2011第一章稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)概論

1、《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》,同 學(xué) 們： 你的稅收知識(shí)就是 企業(yè)的財(cái)富,本課程主要內(nèi)容簡(jiǎn)介,稅務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)概論增值稅及其會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅及其會(huì)計(jì)核算關(guān)稅及其會(huì)計(jì)核算出口貨物免退稅及其會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅及其會(huì)計(jì)核算資源稅及其會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算個(gè)個(gè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算土地增值稅及其會(huì)計(jì)核算其他稅種及其會(huì)計(jì)核算,教學(xué)內(nèi)容安排,,,,,,,,,,,,,本課程特點(diǎn),政策規(guī)定多且變化快

2、 內(nèi)容繁瑣 實(shí)用性強(qiáng),,1,增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,,2,出口貨物免退稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,企業(yè)所得稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,3,本課程重點(diǎn)與難點(diǎn),4,消費(fèi)稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,推薦本課程參考書目和期刊,參考書目1.《稅法》注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書2. 《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》 蓋地著 中國(guó)金融出版社3.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》蓋地著 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

3、 出版社期刊閱讀1. 《稅務(wù)研究》 2. 《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》3. 《中國(guó)稅務(wù)》 4. 《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《會(huì)計(jì)之友》,,參考網(wǎng)站:國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)稅網(wǎng)（中國(guó)稅務(wù)報(bào)）中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)中華稅網(wǎng)中華稅收咨詢網(wǎng)中國(guó)稅官大中華財(cái)稅網(wǎng)中國(guó)涉外稅務(wù)網(wǎng)（涉外稅務(wù)）中國(guó)稅務(wù)雜志社,第一章 稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)概論,本章主要內(nèi)容： 第一節(jié) 稅法的含義及作

4、用★ 第二節(jié) 稅法（稅制）的構(gòu)成要素★ 第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 第四節(jié) 我國(guó)稅收管理體制 第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述★,本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn),本章教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)了解稅法的作用及與其他法律的關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；理解稅法的含義和特征，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制，稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)；掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和稅法的構(gòu)成要素，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、原則。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：

5、 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和稅制的構(gòu)成要素，稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,第一個(gè)理念：,稅收與每一個(gè)人的日常生活息息相關(guān)。,會(huì)計(jì)職稱考試科目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目,注冊(cè)稅務(wù)師考試科目,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法（稅法）,會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法,稅法（一）稅法（二）稅務(wù)代理稅收相關(guān)法規(guī)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)相關(guān)考試,,,,,第二個(gè)理念：,稅法與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員的工作緊密相關(guān)。,第三個(gè)理念：,擴(kuò)展知識(shí)面，積累生活經(jīng)驗(yàn),稅 收

6、,1,☆稅收的產(chǎn)生、發(fā)展,稅 法,第一節(jié) 稅法的含義及作用,☆稅收的含義、特征,☆稅法的概念,☆稅法與其他法律的關(guān)系,☆稅收的法律關(guān)系,☆稅收的分類、職能作用,,,一 稅收,一、稅收1、稅收的產(chǎn)生（1）古代稅收的產(chǎn)生：捐、賦、租、 貢… … 夏王朝是中國(guó)古代最早出現(xiàn)的國(guó)家，它用貢賦形式向臣民進(jìn)行征收,禹根據(jù)各地離京畿的遠(yuǎn)近，土質(zhì)的肥瘠、高下，評(píng)定土地等級(jí)，征收收獲量十分之一的稅。,征收的原則：“禹別九州，量遠(yuǎn)近，制五服

7、，任土作貢，分田定稅，十一而賦?！?（2）現(xiàn)代稅收的產(chǎn)生,1720年英國(guó)南海公司事件 1844年英國(guó)頒布世界上第一部《公司法》 公司、股東雙重納稅 避稅,稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：,一是經(jīng)濟(jì)條件即私有制的存在；二是社會(huì)條件即國(guó)家的產(chǎn)生和 存在。,1.以古老的簡(jiǎn)單直接稅為主的稅收制度 (奴隸社會(huì)和封建社會(huì)）2.

