電子商務(wù)稅收問題影響因素分析【文獻綜述】

1、<p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述</p><p><b>　　信息管理與信息系統(tǒng)</b></p><p>　　電子商務(wù)稅收問題影響因素分析</p><p>　　以電子商務(wù)為代表的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是21世紀(jì)科技進步與全球一體化進程的必然趨勢, 由于電子商務(wù)在生產(chǎn)，銷售，貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無

2、國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點。因此，結(jié)合我國實際情況，按照既保護其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。電子商務(wù)以其全新的交易方式，方便快捷的交易途徑向人們展示了巨大的發(fā)展?jié)摿Α?lt;/p><p><b>　　1 電子商務(wù)的

3、發(fā)展</b></p><p>　　電子商務(wù)是指買賣雙方之間利用計算機網(wǎng)絡(luò)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)所進行的商貿(mào)活動。人們對電子商務(wù)可從廣義和狹義兩個方面來理解，廣義的電子商務(wù)是指電子工具在商務(wù)活動中的應(yīng)用，即商務(wù)電子化；狹義的電子商務(wù)是指系統(tǒng)地運用電子工具，高效率、低成本地從事以商品交換為中心的各種活動的總稱，即電子化商務(wù)系統(tǒng)。電子商務(wù)具有以下四個特點：（1）商務(wù)信息都是數(shù)字化的，在網(wǎng)上以比特流的形式傳播，傳統(tǒng)的

4、帳冊憑證不復(fù)存在。（2）潛在的市場和消費者群。（3）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)高度自主、自由松散。任何企業(yè)交納注冊費后，即可獲得自己專用域名，在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動和信息交流。（4）增強企業(yè)的全球競爭力。上網(wǎng)交易意味著擴大市場和降低交易費用，使企業(yè)的全球競爭力得到增強（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　1.1 美國</b></p><p>　　是否對電子商務(wù)實行稅

5、收優(yōu)惠，這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點是：免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進入稅”。</p><p><b>　　1.2 歐盟</b></p><p>　　在經(jīng)濟上一體化比較強的歐盟國家，電子商務(wù)稅收方面的

6、意見比較容易達成一致。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模稍遜于美國，于1998 年6月發(fā)表了《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》，并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護其成員國的利益。</p><p><b>　　1.3

7、發(fā)展中國家</b></p><p>　　以中國為代表的發(fā)展中國家，電子商務(wù)的起步比較晚，發(fā)展比較慢，但是最近幾年隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)的普及，電子商務(wù)也出現(xiàn)迅猛發(fā)展的勢頭。有些發(fā)展中國家呼吁建立電子商務(wù)關(guān)稅制度，以此來保護民族產(chǎn)業(yè)；同時也有些國家認為電子商務(wù)作為一項新生事物，應(yīng)該全力保護電子商務(wù)的發(fā)展，實行免稅。</p><p>　　2 電子商務(wù)稅收問題及困難</p>

8、<p>　　2.1 電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境</p><p>　　王瑜（2011）[3]說，在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失， 產(chǎn)品直接提供給消費者， 整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機關(guān)從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅。同時，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來、利潤轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)使其可輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽

9、查的難度加大。</p><p>　　2.2 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題</p><p>　　邢凱，鹿楹鑫說（2011）[4]，由于商務(wù)交易總額的迅速擴大，無疑將成為各國政府一筆巨大的潛在稅收來源。政府應(yīng)否對其征稅，眾說紛紜，有的經(jīng)濟學(xué)家認為應(yīng)該征收“比特稅”，有的主張開征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢。對電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)

10、的稅收問題的復(fù)雜化主要是因為網(wǎng)絡(luò)沒有地域的限制，使得商務(wù)活動由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健?lt;/p><p>　　2.3 電子商務(wù)引起的稅收法律問題</p><p>　　2.3.1 引起稅收管轄權(quán)問題</p><p>　　萬潔（2011）[5]說，對于傳統(tǒng)稅源的稅收管轄權(quán)，包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家的做法是實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，作為傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基

11、礎(chǔ)的地域界限是具體的、有形的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)卻對構(gòu)成傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限形成了極大的沖擊。</p><p>　　2.3.2 對稅法公平原則的影響</p><p>　　余文君，葉春明，郝歆（2007）[6]隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種虛擬交易形式造成了稅收公平原則的失衡?，F(xiàn)實當(dāng)中的個體戶需要在國家工商行政管理部門登記注冊取得營業(yè)資格許可才能營業(yè)，而網(wǎng)上開店不需要任

12、何行政審批過程，同時一方面不需要納稅，另一方面又不必繳納實體店的租金，因此吸引了很多現(xiàn)實當(dāng)中的個體戶成為專職的網(wǎng)絡(luò)賣家。</p><p>　　2.3.3 稅法構(gòu)成要素難以確定</p><p>　　鄧曉怡（2007）[7]說，正由于電子商務(wù)具有開放性、虛擬性、自由性的特點，使電子商務(wù)經(jīng)營者身份隱蔽，來去無蹤，稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)，也就無從確定納稅主體；在課稅對象方面，電子商務(wù)的課稅對象性質(zhì)模糊，

13、容易造成稅種及稅目的混亂，按現(xiàn)行稅法很難對其加以確認和征稅。</p><p>　　3 電子商務(wù)稅收策略</p><p>　　3.1 完善我國現(xiàn)行稅收法制制度</p><p>　　我國應(yīng)積極加強國際協(xié)調(diào)，同時重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款。同時，必須對網(wǎng)上個人交易收入所得的性質(zhì)予以明確，為稅收征管奠定良好的法律基礎(chǔ)（沈淼；余曉偉，2

14、008）[8]。</p><p>　　3.2 建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度</p><p>　　常玉斐（2009）[9]說過，納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后, 必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核，并要注意為納稅人做好保密工作。同時，還要求國家稅務(wù)系統(tǒng)對

15、電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼，做好用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交流，深人了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。</p><p>　　3.3 建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度</p><p>　　電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重

16、要環(huán)節(jié)。在確認交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應(yīng)納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺的，則應(yīng)通過銀行、郵局等金融機構(gòu)的結(jié)算記錄進行代扣代繳（王瑜，2011）[3]。</p><p>　　3.4 培養(yǎng)信息經(jīng)濟發(fā)展要求的跨學(xué)科的專業(yè)人才</p><p>　　電子商務(wù)的發(fā)展，對稅務(wù)人員的

17、素質(zhì)提出了更高的要求，而對電子商務(wù)涉稅問題的形勢與壓力，稅務(wù)部門要大力提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批精通稅收專業(yè)、計算機技術(shù)和外語的現(xiàn)代化高素質(zhì)人才，使稅務(wù)干部的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟時代和網(wǎng)絡(luò)時代稅收發(fā)展的要求（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　4 結(jié)論</b></p><p>　　電子商務(wù)是新興事物，它在不斷的發(fā)展運動中，其具有虛擬化、

18、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務(wù)的全球化，引發(fā)了許多國際稅收問題。一國稅收政策的選擇，將對其他國家產(chǎn)生巨大影響。我們應(yīng)采取必要的稅收應(yīng)對策略，從電子商務(wù)的整體情況出發(fā)，由世界級的專家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權(quán)威性。以推動電子商務(wù)在全球健康、有序地發(fā)展。</p><p><b>　　參

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