中國稅收高速增長的源泉——稅收能力和稅收努力框架下的解釋

1、中國稅收高速增長的源泉 ——稅收能力和稅收努力框架下的解釋,財政學1101班 張悅、虞穎、曹丹,目 錄,1. 引 言2. 稅收能力和稅收努力：一個分析框架3. 稅收分權：征稅能力和征稅努力提高的動力4. 間接稅制：納稅能力的放大器5. 增長紅利：納稅能力不斷提高的源泉6. 未來稅收還會不會高速增長7. 結 語,一、引言,自1994年分稅制改革以來，我國稅收收入呈現長達十多年的高速增長態(tài)勢1986 —199

2、2 年稅收彈性為0.43, 而1995—2009 年達到1.39。（稅收彈性=稅收增長率/ GDP 增長率）1986 —1992 年稅收收入年均增長率僅為7.2%, 而1995 —2008年高達18.4%,,經濟因素管理因素政策因素稅制因素,已有研究成果：中國稅收收入高速增長的原因,經濟因素,金人慶:《中國當代稅收要論》, 北京:人民出版社, 2002 年; 安體富:《如何看待近幾年我國稅收的超常增長和減稅的問題》,

3、《稅務研究》2002 年第8 期;許憲春:《稅收收入增長與GDP 增長》,《稅務研究》，2005 年第3 期 ——經濟增長、物價上漲、產業(yè)結構優(yōu)化升級、居民收入增長……曹廣忠、袁飛、陶然:《土地財政、產業(yè)結構演變與稅收超常規(guī)增長 ——中國“稅收增長之謎”的一個分析視角》,《中國工業(yè)經濟》2007 年第12 期。 ——地方政府低價出讓土地推動高稅行業(yè)的發(fā)展以追求政績和財政收入,管理因素：稅收征收管理,安體富

4、: 《如何看待近幾年我國稅收的超常增長和減稅的問題》 《稅務研究》2002 年第8 期米建國:《中國稅收仍會持續(xù)高增長》《中國稅務》2005 年第2 期高培勇:《中國稅收持續(xù)高速增長之謎》《經濟研究》2006 年第12 期 加強稅收管理促進稅收增長？ ——"征管空間"王劍鋒:《中央集權型稅收高增長路徑: 理論與實證分析》 《管理世界

5、》2008 年第7 期分稅制改革后“征管空間”得到充分利用 ？——分稅制改革加強了中央征收集權,政策因素,賈康等: 《怎樣看待稅收的增長和減稅的主張——從另一個角度的理論分析與思考》,《管理世界》2002年第7 期; 胡怡建: 《我國財政收入超常增長中的虛增問題分析》,《涉外稅務》 2003 年第6 期; 孫玉棟: 《中國稅收負擔問題研究》 , 北京: 中國人民大學出版社, 2006 年。

6、 ——次要的，一次性的,稅制因素,現行稅制累進稅率設計GDP 結構與稅收結構差異……李方旺: 《2000—2005 年我國稅收收入增長的數量特征與新一輪稅制改革》, 《稅務研究》2006 年第8期;唐登山、吳宏: 《稅收增速大于GDP 增速的產業(yè)結構分析》, 《數量經濟技術經濟研究》2008 年第10 期?！獜腉DP的產業(yè)結構以及各產業(yè)稅負率入

7、手,研究意義,1、彌補已有研究成果的不足2、與社會關注的兩大問題有關—— （1）國民收入分配格局發(fā)生重大變化 （2）民生財政建設時不我待,二、分析框架,1、稅收增長源泉的理論分析,（1）相關概念介紹,稅收能力,,,,,征稅能力,納稅能力,,,稅源的多寡,人數、技能、敬業(yè)精神、信息化水平等,稅收努力,,,,,稅收比率=,稅收能力=,稅收努力=E= / = (2),=f(

8、 ,E ) (1),T 為現實稅收收入; Y 為GDP; T'為預期( 應征) 稅收收入;E 為稅收努力;,理論上：,(2)構建稅收增長模型的原因稅收努力概念的提出存在兩大缺陷：1、引入稅收能力的概念僅是為了說明稅收努力的內涵，沒有進一步剖析納稅能力、征稅能力和稅收努力三者之間的關系2、計算稅收努力的傳統(tǒng)方法是回歸分析法，囿于方法限制，得到的稅收努力指數一定會有不少樣本大于1——“