8、以間接稅為主的稅收制度 （資本主義社會(huì)初期 ）3.以所得稅為主的稅收制度4.以所得稅和間接稅并重的稅收制度,,2、稅收的含義,,稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，由政府利用法律手段，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。,主體,目的,方式,依據(jù),結(jié)果,對(duì)象,,,,,,,,國(guó)債,國(guó)企上繳的利潤(rùn),,,罰沒收入,,政府規(guī)費(fèi)收入,,財(cái)政收入,,稅 收,我國(guó)稅收收入、財(cái)政收入情況 (單位:億元)

9、,（1）征稅主體：國(guó)家（2）基本范疇：分配生產(chǎn) 分配：國(guó)家——財(cái)政 交換 消費(fèi) 銀行——信貸 企業(yè)——財(cái)務(wù),,,,,（3）分配對(duì)象：社會(huì)產(chǎn)品（4）分配形式：實(shí)物或貨幣（5）分配目的：滿足國(guó)家財(cái)政職能（6）分配依據(jù)：法律（7）分配手段：強(qiáng)制性,3、稅收的特征,強(qiáng)制性：以國(guó)家法律法令作為依

10、據(jù)。是稅收與公債、規(guī)費(fèi)、公產(chǎn)、捐款的區(qū)別點(diǎn)。（保證）,,無償性：國(guó)家征稅后，稅款不再直接返還給納稅人。是稅收與公債、規(guī)費(fèi)、捐款的區(qū)別點(diǎn)。(核心）,固定性：征稅之前規(guī)定了征收標(biāo)準(zhǔn)。是稅收與罰沒收入的區(qū)別。,,4、稅收的職能作用,1、組織財(cái)政收入，保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要2、鼓勵(lì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)3、貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)消費(fèi)+投資+政府支出=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄+稅收4、調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕5、維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交

11、往，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,富人 窮人稅前收入 100000元 1000元貧富差距 100倍個(gè)人所得稅 28985元 0稅后收入 71015元 1000元貧富差距 71倍福利

12、 0 28985元貧富差距 2.37倍,按征收對(duì)象不同,按稅收收入歸屬和管轄權(quán)不同,流轉(zhuǎn)稅,所得稅,地方稅,中央地方共享稅,中央稅,5、稅收的分類,財(cái)產(chǎn)稅,行為稅,資源稅,消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。,中央地方共享稅種比例劃分,按稅收與價(jià)

13、格關(guān)系不同,按計(jì)稅依據(jù)不同,價(jià)內(nèi)稅,價(jià)外稅,從量稅,復(fù)合計(jì)稅,從價(jià)稅,5、稅收的分類,按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁,間接稅,直接稅,所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅等,價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別,二、稅法的含義,稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的關(guān)系：,（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,（2）稅收是稅法確定的具體內(nèi)容,有稅必有法、無法不成稅,（一）稅收法律關(guān)系構(gòu)成

14、 任何法律關(guān)系都是由三方面構(gòu)成，權(quán)利的主體、客體和法律關(guān)系的內(nèi)容。1、權(quán)利主體 雙主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人 在法律地位上是平等的 雙方的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等,三、稅收的法律關(guān)系,2、權(quán)利客體：就是征稅對(duì)象3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 就是權(quán)利主體享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)（2）納稅人的權(quán)利和義務(wù),三、稅收的法律關(guān)系,,權(quán)利主體,權(quán)利客體,,稅收法律關(guān)系的內(nèi)容,（指征納雙方）,（指

15、征稅對(duì)象）,一方是征稅機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān) ）,另一方是納稅人（法人、自然人和其他組織、在華的外籍人等）,,是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如：流轉(zhuǎn)稅,,是征稅機(jī)關(guān)和納稅人所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。,（稅法的靈魂）,,三、稅收的法律關(guān)系,稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,,,三、稅收的法律關(guān)系,（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律事實(shí)如：納稅人開業(yè)、停業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)征滯

16、納金、罰款申請(qǐng)復(fù)議、提起訴訟等,四、稅法的作用,1、稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律方式。2、稅法是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段。3、稅法是國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具。4、稅法是國(guó)家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律 依據(jù)。5、稅法是國(guó)家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,（一）稅法與《憲法》的關(guān)系 《憲法》是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國(guó)家法律

