新企業(yè)所得稅法及條例解讀_第1頁(yè)
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1、新企業(yè)所得稅法及條例解讀,主講人:葉美萍 部門:教研一部 郵箱: ymp@tax-edu.net,新稅法的主要變化,內(nèi)容更豐富,層次更清晰“五個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過(guò)渡”以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了稅率按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念增加了反避稅內(nèi)容對(duì)一些具體問(wèn)題采取授權(quán)方式,第一章 基本要素,主要內(nèi)容:企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的

2、征稅對(duì)象及管轄范圍企業(yè)所得稅的稅率,納稅人,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,,征稅對(duì)象,一、居民企業(yè) : 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。二、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的: 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。三、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

3、的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的: 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 。,,境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn),銷售貨物所得:交易活動(dòng)發(fā)生地 提供勞務(wù)所得 :勞務(wù)發(fā)生地股息、紅利等權(quán)益性投資所得 :分配所得的企業(yè)所在地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 :動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得:負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個(gè)人所在地、住所地。,稅 率,法定稅率:25%非居民企業(yè)在中國(guó)

4、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的:20%,第二章 應(yīng)納稅所得額,主要內(nèi)容: 一般規(guī)定 收入 扣除 資產(chǎn)稅務(wù)處理,一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式二、應(yīng)納稅所得額確定的一般原則 -權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 -稅法優(yōu)先原則三、企業(yè)清算,第一部分 一般規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式原規(guī)定=收入總額-扣除-允許彌補(bǔ)以前

5、年度虧損-免稅收入(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))新稅法=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損(新稅法第5條),比較:1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除,國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí),稅基更加準(zhǔn)確,更符合稅收法定主義原則。,例:收入 100 其中免稅收入 20 扣除 (1)50;(2)90 沒(méi)有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額(1)原

6、規(guī)定=100-50-20 新規(guī)定=100-20-50 (2)原規(guī)定=100-90-10 新規(guī)定=100-20-90,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)

7、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定,權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解: 1.什么是“屬于當(dāng)期”?收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2.“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別,但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的,也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。思考:該原則與稅前扣除的真實(shí)性原則的關(guān)系,納稅調(diào)整原則(稅法優(yōu)先原則)1. 企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法

8、與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。(稅法第二十一條)2.稅法沒(méi)有明確規(guī)定的應(yīng)按照已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定處理,應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上3.申報(bào)表設(shè)計(jì):會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整,清算情形:依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè),應(yīng)按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算,計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=>清算所得稅:企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

9、減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。剩余財(cái)產(chǎn):企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-繳納以往年度欠稅、清算所得稅- 其他公司的債務(wù)+收回債權(quán),清算所得,第二部分 收入,一、應(yīng)稅收入確定的原則二、會(huì)計(jì)上收入的確定原則三、 實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)四、免稅收入和不征稅收入,收入實(shí)現(xiàn)原則: 在大多數(shù)情況下,納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn),比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等,但只是價(jià)

10、值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件,將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 例如,包裝物押金,納稅必要資金原則(為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)) 例如,我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定,對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù),可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒(méi)有納稅必要資金的情況下,可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延,直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 另如,分期收款銷售,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收

11、入(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)),基本的會(huì)計(jì)核算原則:,1.收入的界定 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?;顒?dòng):企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),以及與之相關(guān)的其他活動(dòng),2.確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

12、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),稅法第六條明確了收入總額的概念:企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(總收益) 1.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少;或者兩者兼而有之。 2.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加(不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)) 3.收入被界定為經(jīng)濟(jì)利益的總流入,而不是凈流入。 4.凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的:投資

13、 5.收入包括各種來(lái)源和各種方式:銷售商品、勞務(wù),甚至捐贈(zèng);境內(nèi)外;貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(條例12、13條) 6.不征稅或免稅收入要法律列明,收入總額,銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入,銷售貨物收入,-企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。 -銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)