9、收過頭稅”,（3）稅收增長模型,因此，在既定的稅制下，征稅方的征稅能力和稅收努力、納稅方的納稅能力變動都會影響稅收收入規(guī)模,納稅能力：y1,y2；實際稅收收入：t1,t2；稅收努力：e1,e2；預期稅收收入：t1(y1)=t1/e1,t2(y2)=t2/e2根據定義：,= *,= * *,稅收增長的原因可以歸為稅收努力、征稅能力和納稅能力提高的乘積,2、征稅能力、稅收努力和納稅能力的關

10、系,（1）征稅能力與稅收努力的關系：主觀與客觀（2）征稅能力、稅收努力與納稅能力的關系： 納稅能力影響征稅效率； 征稅效率影響納稅能力；,WHY?,1、本文注重解剖稅收分權的契約改變對征稅效率的影響, 并不對征稅能力和稅收努力作進一步的數量分解2、本文論證的我國納稅能力提高的源泉,它們與稅收征管水平的關聯(lián)度微乎其微,三、原因,稅權的縱向劃分主要采取三種合同形式： 定額合同 分成合同

11、 分稅合同,（一）稅收分權——征稅能力和稅收努力提高的動力,參考文獻：《政府間稅收分權的配置選擇和財政影響》，呂冰洋《經濟研究》2009年第6期,,假定：稅收收入、分成比例和稅收定額分別為T、A和T0這四種合同可以用統(tǒng)一的形式表示：地方政府所得為TL=AT-T0,中央政府所得為TC=(1-A)T+T0,,各種合同的缺點：定額合同：喪失經濟增長帶來的稅收收益or與地方討價還， 訂約成本

12、很高分成合同：給地方政府稅收“偷懶”激勵； 中央政府監(jiān)督成本高分稅合同：稅收管理成本一般較高，中央和地方信息交換和 協(xié)調的效率低代征合同：地方政府的稅收邊際收入與稅收邊際努力完全無 關, 激勵程度最低,四類合同都存在弊端， 為什么還是選擇了分稅？,從數理的角度，讓我們來建立一個簡單的博弈模型,假定稅收是比

13、例稅，稅率為t，稅基為Y，地方政府分享分成比例為p（0＜p＜1），需上繳的稅收定額為F，則：地方政府稅收所得為T=ptY-F當F=0, p≠1時,T=ptY，為分成合同當p=1, F≠0時,T=tY-F，為定額合同當p=1, F=0時,T=tY，為分稅合同,另外,地方政府稅收努力：e設定稅收收入=eΘtY， 0<Θ<1地方政府征稅成本=AetY,這是一場地方政府與中央政府的博弈,中央政府的目標：決定分成比例和定額，

14、使中央財政收入規(guī)模最大化地方政府的目標：決定稅收努力，使地方政府財政收入規(guī)模最大化即：,地方政府的稅收努力與稅收分成比例高度相關。 既然如此，當p=1時，地方政府稅收努力程度最高，此時實行分稅合同和定額合同。 同時，地方政府付出的邊際稅收努力能夠100%體現在邊際稅收收入上，與稅收定額無關，因而排除定額合同的影響。,將e值代入中央政府的目標函數可得: p=θ，即中央政府為維持中央財政收入規(guī)模，就要規(guī)定一定的分成

15、比例。中央政府面臨著提高地方政府稅收努力和加強中央財政收入集中的一對矛盾，折衷的辦法就是采取分稅合同。,從理論的角度,中央政府的一對矛盾目標：中央財政收入集中VS國家財政收入規(guī)模最大化。為了實現國家財政收入規(guī)模最大化，要加強激勵，即增加地方分成比例。但是為了集中財政收入，就要減少地方分成比例。因而要解決矛盾中央政府就得增加對地方政府稅收努力不足時的稅收處罰，以實現財政收入的集中與收入規(guī)模的夸大的平衡。但是，稅收監(jiān)督成本和難度也