17、的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。 《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。,（二）稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（

18、熟悉）,（三）稅法與《刑法》的關(guān)系 稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,（四）稅法與《行政法》的關(guān)系 稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政

19、法的一般特性。 稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)， 行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。,五、稅法與憲法、民法、刑法、行政法 的關(guān)系（熟悉）,六、了解我國(guó)稅收法規(guī)的立法原則（了解）,★ 1、公平合理的原則★ 2、民主決策的原則★ 3、從實(shí)際出發(fā)的原則★ 4、原則性和靈活性相結(jié)合的原則★ 5、穩(wěn)定性、連續(xù)性、與

20、廢、改、立結(jié)合的原則,一、稅收制度概念 二、稅收制度的構(gòu)成要素 三、稅法的分類,第二節(jié) 稅制（稅法）構(gòu)成要素,一、稅收制度概念,稅收制度：簡(jiǎn)稱稅制，是指在一定課稅權(quán)主體下，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的各種稅收及其相關(guān)要素所組成的法律法規(guī)體系。,誰征收,在哪個(gè)范圍征收,有哪些稅種,稅制要素,表現(xiàn)形式,,,稅收制度,,廣義稅制,狹義稅制,僅指各稅種的基本法律制度 （舉例）,稅收基本法規(guī)+稅收管理體制+稅收征管制度+稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度等

21、（舉例）,二、稅收制度的構(gòu)成要素（稅收實(shí)體法）,總則（立稅依據(jù)、立法目的、適應(yīng)原則等）納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目（征稅范圍的具體化）稅率納稅環(huán)節(jié)（商品從生產(chǎn)到分配的環(huán)節(jié)）納稅期限（什么時(shí)候繳稅，多長(zhǎng)時(shí)間交一次）納稅地點(diǎn)（具體履行義務(wù)的地點(diǎn)）減稅免稅罰則（處罰措施）附則（解釋權(quán)、生效時(shí)間等）,2.納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。納稅人也稱納稅主體。,納稅人，包括法人和自然人。,納稅義務(wù)

22、人（納稅主體）相關(guān)的概念有：1.代扣代繳義務(wù)人-按稅法規(guī)定負(fù)有代扣稅款義務(wù)的人 有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)和單位。2.代征人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。3.納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位和個(gè)人，是納稅人 的有效集合。4.名義納稅人和實(shí)際納稅人：即負(fù)稅人和納稅人。 負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收的稅款的人,2.納稅義務(wù)人,納稅人與負(fù)稅人是否一致？,納稅人,負(fù)稅人,

23、增值稅的納稅人是銷售該項(xiàng)貨物的企業(yè)和單位，而其負(fù)稅人則是購買該項(xiàng)貨物的企業(yè)和單位。 二者不一致,企業(yè)所得稅的納稅人是有所得的企業(yè)，其負(fù)稅人也是繳納該稅的企業(yè)人。 二者一致,課稅對(duì)象（或課稅客體）：是指對(duì)什么征稅，這里的“什么” 就是征稅對(duì)象，即征稅的目的物.例如增值稅:商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中產(chǎn)生的增值額。,3 .征稅對(duì)象（區(qū)分不同稅種的標(biāo)志）,1.可以作為征稅對(duì)象的，一

24、般包括物品、收入和行為三大類：舉例：,3 .征稅對(duì)象,消費(fèi)稅---各種應(yīng)稅消費(fèi)品,營(yíng)業(yè)稅----營(yíng)業(yè)收入,個(gè)人所得稅---個(gè)人的各項(xiàng)所得,屠宰稅---屠宰行為,思考：還有哪些可以做為課稅對(duì)象？,2.相關(guān)概念：計(jì)稅依據(jù)（稅基）—征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計(jì)稅依據(jù)量化的方式不同，征稅方式可分為兩類： 從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征稅源——稅收收入的來源房產(chǎn)稅征稅對(duì)象：房產(chǎn) 計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)