14、金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 -銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。,特殊事項(xiàng)的確認(rèn),企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣

15、告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。,提供勞務(wù)收入,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12

16、個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 跨年度勞務(wù)合同 能夠合理估計(jì):完工百分比 不能合理估計(jì):按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入 稅收:完工百分比 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù),按以上規(guī)定確認(rèn)收入。,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。

17、 特殊事項(xiàng)的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),按以上規(guī)定確認(rèn)收入。,股息紅利等權(quán)益性投資收益,企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。,利息收入,企業(yè)利息收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定(合同利率)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于企業(yè)持有到期

18、的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入,可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,租金收入,收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。,特許權(quán)使用費(fèi)收入,收入時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同

19、或協(xié)議約定的金額全額確定。,接受捐贈(zèng)收入,企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入,按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額,按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。,其他收入,采用正列舉法,包括:資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 企業(yè)其他收入金額,按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。,不征稅收入與免稅收入,不征稅收入與免稅收

20、入不同,由于從根源上和性質(zhì)上,不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,是專門從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分,只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠,如國(guó)債利息收入等。,(一)財(cái)政撥款 納入預(yù)算的財(cái)政撥款,口徑較窄。 不包括各級(jí)政府撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等);(

21、三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,不征稅收入,第三部分 扣除,一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則二、稅前扣除一般肯定條款三、稅前扣除特殊肯定條款四、稅前扣除特殊否定條款,稅前扣除應(yīng)遵循的原則,三個(gè)基本原則真實(shí)性原則(首要條件)相關(guān)性原則(從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān))合理性原則(必要和正常的)其他原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合法原則配比原則確定性原則,稅前扣除的主要內(nèi)容,一般肯定條款(稅法第八條)成本:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生

22、的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金:企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 損失:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 其他支出,特殊肯定條款規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件,工資薪金支出,合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除工

23、資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定:勞動(dòng)用工合同從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬的比較,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn);住房公積金; 按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生

24、的支出允許扣除。,其他保險(xiǎn)支出,人身安全保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(按規(guī)定繳納的) 據(jù)實(shí)扣除!,借款費(fèi)用,扣除范圍: 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。,借款費(fèi)用,扣除標(biāo)準(zhǔn):1.非金

25、融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;2.金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出.包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;3.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;4.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出;5.向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出(法46條);6. 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出(條例49條)。,匯兌損失,企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)

26、成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),職工福利費(fèi)用:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi):企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi):企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)銷售

27、(營(yíng)業(yè))收入的5‰。,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分在稅前扣除;超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,專項(xiàng)資金,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。,租賃費(fèi),經(jīng)營(yíng)租賃:按租賃年限均勻扣除;融資租賃:構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用

28、,分期扣除。,勞動(dòng)保護(hù)支出,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。,非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。,公益性捐贈(zèng),接受捐贈(zèng)單位:縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資金用途:用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標(biāo)準(zhǔn):不超過(guò)年度利潤(rùn)

29、總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。,特殊否定條款(法十條 規(guī)定不得扣除范圍)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目,第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定二、資產(chǎn)的分類三、不

30、同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理,資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)量屬性會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值第56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出,企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,固定資產(chǎn),一、固定

31、資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的固定資產(chǎn):以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ); 自行建造的固定資產(chǎn):以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ); 融資租入的固定資產(chǎn):以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合

32、同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);,盤盈的固定資產(chǎn):以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn):以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);改建的固定資產(chǎn) :除兩種情況外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定

33、,不得變更,2.固定資產(chǎn)最低折舊年限 -房屋、建筑物,為20年; -火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年; -與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年; -火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具,為4年; -電子設(shè)備,為3年。,3.固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常

34、年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法4.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 房屋建筑物以外未投入使用的;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的;以融資租賃方式租出的;已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的;與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的;單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅

35、基礎(chǔ) -外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ); -通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),二、折舊方法按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除最低折舊年限: -林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年; -畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益