16、越來越高。,所以，歷史還是選擇了：分稅制！,我國經歷的財政分權：“統(tǒng)收統(tǒng)支”：代征合同“劃分收支、分級管理”：分成合同“財政包干制”：分成和定額合同的結合“分稅制”：主要是分稅合同,,分稅的稅收激勵作用原理：中央和地方政府稅權分界清楚，收益、風險自擔，因而雙方都有動力提高稅收努力、征稅能力。,條件：征管空間大∵①財政包干制下稅收激勵不足客觀上留下很大的稅收努力和征稅能力提高空間 ②1993年的稅制設計中,本身就考慮到稅收

17、征收率較低的實際,在稅制設計中留下很多余地,稅收激勵強化+征管空間大= 征稅能力和稅收努力提高,,①以稅收信息化為主的硬件建設 增值稅“金稅工程”②稅務人員隊伍建設 稅收稽征人員擴大和稅收征收人員業(yè)務能力提高,稅收信息化建設、稅務人員隊伍建設、對稅收努力的刺激均是長期而非短期過程，因而加強稅收征管對稅收增長具有長期影響也就可以理解了。,（二）間接稅——納稅能力的放大器,我國稅收結構 現行18個稅種

18、按稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅間接稅（6種）： 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關稅 資源稅 城市建設稅,（二）間接稅——納稅能力的放大器,1. 相比發(fā)達國家與部分發(fā)展中國家，目前中國： 間接稅收入占稅收總額的比重偏高最終消費者, 特別是負擔增值稅、營業(yè)稅等普遍征收的間接稅的中低收入者負擔偏重, 稅負的累退性比較明顯; 同時導致一些企

19、業(yè)稅前利潤偏少, 一定程度上影響了投資者的積極性 直接稅收入占稅收總額的比重偏低所得稅、財產稅籌集財政收入和調節(jié)個人收入、財產分配的功能受到很大的限制,（二）間接稅——納稅能力的放大器,1. 相比發(fā)達國家與部分發(fā)展中國家，目前中國： 間接稅收入占稅收總額的比重偏高 直接稅收入占稅收總額的比重偏低主要原因：目前中國的經濟發(fā)展水平、社會管理和稅收管理水平都還比較低，企業(yè)經濟利益不高，個體、私營經濟成分比較小，個人收入、財產的來源

20、有限，而且貨幣化程度不高，間接稅的稅基相對寬一些，征收管理比較容易，直接稅則反之。,（二）間接稅——納稅能力的放大器,2. 相比我國之前年度看發(fā)展趨勢 近年來中國直接稅和間接稅的比例逐步趨于合理,08年 稅收總額 54223.6億 直接稅 22116.9億 40% 間接稅 33290.6億 60% 94年 直接稅

21、 23.6% 間接稅 76.4%,（二）間接稅——納稅能力的放大器,3. 結構性減稅 目的之一：降低間接稅比例 途徑——直接稅收入的增長速度高于間接稅的增長速度（非簡單存量之間的此消彼長，而是整體稅負調整的增量安排實現）,Ø 隨著經濟發(fā)展和體制改革逐步增加所得稅收入，擴大財產稅收入，并將一部分非稅財政收入（如房地產方面的某些政府收費）轉化為直接稅收入 著眼于企業(yè)經營管

22、理的改善和經濟效益的提高，個人收入、財產的增加，以及稅收管理的加強 為了實現國家特定的收入分配政策，必要時可直接采取適當的稅制調整措施（如降低增值稅、營業(yè)稅的稅率）和其他經濟措施（如提高勞動者的工資和其他勞務報酬）,參考文獻：《中國直接稅與間接稅比重變化趨勢研究》，劉佐，Finance & Trade Economics, No.7, 2010,,（二）間接稅——納稅能力的放大器,增值稅和營業(yè)稅增長速度在絕大多數年份遠高于

23、名義GDP增長率，彈性大于1在目前的稅制結構下，增值稅和營業(yè)稅的增長對整體稅收增長起著非常關鍵的作用從稅制設計中剖解這兩大主體稅種的增長源泉,（二）間接稅——納稅能力的放大器,1. 增值稅設計對稅收高速增長的影響,生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅[世界上普遍采用]生產型增值稅——以銷售收入減除投入生產的中間性產品價值的余額為課稅增值額（稅基相當于國民生產總值）對于購入固定資產的已納稅款不予抵扣，對固定資產折舊存在重復