25、的價(jià)值（100萬元）稅源：房產(chǎn)給納稅人帶來的收益,3 .征稅對(duì)象,征稅對(duì)象的數(shù)量化,以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù),以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、體積為計(jì)稅依據(jù),4. 稅目(征稅對(duì)象的具體化),某人某月取得如下收入：工資收入3000元 工資薪金所得兼職收入1000元 勞務(wù)報(bào)酬所得中獎(jiǎng)收入20000元 偶然所得房屋出租收入2000元 財(cái)產(chǎn)租賃所得

26、,,,,,例：“消費(fèi)稅 ”中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品,14類,稅率：是應(yīng)納稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的法定比例或額度，它是計(jì)算稅額的尺度。 我國(guó)現(xiàn)行稅率：比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率 ——超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅） ——超率累進(jìn)稅率 （土地增值稅）,應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率（單位稅額）,5 .稅率,稅率,解決的是對(duì)什么征稅的問題,,解決的是征多少的問題,,解決的是對(duì)誰征稅的問題,,稅制的三個(gè)基本構(gòu)成要

27、素,,稅率——比例稅率,比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。,營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營(yíng)業(yè)額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。,我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率,稅率——定額稅率,定額稅率：它是按照征稅對(duì)象的一定的實(shí)物量，直接確定一個(gè)應(yīng)繳稅款的數(shù)額，故又稱“固定稅額”。,消費(fèi)稅中，黃酒的稅率:240元/噸， 汽油(無鉛)0.2元/升， 汽油(含鉛)

28、 0.28元/升。,定額稅率與比例稅率的區(qū)別在于計(jì)稅依據(jù)不同，比例稅率一般適用于從價(jià)計(jì)征，定額稅率則適用于從量計(jì)征。,累進(jìn)稅率的類別,累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)不同，可分為依額累進(jìn)和依率累進(jìn)；其累進(jìn)方式也有兩種：按征稅對(duì)象的全部數(shù)量累進(jìn)和只對(duì)征稅對(duì)象超過一定量的部分累進(jìn)。將不同的累進(jìn)依據(jù)和不同的累進(jìn)方式交叉組合，可形成全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)等多種累進(jìn)稅率。通常使用的是超額累進(jìn)稅率。我國(guó)目前還有超率累進(jìn)稅率,5% 500 10% 2

29、000 15% 5000 20% 超額累進(jìn) 全額累進(jìn),,,,,,,,,,,,,超率累進(jìn)稅

30、率以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。,目前稅率使用情況,,生產(chǎn),批發(fā),零售,消費(fèi),,,,征稅點(diǎn),作用點(diǎn),,,生產(chǎn),批發(fā),6.納稅環(huán)節(jié),從生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié),1、全環(huán)節(jié)納稅：即商品每流轉(zhuǎn)一次，繳一次稅。稱多次課征制。如增值稅。2、特定環(huán)節(jié)納稅：在全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇其中一個(gè)或兩個(gè)環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)，稱為一次課征制或兩次課征制。如消費(fèi)稅實(shí)行一次課

31、征制。,7 納稅期限 結(jié)算期限 按期納稅 報(bào)繳期限 按次納稅,,,,,,,,1月1日,2月10日,1月31日,結(jié)算期限,申報(bào) 繳納,,,（1）按期納稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等（2）按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期 限。如耕地占用稅等。（3）按年征收，分期預(yù)繳。即按規(guī)

32、定的期限預(yù)繳稅款， 年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。如企業(yè)所得稅等。,8 .納稅地點(diǎn),納稅地點(diǎn)是納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。 一般是采用屬地原則，根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的具體納稅地點(diǎn)。,稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)——起征點(diǎn)：課稅對(duì)象數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，全額征稅；——免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除

33、后的剩余部分征稅；——項(xiàng)目扣除：從課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額——跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補(bǔ)以前年度的虧損稅率式減免：直接降低稅率,9 .減免稅,起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別,【例題】假定某稅種的稅率是10%，張三的應(yīng)稅收入為999元，李四的應(yīng)稅收入為1001元。當(dāng)起征點(diǎn)為1000元時(shí)：張三應(yīng)交稅額為？李四應(yīng)交稅額為？當(dāng)免征額為1000元時(shí)：張三應(yīng)交稅額為？李四應(yīng)交稅額為？,0元,1001×10%＝100.10元,（1001－1

