電子商務稅收問題與對策

1、萬方數(shù)據(jù)46商業(yè)研究2002／0l(下半月版)在日本，本國公司從國外公司進口軟件認定為進口交易，對此支付的酬金依照現(xiàn)行稅法不征預扣稅，但通過互聯(lián)網(wǎng)購進軟件，經(jīng)過某一服務程序輸入買方計算機的，則視為版權購進，對此支付酬金視為特許權使用費，依法提預扣稅。這些交易性質(zhì)和內(nèi)容完全相同，僅僅因為交易形成變化，就承擔不同的稅負，顯然有失公平。(二)稅收征管難度加大，導致國家稅收大量流失首先。電子商務的發(fā)展使(企業(yè))納稅人的財務信息不斷地走向無紙化，

2、稅收征管、稽查逐漸失去了最直接的傳統(tǒng)紙制憑據(jù)——會計憑征、帳冊和報表，而帳簿、發(fā)票等均可在計算機中以電子形式填制，這些電子憑證又可能被輕易修改，且不留任何痕跡、線索，使稅務稽查、常規(guī)審計失去基礎，也使購買、銷售活動過程的認定復雜化，從而給稅收征管工作帶來了極大困難。同時，失去了會計憑證、帳冊等載體，傳統(tǒng)上貼花征收的印花稅可能變得毫無意義。第二，電子商務的無紙化操作、匿名交易和營業(yè)地可變性或隨意性，使電子商務活動具有極強的流動性和隱蔽性特

3、點，無疑對稅收征管造成極大的壓力和障礙。第三，電子商務在世界范圍內(nèi)提供產(chǎn)銷直接交易的機會，可能導致商務中介作用削弱和取消，從而使傳統(tǒng)的中介環(huán)節(jié)代扣代繳稅款的作用隨之削弱或消失，同時，中間商的逐步退出，也使稅和部門失去了一個有價值的信息來源渠道和監(jiān)管渠道。第四，電子商務環(huán)境下，納稅人在交易時可以使用匿名電子貨幣和形形色色的密碼技術，使稅務部門無法準確掌握其交易活動，極可能刺激秘密交易膨脹，避稅與反避稅力量此消彼長，稅收征管形勢會因此急劇惡

4、化。第五，跨國公司應用EDI電子數(shù)據(jù)交換技術，使公司內(nèi)部高度一體化。從而引發(fā)更多轉(zhuǎn)移定價方面和稅收問題。借助電子商務，跨國公司可以使業(yè)務輕而易舉地轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)，避稅變得輕松、便捷。據(jù)國家稅務總局的保守估計，1998年阿上交易就造成我國稅收流失13億元，并且每年以40％的速度增長。(三)國際稅收管轄權面監(jiān)挑戰(zhàn)國際稅收管轄權分別按屬地原則和屬人原則確立來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，目前，世界上除少數(shù)“避稅港”以外，絕大多數(shù)國家為維護自

5、身權益，避免稅源流失往往屬地、屬人原則并行，就本國居民的全球所得及非本國居民來源于本國的所得課稅，同時以簽定雙邊稅收協(xié)定的方式來避免國際重復征稅根據(jù)國際慣例，國際稅收管轄權的行使一般遵循收入來源地優(yōu)先的原則。而電子商務的發(fā)展使各國對所得來源地的判定容易產(chǎn)生爭議。而且來源國為國際商的發(fā)展提供的政治和經(jīng)濟環(huán)境，以及對跨國所得征稅在時間和空間上的優(yōu)勢，也隨著電子商務的發(fā)展而消失，從而導致收入來源地稅收管轄權弱化。一般認為發(fā)達國家行使居民稅收管

6、轄權較來源地稅收管轄權更為有利，因而傾向于加強居民稅收管轄權。事實上，居民身份通常以公司的注冊地標準判定，許多國家也堅持以管理和控制地標準來判定居民身份，電子商務的發(fā)展使公司更容易按需要選擇交易的發(fā)生地，這將造成大量交易活動轉(zhuǎn)移到稅收管理轄權相對薄弱的國家或地區(qū)，從而造就更多的“稅收天堂”。由于提供電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)空間的易轉(zhuǎn)移性和判斷居民身份標準的多樣性，也就必然導致居民稅收管轄權弱化現(xiàn)象凸現(xiàn)。=、從我國實際出發(fā)，采取相應策略電子商務的發(fā)

7、展，對傳統(tǒng)的稅收原則、稅收征管手段和國際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。我國作為一個發(fā)展中國家，對電子商務引起的稅收問題要給予高度的重視，應持科學、謹慎的態(tài)度，從我國的實際情況出發(fā)，研究制定相應的對策。(一)積極研究電子商務的交易特性，制定相關稅收對策。堅持稅收中性原則，既不能由于征稅而扼殺網(wǎng)上交易，也不能使網(wǎng)上貿(mào)易成為免稅區(qū)，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成事實上的歧視，應以交易本質(zhì)為課稅基礎，對傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務在稅收上平對待，以保持各種

8、交易形式之間的稅負公平。(二)不斷完善電子商務稅收征管技術和手段。首先，應加大稅收征管方面的科研投人。加強對電子商務備案制度、單獨核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究，加緊研制增值稅電子發(fā)票，與銀行、網(wǎng)絡技術部門配合開發(fā)自動征稅軟件；其次，加強網(wǎng)上控管，強化備案制度，并與銀行合作，在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡上設置“電子關卡”，使稅務部門對企業(yè)進行有效監(jiān)控，從而加大稅務稽查力度；另外還耍與世界各國稅務機關密切合作，加強國際情報交流，尤其應注

9、意有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，在稽查技術、手段上密切配合，防止企業(yè)利用國際電子商務進行避稅，避免稅款的大量流失。(三)堅持居民、來源地稅收管轄權并重的原則，并以來源地稅收管轄權為優(yōu)先課稅權。我國作為發(fā)展中國家，在相當長時間內(nèi)屬于來源國，從我國實際情況和國家利益出發(fā)，在稅收管轄權問題上，繼續(xù)實行雙重管轄，來源地優(yōu)先的做法，對非常設機構(gòu)提供的網(wǎng)上勞務，采取特定稅率分成的方法在居住國和來源國之間劃分，以維護我國的稅