電子商務(wù)稅收問題及其對策

1、金融與財(cái)經(jīng)JINRONGYUCAIJING054金融與財(cái)經(jīng)隨著知識經(jīng)濟(jì)觀念的深入人心，信息技術(shù)的飛速發(fā)展與普及電子商務(wù)與多媒體網(wǎng)絡(luò)通信正在以驚人的速度發(fā)展。電子商務(wù)交易總額的訊速擴(kuò)大，對稅收產(chǎn)生了一定的影響，對電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢，而電子商務(wù)稅收問題越來越復(fù)雜化；它對傳統(tǒng)稅收在諸多方面提出了挑戰(zhàn)，引發(fā)了許多新問題。本文結(jié)合我國實(shí)際情況，對我國如何盡快建立電子商務(wù)稅收新體制并在國際稅收的新格局中擁有相應(yīng)地位提出了建議。一、電子商務(wù)

2、的概念電子商務(wù)顧名思義是指在網(wǎng)上進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務(wù)和貨物遞交等銷售、售前和售后服務(wù)，以及市場調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核計(jì)及生產(chǎn)安排等多項(xiàng)利用開發(fā)的商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)的一個(gè)重要技術(shù)特征是利用Web技術(shù)來傳輸和處理商業(yè)信息。因此有人稱：電子商務(wù)=WebIT。電子商務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的電子商務(wù)也稱作電子交易(ecommerce)，主要是指利用Web提供的通信手段在網(wǎng)上進(jìn)行的交易。而廣義的電子商務(wù)包括電子交

3、易在內(nèi)的利用Web進(jìn)行的全部商業(yè)活動(dòng)，如市場分析、客戶聯(lián)系、物資調(diào)配等等，亦稱作電子商業(yè)(ebusiness)。這些商務(wù)活動(dòng)可以發(fā)生于公司內(nèi)部、公司之間及公司與客戶之間。二、電子商務(wù)給稅收帶來的問題據(jù)報(bào)道，2005年是電子商務(wù)發(fā)展的第10個(gè)年頭，全球電子商務(wù)市場交易規(guī)模增長了44%，達(dá)到83800億美元左右。而截至2006年年底，全球電子商務(wù)交易額達(dá)到128000億美元，又實(shí)現(xiàn)了50%以上的增長；2008年中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模達(dá)到70

4、0億元人民幣。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對于全國將近2.44億多互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會像雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊費(fèi)后，即可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將遇到如下問

5、題。（一）電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難稅收管轄權(quán)確定困難在國際電子商務(wù)中已經(jīng)顯現(xiàn)出來，這主要是由于世界各國所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。所謂稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。世界上不同的國家之間確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：屬地原則和屬人原則。屬人原則也稱為居民或公民原則是指一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。屬地原則也稱為行為發(fā)生地原則是指一國依地域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，根據(jù)這

6、一原則，一國在行使其征稅權(quán)力時(shí)，要受該國地域界限的限制。在現(xiàn)行稅法中對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般是以企業(yè)是否有一個(gè)進(jìn)行經(jīng)營的固定場所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是在某國（或地區(qū)）因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上租一個(gè)空間進(jìn)行網(wǎng)上交易，其服務(wù)器所在國（地）并無地理意義上的固定營業(yè)場電子商務(wù)稅收問題及其對策楊忠斌浙江省農(nóng)業(yè)廳經(jīng)濟(jì)作物管理局【摘要】隨著知識經(jīng)濟(jì)觀念的深入人心，信息技術(shù)的飛速發(fā)展與普及電子商務(wù)與多媒體網(wǎng)絡(luò)通信正在以驚人的速度發(fā)

7、展。電子商務(wù)交易總額的訊速擴(kuò)大，對稅收產(chǎn)生了一定的影響，對電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢，而電子商務(wù)稅收問題越來越復(fù)雜化；它對傳統(tǒng)稅收在諸多方面提出了挑戰(zhàn)，引發(fā)了許多新問題。本文結(jié)合我國實(shí)際情況，對我國如何盡快建立電子商務(wù)稅收新體制并在國際稅收的新格局中擁有相應(yīng)地位提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收問題；稅收對策；稅收管轄權(quán)所，那么一個(gè)服務(wù)器或一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址算不算“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對此類“常設(shè)機(jī)構(gòu)”網(wǎng)上交易的營業(yè)利潤征稅的法律依據(jù)又何在？現(xiàn)行

8、稅法中有關(guān)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得的征稅以是否有“固定基地”和是否達(dá)到“停留時(shí)限”為依據(jù)的規(guī)定，傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立個(gè)人或非獨(dú)立個(gè)人在另一國（或地區(qū)）設(shè)有從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”和停留一定的天數(shù)。因特網(wǎng)的普及，使得人們可以坐在家里的電腦前為另一國（或地區(qū)）的消費(fèi)者提供諸如會計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，因此傳統(tǒng)的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，就不適用電子商務(wù)交易中。傳統(tǒng)的消費(fèi)稅主要是以商品供應(yīng)地為基礎(chǔ)而享有稅收管轄權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)營銷使貨物和服

9、務(wù)因因特網(wǎng)而降低了物理位置的重要性，同時(shí)，也使消費(fèi)稅的征收管轄權(quán)變得模糊起來。比如：一個(gè)中國公民在馬來西亞的某服務(wù)器上定購了某商品，要求寄往泰國，該居民就有可能收到三個(gè)國家的稅單。（二）跨國電子商務(wù)國際避稅問題日趨嚴(yán)重1.跨國電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)物理在標(biāo)志的位置難以確定，影響國際稅收屬地管轄權(quán)的行使而造成國際避稅。對于非居民來源于中國境內(nèi)的跨國所得，中國實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)制度，這是建立在納稅人在境

