增值稅法ppt

1、增值稅法,,第二章 增值稅法,教學(xué)目標(biāo)掌握 增值稅的征稅范圍 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅的稅率及低稅率適用的范圍 一般銷售方式、特殊銷售方式銷售額的確定 增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 一般納稅人、小規(guī)模納稅人的納稅申報辦法 應(yīng)納稅額的計算 增值稅納稅申報表的填列,增值稅的含義,增值稅（Value Added Tax，

2、VAT）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上分析，增值額是單位和個人在商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，即貨物或勞務(wù)價值中的V＋M部分。從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務(wù)和服務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。,第一節(jié) 增值稅法概述,一、納稅義務(wù)人 （一）增值稅納稅義務(wù)人概述 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、提

3、供加工修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱“納稅人”）。 上述單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他企業(yè)。 個人是指個體工商戶和其他個人。 （二）增值稅納稅義務(wù)人的分類 按照納稅義務(wù)人經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算是否健全，將其劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額

4、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例》實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（簡稱企業(yè)下同）。,第一節(jié) 增值稅法概述,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)

5、或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下。其中，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年度貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。 （2）對上述規(guī)定以外的納稅人（不含提供應(yīng)稅服務(wù)），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 （3）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提

6、供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或者零售、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在500萬元以下（含本數(shù)，下同）的納稅人。 （4）年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元（含）的納稅人為小規(guī)模納稅人。,（三）一般納稅人,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 年應(yīng)稅銷售額是指納稅人連續(xù)在不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納

7、稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人的納稅人為小規(guī)模納稅人。 兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)分別計算，適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)

8、確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 營改增試點前應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元的試點納稅人，符合規(guī)定相關(guān)條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格登記。,可以選擇小規(guī)模納稅人的情況： （1）兼有銷售貨物、提供加工修理修拍勞務(wù)勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （2）年應(yīng)稅銷售額超

9、過標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人，按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （3）非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供生應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,（4）以從事批發(fā)和零售為主兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論會計核算是否健全，一律不得認(rèn)

10、定為增值稅一般納稅人。 （5）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （6）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （7）兼有銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （8）除

11、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,2. 不需辦理一般納稅人資格登記的納稅人,（1）個體工商戶以外的其他個人。是指自然人。 （2）年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過超過標(biāo)準(zhǔn)的其他企業(yè)不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，是指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅

12、行為。 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，是指行政單位事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。 （4）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并且兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。,（四）扣繳義務(wù)人,中華人民共和國境外（以下稱境外）位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有

13、規(guī)定的除外。,三、增值稅的征稅范圍 （一）增值稅征稅的基本范圍 1.銷售貨物或進(jìn)口貨物 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)） 3. 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于非經(jīng)營活動的情形除外。 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)是指： （1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外的銷售方或者購買方在境內(nèi); （2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

14、（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi); （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,注意：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù),無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)：　 ①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 ②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?！?③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。　 ④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

15、 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：　 （1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！?（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。　 （3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,下列情形不屬于經(jīng)營活動： （1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 　 ①由國務(wù)院或者財政

16、部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費　 ②收取時開具省級以上(含省級）財政部門監(jiān)(?。┲频呢斦睋?jù)　 ③所收款項全額上繳財政?！。?）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。　（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！。?）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,,（二）增值稅征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售行為。視同銷售

17、行為的11種情況P.45 2.混合銷售行為： 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 3.兼營不同稅率的貨物

18、或應(yīng)稅勞務(wù)行為。 思考：混合銷售行為與兼營行為的聯(lián)系與區(qū)別？,兼營行為與混合銷售行為的聯(lián)系與區(qū)別 兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)兩種行為。 不同點是混合銷售行為強調(diào)在同一項銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價款難以分清。兼營行為強調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看

19、其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。 混合銷售和兼營行為的性質(zhì)有別，納稅原則也不相同：前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入適用一種稅率征稅；后者強調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別使用不同稅率征收增值稅，未分別核算或不能分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為的銷售額。,（三）增值稅征稅范圍的特殊項目,1．貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；

20、 2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； 3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)，寄售商店代銷委托人寄售的物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； 4．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費； 5．從事電力、熱力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的一般納稅人收取的與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的一次性費用。 6．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物

21、銷售征收增值稅。,7 .遠(yuǎn)洋運輸?shù)母山M業(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，按有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃征收增值稅； 8. 油氣田企業(yè)從事原油、天然氣生產(chǎn)，以及為原油、天然氣生產(chǎn)提供的生產(chǎn)勞務(wù)； 9. 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)。 10. 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電力生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)壓，并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費。 11. 從事熱力、電力

22、、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)單位的增值稅一般納稅人收取的一次性費用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 12. 執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的貨物，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門和單位拍賣商同級財政部門同意后公開拍賣，其拍賣收入作為罰沒由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳國家財政的，不予征稅。,（四）不征收增值稅的貨物和收入,1. 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水。