36、的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更,無(wú)形資產(chǎn),一、計(jì)稅基礎(chǔ): -外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ); -自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) (財(cái)企[2007]194號(hào)) -通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

37、,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,無(wú)形資產(chǎn),二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷方法:按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。 攤銷年限: -無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 -作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。 三、下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 自行開發(fā)的支出已

38、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的;自創(chuàng)商譽(yù);與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的;其他。,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)大修理支出: -修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上; -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,從支出發(fā)生的次月起,分期攤銷,攤銷期限不得低于三年。,投資資產(chǎn),分類:權(quán)益性投資和債權(quán)性投資計(jì)價(jià):

39、 -以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn),按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn),按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。,投資資產(chǎn),處置:企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。,存貨,一、存貨成本的確定: -外購(gòu)的存貨,以商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品

40、過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,作為存貨采購(gòu)成本 -自制的存貨,按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出,作為實(shí)際成本,,-通過(guò)投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨,按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格,作為實(shí)際成本。 -生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本,按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工

41、費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定,二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法: 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)先出法!,存貨,第三章 應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅

42、額-允許抵免的稅額,稅收抵免,直接限額抵免 境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得/境內(nèi)、境外所得總額,間接抵免 居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份,第四章 稅收優(yōu)惠,優(yōu)惠政策的調(diào)整方式優(yōu)惠政策的內(nèi)容 免稅收入 優(yōu)惠稅率 稅額減免 投資抵扣 加計(jì)扣除 減計(jì)收入,優(yōu)惠政策的調(diào)整

43、方式,1.擴(kuò)大將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍;對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策;將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。,2.保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策;對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,3.替代用殘疾職工工資

44、加計(jì)扣除政策替代福利 企業(yè)直接減免稅政策;用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代 再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策;用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代資源 綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,4.過(guò)渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過(guò)渡;對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。,5.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得 稅定期減免優(yōu)惠政策;外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策;外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分

45、區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念。企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入。(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。消除重復(fù)征稅、稅率差和減免稅、鼓勵(lì)直接和長(zhǎng)期投資等) 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。(特征:組織性、非政府性、非營(yíng)利性、自治

46、性、志愿性;非營(yíng)利組織同時(shí)符合7個(gè)條件),優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容,稅額減免1.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目?jī)?yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅: -蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;-農(nóng)作物新品種的選育;-中藥材的種植;-林木的培育和種植;-牲畜、家禽的飼養(yǎng);-林產(chǎn)品的采集;-灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;-遠(yuǎn)洋捕撈。,農(nóng)林牧漁項(xiàng)目?jī)?yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)

47、目的所得,減半征收企業(yè)所得稅: -花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;-海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。(近海和內(nèi)陸捕撈),2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。起始年度:取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收入所屬年度減免期限:3年免征,3年減半承包經(jīng)營(yíng) 承包建設(shè) 自建自用

48、 不得享受,3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂,報(bào)批后施行。 起始年度:取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收入所屬年度 減免期限:3年免征,3年減半,4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500萬(wàn)元以內(nèi)的部分免征所得稅,500萬(wàn)元以上的部分減半征收所得稅。,優(yōu)惠稅率1.非居民企業(yè)在

49、中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 (預(yù)提所得稅),2.小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn): -工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元; -其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資

50、產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。,3.高新技術(shù)企業(yè) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)的范圍問(wèn)題。由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,加計(jì)扣

51、除 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的,在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。(視力、聽(tīng)力、言語(yǔ)、肢體、致力和精神殘疾人員)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其

52、他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。,加速折舊允許加速折舊的固定資產(chǎn): -由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); -常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法: 縮短折舊年限:最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60% 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合

53、國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?!顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門制定,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行。,投資抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。目前中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn): 企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人

54、 年銷售收入不超過(guò)2億元 資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元,稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,第五章 源泉扣繳,法定扣繳(預(yù)提稅)

