想、觀念、文化等均有若干聯(lián)系，所以，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)也表現(xiàn)出豐富多彩的多元化特征，筆者認(rèn)為從多種角度去加以研究和分析有助于成本費(fèi)用內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的深化。筆者認(rèn)為，主要包括現(xiàn)代企業(yè)理論，成本管理理論，委托代理理論，不完全契約理論，控制論，系統(tǒng)論，廣義信息論等相關(guān)理論，應(yīng)該作為我們研究

7、企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的指導(dǎo)思想。 第3章，基于公司治理的成本費(fèi)用內(nèi)部控制環(huán)境分析。美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告中提出的“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。并指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)

8、，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的重要性。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和反舞弊機(jī)制等。可見(jiàn)，完善公司治理機(jī)制，是改善內(nèi)部控制環(huán)境的必要前提。 第4章，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的成本費(fèi)用內(nèi)部控制探析。2004年10月份COSO(CommitteeOfSponsoringOrganization

9、sOfTheTread—wayCommission)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。該框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理的興起對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大的影響。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在內(nèi)部控制整體架構(gòu)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)

10、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。 第5章，成本費(fèi)用內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程研究。成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)，是指企業(yè)為了降低涉及成本費(fèi)用的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制措施的實(shí)現(xiàn)情況的業(yè)務(wù)流程，其目的是為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)

11、活動(dòng)來(lái)看，成本費(fèi)用內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程主要包括以下五個(gè)方面：(1)不相容崗位分離及授權(quán)審批；(2)成本費(fèi)用預(yù)算；(3)成本費(fèi)用執(zhí)行控制；(4)成本費(fèi)用核算；(5)成本費(fèi)用分析與考核。不相容職務(wù)相分離是企業(yè)內(nèi)部控制最基本的要求，是保證降低涉及成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全以及增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件，授權(quán)批準(zhǔn)制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制；成本費(fèi)用預(yù)算是用貨幣形式表示出來(lái)的成本費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃，它以貨幣表

12、示未來(lái)特定期間成本費(fèi)用的詳細(xì)計(jì)劃和目標(biāo)，并以計(jì)量方式表示未來(lái)成本費(fèi)用的計(jì)劃。成本費(fèi)用執(zhí)行控制包括：材料成本控制、生產(chǎn)成本控制、期間費(fèi)用控制、成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行控制和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定等主要業(yè)務(wù)流程；產(chǎn)品成本費(fèi)用核算的要求：首先，要正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。其次，要正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限。再次，要正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限。最后，要正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限；成本費(fèi)用內(nèi)部控制的分析與考核是按照一

13、定的原則，采用一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，揭示成本計(jì)劃完成情況和成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)施情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的； 第6章，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的信息與溝通——基于信息技術(shù)的應(yīng)用。本章以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，探討XBRL報(bào)告和ERP系統(tǒng)在我國(guó)成本費(fèi)用內(nèi)部控制中的應(yīng)用價(jià)值。成本費(fèi)用內(nèi)控信息系統(tǒng)面臨的內(nèi)控環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜、瞬息萬(wàn)變，這些內(nèi)控環(huán)境與成本費(fèi)

14、用內(nèi)控信息系統(tǒng)的組成元素發(fā)生相互影響、相互作用，就會(huì)出現(xiàn)各種不確定性，成本費(fèi)用內(nèi)控信息系統(tǒng)就必須具有一定的適應(yīng)內(nèi)控環(huán)境變化和處理各種不確定性的能力，同時(shí)，這種能力必須是在較短時(shí)間內(nèi)、花費(fèi)較少的成本作出的反應(yīng)，否則時(shí)過(guò)境遷、效率低下，達(dá)不到應(yīng)有的效果?，F(xiàn)代企業(yè)面臨內(nèi)控環(huán)境動(dòng)蕩的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，變化和不確定性是新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的標(biāo)志，柔性成本費(fèi)用內(nèi)控信息系統(tǒng)越來(lái)越成為企業(yè)內(nèi)控成敗的決定性因素。 第7章，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效監(jiān)督——關(guān)于柔性