10、內(nèi)具有某種物理存在的基礎(chǔ)之上的。這種物理存在的客觀實(shí)際通常構(gòu)成我國政府對非居民納稅人來源于境內(nèi)的營業(yè)利潤或勞務(wù)報(bào)酬等跨國所得行使地域稅收管轄權(quán)的依據(jù)。2.跨國電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式

11、來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國納稅人可以

12、對其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅目的。3.跨國電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國際避稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)當(dāng)局可以根據(jù)非居民企業(yè)會計(jì)帳簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報(bào)表真實(shí)性的信息。而電子商務(wù)以無形方式媒介虛擬化的國際市場交易，數(shù)字合同、數(shù)字時(shí)間戳取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取跨國納稅人經(jīng)營狀

13、況和財(cái)務(wù)信息的能力，且電子商務(wù)所采用的其他保密措施也將稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，跨國納稅人的申報(bào)額將會大大降低，應(yīng)管理學(xué)家2010.04055納稅所得額和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起征稅國國際稅收流失。4.跨國電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過海關(guān)出入境，使各國海關(guān)無法征繳關(guān)稅。電子商務(wù)的全球性，使原來正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)的數(shù)量受到影響。尤其是數(shù)字化商品通過無形的電子空間在國際間傳輸，打破了

14、傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，缺乏明確清晰的地理路線，交易標(biāo)的無需經(jīng)過海關(guān)檢驗(yàn)，令海關(guān)關(guān)稅制度鞭長莫及，造成關(guān)稅的流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2006年美國網(wǎng)消費(fèi)額達(dá)2200億美元，其中57%銷往國外，而各國對此所課征到的關(guān)稅卻十分有限。5.跨國電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷性和高效性顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，母公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌

15、資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國母子公司及子公司之間的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避國際稅負(fù)。6.跨國電子商務(wù)交易成本低廉的特點(diǎn)，沖擊了可見貨幣流量的交易體系，促使利用避港避稅更加盛行。聯(lián)機(jī)銀行和電子貨幣的發(fā)展，使跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?？蛻艨墒褂勉y行提

16、供的電子貨幣進(jìn)行購買，賣方也在同一銀行接收電子貨幣，銀行只在該客戶和貿(mào)易商之間互相轉(zhuǎn)帳。電子商務(wù)潛力最大的領(lǐng)域之一是國際投資。電子貨幣的廣泛使用，以及國際互聯(lián)網(wǎng)所提供的某些避稅地聯(lián)機(jī)銀行對客戶的“完全稅收保護(hù)”，使國際投資集團(tuán)可將其來源于世界各國的證券投資所得以電子現(xiàn)金的方式直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，規(guī)避了應(yīng)納所得稅。（三）稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑為了加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，為本國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅

17、收問題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國家尚沒有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對于那些沒有進(jìn)行網(wǎng)上交易的常規(guī)企業(yè)和沒有能力上網(wǎng)購物的消費(fèi)者是不公平的。（四）電子商務(wù)稅收征管困難現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電

18、子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。三、對我國制定電子商務(wù)稅收政策的建議我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史和時(shí)代，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想來加以處理。（一）制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)充分考慮國際電子商務(wù)稅收政策中國加入世貿(mào)組織后，對國際上已達(dá)成一定共識的稅收原則，在綜合分析國家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展

19、情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快作出回應(yīng)，以促進(jìn)我國電子商務(wù)的正常發(fā)展。應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，對電子商務(wù)暫不單獨(dú)開征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視等。（二）國際稅收管轄權(quán)的選擇世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)

20、國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。（三）成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入具體包括以下幾方面：研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對阻礙

21、和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進(jìn)行修改或取消，特別要明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中盡快補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款；加快電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能進(jìn)行專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記、嚴(yán)格財(cái)務(wù)軟件備案、方便的電子申報(bào)納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務(wù)稽查；加快電子商務(wù)通過網(wǎng)上銀行的電子貨幣結(jié)算的研究。（四）建立電子稅務(wù)，來推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展所謂電子稅務(wù)，通俗地講

22、就是把稅務(wù)各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。電子商務(wù)作為信息流、資金流和物流的統(tǒng)一，它的運(yùn)行從根本上離不開銀行網(wǎng)上支付的支撐。因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)化，以保證資

23、金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，進(jìn)而保證電子商務(wù)目的的最終實(shí)現(xiàn)，為確保電子商務(wù)稅務(wù)征收，還必須加強(qiáng)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的聯(lián)網(wǎng)，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。(五）加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)，要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止

24、企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國家、國際戶聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益?？傊?，電子商務(wù)的跳躍式發(fā)展，決定了電子商務(wù)的稅收

25、問題還將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)，電子商務(wù)的稅收體系的建立也只能和電子商務(wù)本身的發(fā)展一樣，在實(shí)踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。【參考文獻(xiàn)】[1]楊江文.電子商務(wù)稅收問題及其相關(guān)對策[J].經(jīng)濟(jì)與管理2007(07)[2]楊志剛趙楠.淺議電子商務(wù)的稅收征管[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2007，(02)[3]馮曉燕電子商務(wù)對稅收的影響及我國的對策分析[J].中國市場，2006，(05)[4]楊靜電子商務(wù)稅收問題