23、 2. 國家管理部門行使其管理職能發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等收取的工本費收入。 3．體育彩票發(fā)行取得的收入。 4．增值稅納稅人收取的會員費收入。 5．代購貨物行為，凡同時具備以下條件的不征收增值稅： ①受托方不墊付資金； ②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； ③受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如代理進(jìn)口貨物

24、，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 6. 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，用于本單位或本企業(yè)建筑安裝工程的。,7．納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，按照增值稅有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策。 8．納稅人取得的中央財政補貼收入。 9. 增值稅納稅人收取的會員費收入。

25、 10. 燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 11．納稅人在資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，資產(chǎn)的多次轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。,四、增值稅率及其適用范圍,增值稅暫行條例和試點實施辦法、[財稅（2016）36號]將增值稅率共分為基本稅率（17%）；

26、低稅率（13%、11%、6%）和零稅率三檔。 （一）基本稅率（17%）的適用范圍 ●納稅人銷售或進(jìn)口貨物 ●提供加工修理修配勞務(wù) ●提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),（二）低稅率（13%）的適用范圍,納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用按13%的低稅率計征增值稅 （1）糧食、食用植物油、鮮奶。 （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、

27、食用鹽。 （3）圖書、報紙、雜志。 （4）飼料、農(nóng)藥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零配件）、農(nóng)膜。 （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的除外。 ②音像制品。 ③電子出版物。 ④二甲醚 ⑤農(nóng)用挖掘機 ⑥養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品（

28、屬于農(nóng)機）。,（三）低稅率（11%）的適用范圍 納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 （四）低稅率（6%）的適用范圍 納稅人提供基本稅率、13%和11%以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。,（五）零稅率的適用范圍,1．納稅人出口貨物和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，報關(guān)出境的出口貨物，除另有規(guī)定的外，稅率為零。 2．境內(nèi)的單

29、位和個人銷售下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。 （1）國際運輸服務(wù)。 （2）航天運輸服務(wù)。 （3）向境外單位提供的完全在境外消費的列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù)；設(shè)計服務(wù)；廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)；電路設(shè)計及測試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓技術(shù)。 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、

30、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。 （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。 3．運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。,4.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的適用增值稅免稅政策。 境內(nèi)的單位或個人

31、提供程租服務(wù)用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租濕租服務(wù)由出租方適用增值稅零稅率。 境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承

32、運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。,5．境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。 服務(wù)和無形資產(chǎn)退稅率為其按照財稅（2016）36號第15條第（一）至

33、（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。 6．境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。,6．境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范

34、圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 7. 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與港、澳、臺有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。 8. 2016年4月30日前簽訂的合同，符合財稅〔2013〕106號附件4和財稅〔2015〕118號規(guī)定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策。,五、征收率的適用范圍,（一）小規(guī)模納稅人以下情況適用征收率 1. 小規(guī)模納稅人（除其他個

35、人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)。 2. 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）；小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)。 3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 4. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。 5. 小規(guī)模納稅人出租其取得的不

36、動產(chǎn)（不含個人出租住房）。 6. 其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。 7. 個人出租住房。 8. 個人將購買不足2年的住房對外銷售的。,財稅[2014]57號、財稅[2016]36號文件規(guī)定，一般納稅人下列行為可選擇按簡易計稅方式征稅： 1．一般納稅人銷售下列貨物，可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為： （1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位

37、是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織自產(chǎn)制成的生物制品。 （5）自來水。 （6）以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。,（二）國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的情況,（7）屬于增值

38、稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。 （8）增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。 （9）一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得扣除購進(jìn)自來水取得的增值稅專用憑證上注明增值稅額。桶裝飲用水不

39、屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。 （10）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： ① 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； ② 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；,2. 營改增試點一般納稅人的下列行為可以選擇簡易計稅方式，按3%征收率繳納增值稅 （1）提供的公共交通運輸服務(wù)。 （2）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

40、 （3）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。 （4）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。 （5）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日營改增前）的高速公路的車輛通行費。 （6）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。,（7）提供的電影放映服務(wù)；提供的倉儲服務(wù)；提供的裝卸

41、搬運服務(wù)；提供的收派服務(wù)；提供的文化體育服務(wù)。 （8）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)） （9）屬于一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。 （10）光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)

42、定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。,3. 營改增試點一般納稅人的下列行為可以選擇簡易計稅方式按5%征收率繳納增值稅,（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)。 （2）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。 （3）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)。 （4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。 （5

43、）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。 （6）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。 （7）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法。,（8）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為

44、銷售額的。 （9）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額的。 （三）扣繳增值稅適用的稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。,五、稅收優(yōu)惠,（一）法定免征增值稅的項目 1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 2．避孕藥品和用具。

45、 3．古舊圖書。是指向社會收購的古書和舊書。 4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 5．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 6．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 7．銷售自己使用過的物品。是指其他個人銷售自己使用過的物品。,（二）營改增試點實施辦法（財稅[2016]36號文件）規(guī)定過渡優(yōu)惠政策四十項,（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項