55、 指定扣繳(承包工程和勞務(wù))特定扣繳(欠稅追繳) 扣繳申報(bào),法定扣繳,法定扣繳 (法37條/條例103-106) -股息 -利息 -租金 -特許權(quán)使用費(fèi) -財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -其他所得(如擔(dān)保費(fèi)),指定扣繳,指定扣繳 (法38條/條例106條) -預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞

56、務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的; -沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記,且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的; -未按照規(guī)定期限辦理企業(yè) 所得稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。,特定扣繳,特定扣繳 (法39條/條例107-108) - 適用法定扣繳和指定扣繳的欠稅追繳 由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,追繳該納稅

57、人的應(yīng)納稅款,扣繳申報(bào),扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。,第六章 特別納稅調(diào)整,特別納稅調(diào)整這一節(jié)內(nèi)容,我們也習(xí)慣稱呼為反避稅。 參照國(guó)際慣例,對(duì)反避稅進(jìn)行全面立法,包括反避稅領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、資料提供、受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款以及加計(jì)利息等方面的內(nèi)容。,一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定,關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:

58、(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條),一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則,法第四十一條第一款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核心原則,獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循

59、的原則(條例第一百一十條) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法 尋找可比價(jià)格或可比企業(yè),一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—使用方法,合理方法(條例第一百一十條)包括:轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類方法第一類方法:傳統(tǒng)交易法或稱價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法第二類方法利潤(rùn)法*交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法),一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議,新增加內(nèi)容 法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資

60、產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議,成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則 成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比 企業(yè)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)傆嘘P(guān)資料的義務(wù) 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議,其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排,預(yù)約定價(jià)安排定義,是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)

61、立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。(條例一百一十三條),一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排,預(yù)約定價(jià)安排程序 第一階段: 預(yù)約會(huì)談 第二階段: 正式書面申請(qǐng) 第三階段: 審核與評(píng)估 第四階段: 磋商 第五階段: 簽訂安排 第六階段: 執(zhí)行及監(jiān)控,一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供,法第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)

62、按照規(guī)定提供相關(guān)資料。,一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核定方法,法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。,二、受控外國(guó)公司--新增條款,法第四十五條 由居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該

63、居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。,二、受控外國(guó)公司--新增條款,居民企業(yè) 稅法第二條作了定義中國(guó)居民 所稱中國(guó)居民,是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。(條例第一百一十六條),二、受控外國(guó)公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制,包括: (一)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外

64、國(guó)企業(yè)50%以上股份; (二)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(一)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。(第一百一十七條 ),二、受控外國(guó)公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平,是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。(第一百一十八條)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要是指,該CFC不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而以減少或規(guī)避中國(guó)稅

65、收為主要目的。,三、資本弱化--新增條款,法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,四、一般反避稅條款--新增條款,第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排,而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推

66、遲繳納稅款為主要目的。(第一百二十條),五、加計(jì)利息—新增條款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間加收利息。 加收的利息不得稅前扣除。利率水平按照稅款所屬年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。對(duì)企業(yè)能夠有效地按照相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的,利息可減按前款規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算。,六、調(diào)查期限—新增條款,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的

67、業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。(條例第一百二十三條 ),第七章 征收管理,特別提示 一、企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對(duì)納稅地點(diǎn)、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問(wèn)題作出的特別規(guī)定; 二、除本法規(guī)定外,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)跨區(qū)法人所得稅的處理原則 “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總

68、清算、財(cái)政分配” 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 法人母子公司不再合并納稅(現(xiàn)行有120家。對(duì)個(gè)別確需合并納稅的,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 ),第八章 附則,新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)、國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)一、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠 (只對(duì)高新技術(shù)企業(yè))二、普通稅收優(yōu)惠區(qū)域的過(guò)渡性政策 1.享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)-原享受15%低稅率的企業(yè),2008年~201

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