24、征稅問題使得增值稅增長速度城北與固定資產投資速度增長生產型增值稅——以納稅人的銷售收入減去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產及其折舊均不允許扣除 消費型增值稅——以銷售收入減除投入生產的中間性產品價值和同期購入的固定資產全部價值（稅基相當于全部消費品的價值）,,,,（二）間接稅——納稅能力的放大器,1. 增值稅設計對稅收高速增長的影響,生產型增值稅對于固定資產折

25、舊部分存在重復征稅的稅收機制設計。生產型增值稅設計的稅收放大器作用主要通過以下三個途徑完成： 1、垂直專業(yè)化分工的發(fā)展對固定資產投資的需求增加，對固定資產折舊的重復征稅將導致增值稅成比例增加2、工業(yè)化步伐加快工業(yè)化建設需進行大量廠房建設和購置大量設備，這些固定資產折舊無法通過增值稅進項稅抵扣來分攤一部分成本，稅基擴大3、經濟結構的變動勞動密集型產業(yè)向資本和技術密集型產業(yè)轉移,【增值稅納稅能力放大器作用在分稅制改革之前就存在

26、】,（二）間接稅——納稅能力的放大器,2. 營業(yè)稅設計對稅收高速增長的影響,1994年稅制設計中，為保證地方財力需要，稅制中保留了營業(yè)稅，其收入歸地方政府所有—→營業(yè)稅和增值稅并存的后果是對一些稅目存在重復征稅行為,,1、營業(yè)稅和增值稅重復征收的影響 大多數服務交易屬于營業(yè)稅計征范圍。營業(yè)稅不能進行進項抵扣。營業(yè)稅稅制設計強化了對生產投入的重復征稅問題，導致了在生產投入領域存在雙重征稅問題,,2、消費稅和增值稅的重復征稅機制對應稅

27、消費品的雙重征稅問題,（二）間接稅——納稅能力的放大器,2. 營業(yè)稅設計對稅收高速增長的影響,1994年稅制設計中，為保證地方財力需要，稅制中保留了營業(yè)稅，其收入歸地方政府所有—→營業(yè)稅和增值稅并存的后果是對一些稅目存在重復征稅行為,,4、對股息所得的雙重征稅 企業(yè)所得稅和個人所得稅一并征收會造成對股息的重復征稅,,3、營業(yè)稅稅目間重復征收的影響 營業(yè)稅中建筑業(yè)和銷售不動產兩個稅目，房地產業(yè)建筑收入的雙重征稅在房地產業(yè)繁榮時期，

28、營業(yè)稅這種制度設計特點講大大推動地方稅收高速增長,政府愿意低價出讓土地 發(fā)展高稅產業(yè)，從而增加當地財政收入《土地財政、產業(yè)結構演變與稅收超常規(guī)增長——中國“稅收增長之謎”的一個分析視角》 曹廣忠、袁飛、陶然，《中國工業(yè)經濟》，2007年第12期,,（二）間接稅——納稅能力的放大器,兩個比重——中央財政收入占國家財政收入的比重 國家財政收入占GDP的比重稅制改革的一個只要目

29、標就是確保兩個比重上升,增值稅和營業(yè)稅的稅制設計緊隨經濟環(huán)境變化，比較強調稅收的組織收入功能，放大納稅人的能力,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,我國自21世紀以來，稅收增長態(tài)勢猛烈，正式由于“增長紅利”的迅速釋放對稅收增長產生的重要影響,,“增長紅利”：納稅人納稅能力提高的一個重要原因在于某種因素的作用能使納稅人在特定經濟發(fā)展階段的稅源迅速擴大。這種與特定經濟發(fā)展階段相關，并且能極大促進稅源增長的因素。,促進稅源增長的“紅利”

30、主要是： 人口紅利 技術模仿紅利 工業(yè)化和城市化紅利,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,1. 人口紅利定義：一個國家在高出生率、高死亡率轉向低出生率、低死亡率過程中，一段時期社會勞動力在總人口中出現較高比例，同時又由于生育率下降，出現總人口“中間大，兩頭小”的結構。年齡結構使勞動力增加，儲蓄增長，從而引起的經濟增長據估算，我國人口紅利對人均GDP增長的貢獻超過1/4,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,1.