34、000)×10%＝0.10元,0元,10.罰則：法律責(zé)任 11.附則,,,三稅法的分類,,按基本內(nèi)容和效力不同：,按功能作用 不同,以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn),,按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同,,,,稅收基本法,稅收普通法,稅收實(shí)體法,稅收程序法,流轉(zhuǎn)稅法,資源稅法,行為目的稅法,所得稅法,財(cái)產(chǎn)稅法,國(guó)內(nèi)稅法,國(guó)際稅法,外國(guó)稅法,第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,◆ 我國(guó)稅制的建立與發(fā)展 ◆ 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 ◆

35、 我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu),一、我國(guó)稅制的建立與發(fā)展,(一)新中國(guó)稅制的建立,◇1950年1月頒布實(shí)施《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》和《全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》。,(二)稅制建設(shè)中的簡(jiǎn)并,◇1.1953年修正稅制?！?2.1958年稅制改革（試行工商統(tǒng) 一稅）、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制◇ 3.1973年試行工商稅.（簡(jiǎn)化稅制）,(四)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制改革,◇（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。建立增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅并立、雙層次調(diào)節(jié)的稅

36、制?！?（2）所得稅制的改革。◇ （3）其他各稅的改革?！?（4）稅收征管的改革,(三)新時(shí)期的稅制建設(shè),◇1．1980－1981年建立涉外稅制。◇ 2．1983－1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅?！?3．1984年工商稅制的全面改革?！?4．1985－1993年的稅制調(diào)整和改革。,2004.分布實(shí)施稅收制度改革我國(guó)新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動(dòng),我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,,稅收實(shí)體法,稅收程序法,,,1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)

37、負(fù)責(zé)征收的18種工商稅,2.由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的：關(guān)稅（包括行郵稅）船舶噸稅，代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，適用《稅收征管法》,2.由海關(guān)征收的稅種，適用《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》,二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,3. 由財(cái)政部門征收的稅種，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定,3.由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收的：契稅、耕地占用稅，1996年起劃歸國(guó)家稅務(wù)總局征管,三、我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu),以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)間接稅：增值稅、消

38、費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 60％直接稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 25％其他輔助稅種 15％ 占全部稅收收入的比重,,,生產(chǎn)加工,國(guó)內(nèi),國(guó)外,,購買,,關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅,,,房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅印花稅,,產(chǎn)品銷售,,,

39、增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加土地增值稅資源稅,利潤(rùn)形成,,,個(gè)人所得稅,,企業(yè)所得稅,留利使用,,,契稅,我國(guó)現(xiàn)行稅法在的各環(huán)節(jié)的分布,我國(guó)現(xiàn)行稅制概況（征收對(duì)象）,,第四節(jié) 我國(guó)稅收管理體制,1、稅收管理體制2、稅收立法權(quán)的劃分3、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分,稅收管理體制,,稅收立法權(quán),稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),☆稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。,1、稅收管理體制,稅收政策的制定權(quán)，稅收法令，法規(guī)的解釋

40、權(quán)，調(diào)整權(quán)等,包括稅種的開征，停征權(quán)，稅收征收管理權(quán)，減免稅和加稅的權(quán)力。,2、稅收立法權(quán)的劃分,第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。,1、全國(guó)性稅種的立法權(quán)屬于全國(guó)人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)。,2、由全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定頒布具有全國(guó)意義的稅收暫行條例。,4、經(jīng)全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，國(guó)家稅務(wù)主管部門有稅收

41、條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。,3、由全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率的權(quán)力。,2、稅收立法權(quán)的具體劃分,5、省人代會(huì)及常委會(huì)，不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法的前提下，可根據(jù)自己地方的具體情況，有權(quán)開征全國(guó)性稅種以外的地方稅種。,6、經(jīng)省人大及常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定實(shí)施細(xì)則，調(diào)整稅目稅率的權(quán)力，還可在全國(guó)性地方條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適用稅率或稅額。,2