46、目 1．納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售財稅[2008]56號文件規(guī)定的有機肥料、有機－無機復(fù)混肥料和生物有機肥產(chǎn)品免征增值稅。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 2．對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的規(guī)定 （1）再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、以舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、污水處理勞務(wù)等實行免征增值稅的政策。

47、 （2）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥。 （3）以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。,（4）

48、以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。實行增值稅先征后退政策；部分新型墻體材料產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策；水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%，實行增值稅即征即退政策 3．對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社向本社社員銷售農(nóng)膜、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅 4．海關(guān)隔離區(qū)免稅商店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)內(nèi)隔離區(qū)提取免稅品的行為，不征收增值稅；但

49、免稅店銷售不屬于免稅的貨物，應(yīng)照章納稅。 5．轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 6．對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)單位的增值稅一般納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的征收增值稅，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 7．納稅人代行政管理部門收取的費用，凡同時符合：①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)

50、使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管、專款專用三個條件的，不征收增值稅。,8．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅牌照費，不作為價外費用征收增值稅。 9．納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政

51、策。對軟件產(chǎn)品交付使用后按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 10．增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 11．債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 12．各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)

52、電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額計征增值稅。,（四）增值稅即征即退優(yōu)惠 1．對納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實際稅負(fù)超過3%部分實行即征即退。 2．納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，納稅人應(yīng)分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。 3．自2013年1月1日至2017年12月31日，對動漫企業(yè)

53、銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，其增值稅實際稅負(fù)超過3%部分實行即征即退。 4．自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。 5．“營改增”試點納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。,6．經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租

54、服務(wù)，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 上述所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅

55、服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。,（五）扣減增值稅優(yōu)惠,1．退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè) （1）對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。 納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。 （2）對商貿(mào)企業(yè)

56、、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。,（3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年

57、12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。 按照財稅〔2014〕42號規(guī)定享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。,（六）增值稅起征點優(yōu)惠,小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，月銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。增

58、值稅起征點幅度如下: （1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5 000~20 000元（含本數(shù)）； （2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數(shù)）。 增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。 （七）放棄免稅 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并照照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。,（八）其他優(yōu)惠,1. 金融企業(yè)發(fā)

59、放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。 2. 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于京、滬、廣、深之外的地區(qū)。 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個

60、人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于京、滬、廣、深等市。 3. 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅項目與免稅減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 4. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時使用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇免稅或者適

61、用零稅率。,第二節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算,一、計稅方法概述 增值稅的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。 （一）一般計稅方法 一般計稅方法是以納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為）收取的銷項稅額抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予進(jìn)項稅額后的余額作為應(yīng)納增值稅的計稅方法。計算公式為： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)

62、期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用增值稅一般計稅方法計稅。,（二）簡易計稅方法,1. 簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算 簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計算應(yīng)納增值稅額的方法，簡易計稅方法不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為 應(yīng)納稅額＝銷售額&#

63、215;征收率 按簡易計稅方法計稅的兩種情況： （1）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用簡易計稅方法計稅。 （2）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為是指財稅（2014）57號、財稅（2016）36號附件2第一條第（六）~（十）款詳細(xì)規(guī)定的若干種應(yīng)稅行為。,（三）扣繳義務(wù)人適用的計稅方法,境外單位和個人在境內(nèi)提供

64、應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價款÷（1＋適用稅率）×適用稅率　　在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（不適用增值稅征收率），計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。,第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算,一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

65、（一）當(dāng)期銷項稅額的確認(rèn)與計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=銷售額×稅率 1.銷售額（納稅義務(wù)發(fā)生）的確認(rèn)時間 （1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，

66、為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,（3）視同銷售貨物行為第（3）至（8）項的，為貨物移送的當(dāng)天。 （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （5）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （6）委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出商品滿180天的當(dāng)

67、天。 （7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。,2.一般銷售方式下銷售額的確認(rèn)范圍 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。 價外費用包括的內(nèi)容：P.55 以下項目的內(nèi)容不包括在價外費用內(nèi)： （1）向購買方收取的銷項稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代

68、繳的消費稅。 （3）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 ②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)； ③所收

69、款項全額上繳財政。,（ 5）銷售貨物的同時代辦保險費等向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）收取的價外費用和沒收逾期包未退的裝物押金應(yīng)視為含稅收入，在征稅時先換算成為不含稅額，再并入銷售額。凡征收消費稅的貨物在計

70、征增值稅額時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)該當(dāng)折合為人民幣計算。折合率可以選擇銷售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣中間匯率。納稅人應(yīng)當(dāng)先確定采用何種折合稅率，折合率確定后12月不得變更。 【例2-1】ABC公司為一般納稅人，2017年3月向小規(guī)模納稅人銷售商品一批，開具的普通發(fā)票注明銷售額為234 000元，另收取包裝費1 170元。