31、 人口紅利對稅收高速增長的影響：勞動力的充分供給是勞動力長期維持較低的成本，企業(yè)利潤率維持較高水平，企業(yè)所得稅增長；又通過恰當的經濟政策開發(fā)出人口紅利，避免資本報酬遞減的困擾高儲蓄率-高投資-高增長在具有稅收放大器作用的間接稅稅制設計和高投資增長率雙重作用下，間接稅增長速度會遠大于GDP增長速度,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,·如圖，投資在2000年后以遠高于GDP的增長速度增長,（三）增長紅利——納稅能力

32、不斷提高的源泉,,2. 技術模仿紅利中國整體生產技術水平落后于發(fā)達國家，這決定了中國企業(yè)在長時間內技術進步以技術模仿為主。1994年以來，快速吸收了國際產業(yè)轉移分工，變成出口導向性國家，形成一個具有全球競爭力的“低價工業(yè)化”的生產模式，從而帶來技術低成本技術模仿紅利帶來的技術低成本與人口紅利帶來的勞動力低成本，使得企業(yè)平均利潤率能夠在較長時間維持在較高水平，由此帶來企業(yè)所得稅的高速增長,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,3

33、. 工業(yè)化和城市化紅利工業(yè)化，由此產生大量固定資產投資特別是設備投資城市化進程需要大量的基礎設施和商品住房投資，促進建筑業(yè)和租賃業(yè)、房地產業(yè)等市場的繁榮，由此帶來營業(yè)稅的迅速增長,分稅制改革以來稅收高速增長，是與近十年來我國處于納稅人納稅能力提高的“紅利”期分不開的,（三）增長紅利——納稅能力不斷提高的源泉,技術模仿紅利使企業(yè)技術利用低成本，人口紅利使得企業(yè)雇用勞動力低成本，兩者結合在一起使得企業(yè)可以保持較高的利潤率水平，從而使納稅

34、人企業(yè)所得稅的納稅能力提高；人口紅利帶來高儲蓄，使得資金供給充裕，而工業(yè)化和城市化紅利帶來旺盛的建筑和設備投資需求，兩者結合在一起，在特定的增值稅和營業(yè)稅制度安排下，使納稅人兩稅納稅能力提高。這三大主體稅種合在一起，促使整體稅收高速增長,原因回顧,從稅收分權角度，闡釋征稅能力和稅收努力提高的原因從間接稅制對納稅能力的放大作用角度，闡明稅收超GDP增長的作用機制從近十年來中國經濟發(fā)展歷程角度，探討增長紅利，尋找納稅能力提高的源泉,原

35、因回顧,從稅收分權角度，闡釋征稅能力和稅收努力提高的原因從間接稅制對納稅能力的放大作用角度，闡明稅收超GDP增長的作用機制從近十年來中國經濟發(fā)展歷程角度，探討增長紅利，尋找納稅能力提高的源泉 → 對未來稅收增長情況進行預測,四、未來稅收還會不會高速增長,,抑制1：征稅能力和稅收努力的作用效果降低,就征稅能力而言，短期內再提高征稅能力難度較大就稅收努力而言，長期的稅收任務施壓勢必使得稅收努力提升空間縮小,抑制2：增值稅的納稅

36、能力放大器作用減弱,2009年，增值稅允許設備投資的進項稅款抵扣政策實施建筑投資：主要繳納營業(yè)稅，不允許建筑投資抵扣進項稅形成的重復征稅機制體現在增值稅和營業(yè)稅之間，不體現在增值稅內部,促進1：間接稅重復征稅機制仍舊存在,從間接稅稅制設計看，大部分重復征稅機制仍舊存在在我國歷年全社會固定資產投資中,大多數年份設備投資的比重不足1/4，對其他固定資產的重復征稅機制仍存在,促進2：稅收增長紅利的存在,人口紅利、工業(yè)化和城市化紅利還會維持

37、相當長的一段時間 ☆蔡昉:《人口轉變、人口紅利與劉易斯轉折點》,《經濟研究》2010年第4期)技術模仿紅利將會隨著國內技術水平的提高而逐漸減少,但是?。《愂赵鲩L紅利的釋放需要依托兩個主要條件:①實行生產型增值稅②民間部門投資需求的擴張,未來數年稅收增長彈性可能在1.28-1.34之間,稅收收入的增速仍會較高,http://news.cnfol.com/guoneicaijing/20140123/16836985.shtml