42、、稅收立法權(quán)的具體劃分,,稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),,稅款征收管理權(quán),稅務(wù)稽查權(quán),稅務(wù)檢查權(quán),稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán),其他稅務(wù)管理權(quán),3、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分,我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,,地方稅務(wù)系統(tǒng),?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局,,省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng),地區(qū)（地級(jí)市、自治洲、盟）地主稅務(wù)局,,地區(qū)、地級(jí)市、自治洲、盟國(guó)家稅務(wù)局,縣、縣級(jí)市、旗國(guó)家稅務(wù)局、征收分局、稅務(wù)所,縣（縣級(jí)市、旗）地主稅務(wù)局、征收分局、稅務(wù)

43、所,3、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分,國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：☆增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，☆鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，☆中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，證券交易稅(開征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅)，☆個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)

44、蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分,地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：☆營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅(不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分)，☆資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,★學(xué)習(xí)稅法與學(xué)其他法律的

45、區(qū)別,※ 其他法律的學(xué)習(xí)，主要從權(quán)利和義務(wù)的角度把握，或者是應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,※ 稅法的學(xué)習(xí)中，權(quán)利和義務(wù)并不很重要，重點(diǎn)在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)后如何計(jì)算繳納稅款？如企業(yè)、個(gè)人取得收入后該繳納多少稅款？,※至于違反了稅收法律該承擔(dān)哪些責(zé)任，在整個(gè)稅收法律規(guī)范中，這方面的規(guī)定占整個(gè)稅法的內(nèi)容不足2%。因此，學(xué)習(xí)稅法是從經(jīng)濟(jì)的角度去學(xué)，而不是從法律的角度去學(xué)。,,,概念和特點(diǎn),核算對(duì)象、目標(biāo),概論,,A,,B,稅務(wù)會(huì)

46、計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較,,D,基本前提基本原則,,C,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展:稅收與會(huì)計(jì) 稅務(wù)與納稅人會(huì)計(jì)的關(guān)系，從歷史上觀察，大致經(jīng)歷了以下階段: 稅務(wù)與會(huì)計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互借鑒、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所 得與納稅所得彼此—致的發(fā)展時(shí)期。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)，對(duì)象等差異，最 終停止了兩者相互仿效的

47、初級(jí)發(fā)展做法，朝著完善各自的學(xué)科方 向 發(fā)展。,典型事例,美國(guó)事例,1 各自為政：,2 合二為一:,3 適當(dāng)分離:,第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,(二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義：,思考：稅收與法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響一樣嗎？,概念：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式， 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。,1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）2.成本費(fèi)用額3.利潤(rùn)與收益額4.財(cái)產(chǎn)額 5

48、 行為稅額,,計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù),稅款的計(jì)算 與核算,稅收滯納金與罰款、罰金,稅款的繳納、退補(bǔ)與減免,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：主要是向各信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息 。1.依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。2.正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，認(rèn)真協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。3.合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。,基本前提,,①納稅主體,②持續(xù)經(jīng)營(yíng),指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

49、，包括自然人和法人。,納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在原因,③貨幣的時(shí)間價(jià)值,④納稅年度,,,指納稅人按照稅法規(guī)定所選定的納稅年度期間。,,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提：,⑤年度會(huì)計(jì)核算,,思考：會(huì)計(jì)主體一定是納稅主體嗎？而納稅主體一定是會(huì)計(jì)主體嗎？,⑤配比原則,⑥確定性原則(所得稅的稅前扣除）,⑦可預(yù)知性原則,⑧合理性原則,⑨稅款支付能力原則,⑩籌劃性原則,①稅法導(dǎo)向原則（稅法遵從原則）,③以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則,②修正的應(yīng)計(jì)制原則(

50、現(xiàn)金流動(dòng)原則),④劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益的原則,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本原則,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本原則,1、稅法導(dǎo)向原則（稅法遵從原則）2、修正的應(yīng)計(jì)制原則(現(xiàn)金流動(dòng)原則) 第一、必須考慮稅款支付能力原則 第二、確定性的需要 第三、保護(hù)政府財(cái)政稅收入3、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則4、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益的原則 思考：營(yíng)業(yè)收益與資本收益有什么區(qū)別,,5、配比原則： 指在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí)，應(yīng)按稅法確定收

51、入（法定收入）并界定同期可扣除的費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配期間扣除。6、確定性原則(所得稅的稅前扣除）： 指在所得稅的會(huì)計(jì)處理過程中，按稅法規(guī)定，納稅人扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額應(yīng)確定。7、可預(yù)知性原則8、合理性原則9、稅款支付能力原則10、籌劃性原則,,六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),,,,,,,,法定性,廣泛性,獨(dú)立性,統(tǒng)一性,特點(diǎn),國(guó)家稅收法律法規(guī),所有自然人和法人都是納稅義務(wù)人,同一稅種適用的

52、不同納稅人具有統(tǒng)一性和規(guī)范性,核算原則獨(dú)立核算方法獨(dú)立核算內(nèi)容獨(dú)立,七、稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素,,1.計(jì)稅依據(jù),2.應(yīng)稅收入,3.扣除費(fèi)用,4.應(yīng)稅所得,5.應(yīng)納稅額,八、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較,,兩者的聯(lián)系,兩者的區(qū)別,稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在計(jì)量單位、使用的文字和通用的基本會(huì)計(jì)原則等方面，都是相同的。,1.目的不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息 為內(nèi)外服務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)正確履 行納稅義務(wù)。,2.對(duì)象不同：財(cái)

53、務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣計(jì) 量的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；稅務(wù)會(huì)計(jì) 與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,3.核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合（收益確認(rèn)和費(fèi)用扣除）。,4.計(jì)算損益程序不同：“會(huì)計(jì)所得” 和“納稅所得”,九、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的比較,,,⒈主體不同:,,稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是納稅人,稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家稅收的征收機(jī)關(guān),⒉對(duì)象不同 :,,稅務(wù)會(huì)計(jì)：納

54、稅人從發(fā)生納稅義務(wù)到繳納稅 款為止的全過程,稅收會(huì)計(jì)：稅收資金及其運(yùn)動(dòng),⒊核算的依據(jù)不同:,,稅務(wù)會(huì)計(jì)：稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅收會(huì)計(jì)：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和稅收會(huì) 計(jì)核算辦法以及稅法,⒋ 記賬基礎(chǔ)不同:,,稅務(wù)會(huì)計(jì)：通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,稅收會(huì)計(jì)：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí) 現(xiàn)制相結(jié)合,典型事例： （Back）,1909年初，美國(guó)國(guó)會(huì)通

55、過了《所得稅法案》，但它忽視了當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)方法，激起了會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)烈反對(duì)。,當(dāng)年12家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表公開信，指出《所得稅法案》中存在“錯(cuò)誤”，是“絕對(duì)不宜采用的”，“違背了所有正確的會(huì)計(jì)原則”。,還有些人質(zhì)問國(guó)會(huì)為什么不事先征詢會(huì)計(jì)團(tuán)體的意見，為什么沒有損失移后扣減的規(guī)定，為什么只有公司直接投資成本才允許計(jì)提折舊，而不普遍使用備抵資產(chǎn)賬等，認(rèn)為“稅務(wù)當(dāng)局犯了一個(gè)錯(cuò)誤，他們多次在缺乏會(huì)計(jì)理論知識(shí)的情況下作出理論上的決策”。,美國(guó)

56、財(cái)政部被迫于當(dāng)年12月正式發(fā)文，允許根據(jù)應(yīng)計(jì)制確認(rèn)收益，這是會(huì)計(jì)第一次成功地動(dòng)搖了所得稅法，允許公司估算財(cái)務(wù)年度的期末庫存。,美國(guó)事例： （Back）,1916年，美國(guó)稅收法第一次規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，從而使稅務(wù)與會(huì)計(jì)密不可分，也擴(kuò)大了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。同年，美國(guó)聯(lián)邦法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報(bào)單。,1921年，聯(lián)邦法允許使用壞賬備抵法、凈損失移后扣，以及合并收益的