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1、1會(huì)計(jì)審計(jì):“破”與“立”的辯證會(huì)計(jì)審計(jì):“破”與“立”的辯證西方發(fā)達(dá)國(guó)家堪稱(chēng)先進(jìn)的審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度讓國(guó)內(nèi)不少人士稱(chēng)羨不已,而歷經(jīng)百年錘煉的國(guó)際“五大所”的公信力也一再為許多人所稱(chēng)道,尤其是當(dāng)銀廣夏、麥科特事件曝光以后。但是,像大家所知道的那樣,這些先進(jìn)的法規(guī)制度并不是在一夜之間忽然生成的,而是在發(fā)生了一次又一次的審計(jì)案件以后,用血的教訓(xùn)換來(lái)的;而“五大所”的公信力也正是在經(jīng)歷了一些重大的審計(jì)失敗和賠償之后,在不斷修正、提高自己的審計(jì)
2、方法和水平基礎(chǔ)上,才逐步得來(lái)的。所以,有人說(shuō),在西方許許多多嚴(yán)密的審計(jì)法規(guī)后面,其實(shí)可能都有一個(gè)說(shuō)來(lái)話(huà)長(zhǎng)的審計(jì)故事。業(yè)界也有把西方審計(jì)史稱(chēng)作是一部審計(jì)案例史的說(shuō)法。如20世紀(jì)20年代,在美國(guó)發(fā)生的“弗雷德.斯特公司的審計(jì)案例”,使應(yīng)收帳款的詢(xún)證最終成為國(guó)際審計(jì)界極其重視的審計(jì)程序;該案也在業(yè)界第一次提出一個(gè)問(wèn)題:那些審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者,在使用了有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表而受到損失時(shí),是否有權(quán)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行賠償?而20世紀(jì)70年代的美
3、國(guó)“馬蒂爾公司(以生產(chǎn)芭比娃娃而聞名)的審計(jì)案例”的發(fā)生,則讓負(fù)責(zé)該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信公司不得不想盡一切辦法來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):如決定實(shí)行“審計(jì)合伙人輪換制度”,對(duì)負(fù)責(zé)與客戶(hù)簽約的合伙人,每5年輪換一次,此后不久美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了相同要求;又如實(shí)行“第二合伙人復(fù)核制”,規(guī)定除了負(fù)責(zé)簽約的合伙人審核之外,還必須由不負(fù)責(zé)簽約的另一合伙人來(lái)復(fù)核工作底稿……種種案例,不一而足。但是,值得注意的是,所有這些重大審計(jì)案的結(jié)局都
4、有一個(gè)共同點(diǎn),那就是一些更加嚴(yán)密的相關(guān)規(guī)定或法規(guī)誕生了。也就是說(shuō),在一些具有“破壞性”的審計(jì)失敗事件中,“立”起了一系列更加完善的法規(guī)。羅馬帝國(guó)不是一天之內(nèi)建成的。就是在經(jīng)歷了一些重大的審計(jì)案例,并及時(shí)從沉痛的教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)之后,西方的審計(jì)法規(guī)才會(huì)有今天的模樣。我國(guó)的審計(jì)史只有短短的幾十年,而且我國(guó)正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡,在過(guò)渡期間的審計(jì)環(huán)境非常復(fù)雜,要想建立完善的審計(jì)法規(guī)和制度,并非一朝一夕之功,即使國(guó)際上已經(jīng)有現(xiàn)成的比較完善的
5、法規(guī)制度可以借鑒。據(jù)此,有人認(rèn)為,銀廣夏、麥科特等審計(jì)事件的發(fā)生,是我國(guó)審計(jì)史上并不容易逾越的過(guò)程,完全不必大驚小怪。我們不想去探討這種說(shuō)法是否正確,我國(guó)是否必須經(jīng)歷銀廣夏、麥科特事件。而且國(guó)內(nèi)對(duì)這些事情“大驚小怪”的批判在目前的國(guó)情下可能也是應(yīng)該的,這種批判在我國(guó)的力度并不小,甚至有些相關(guān)事務(wù)所都已經(jīng)被取締。該“破”的已經(jīng)“破”了,但是在“破”完之后,如何“立”起來(lái),如何總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)部門(mén)如何在沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上齊心協(xié)力盡快完善目前的法
6、規(guī)制度,才是更重要的,才不會(huì)讓人覺(jué)得這僅僅是一股整頓之風(fēng),才會(huì)對(duì)后來(lái)者起到真正的約束作用。這才是國(guó)際上諸多重大審計(jì)案例給我們的啟示。尤其對(duì)于已經(jīng)接受入市考驗(yàn)的我國(guó)來(lái)說(shuō),要監(jiān)管的不僅僅是國(guó)內(nèi)所,也包括國(guó)際所,“立”的速度不能再被繁文縟節(jié)拖慢了。試想,我國(guó)尚沒(méi)有民事賠償制度,如果是國(guó)際大所犯了事,究竟該賠償還是取締呢?1會(huì)計(jì)審計(jì):“破”與“立”的辯證會(huì)計(jì)審計(jì):“破”與“立”的辯證西方發(fā)達(dá)國(guó)家堪稱(chēng)先進(jìn)的審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度讓國(guó)內(nèi)不少人士稱(chēng)羨不已
7、,而歷經(jīng)百年錘煉的國(guó)際“五大所”的公信力也一再為許多人所稱(chēng)道,尤其是當(dāng)銀廣夏、麥科特事件曝光以后。但是,像大家所知道的那樣,這些先進(jìn)的法規(guī)制度并不是在一夜之間忽然生成的,而是在發(fā)生了一次又一次的審計(jì)案件以后,用血的教訓(xùn)換來(lái)的;而“五大所”的公信力也正是在經(jīng)歷了一些重大的審計(jì)失敗和賠償之后,在不斷修正、提高自己的審計(jì)方法和水平基礎(chǔ)上,才逐步得來(lái)的。所以,有人說(shuō),在西方許許多多嚴(yán)密的審計(jì)法規(guī)后面,其實(shí)可能都有一個(gè)說(shuō)來(lái)話(huà)長(zhǎng)的審計(jì)故事。業(yè)界也有
8、把西方審計(jì)史稱(chēng)作是一部審計(jì)案例史的說(shuō)法。如20世紀(jì)20年代,在美國(guó)發(fā)生的“弗雷德.斯特公司的審計(jì)案例”,使應(yīng)收帳款的詢(xún)證最終成為國(guó)際審計(jì)界極其重視的審計(jì)程序;該案也在業(yè)界第一次提出一個(gè)問(wèn)題:那些審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者,在使用了有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表而受到損失時(shí),是否有權(quán)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行賠償?而20世紀(jì)70年代的美國(guó)“馬蒂爾公司(以生產(chǎn)芭比娃娃而聞名)的審計(jì)案例”的發(fā)生,則讓負(fù)責(zé)該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信公司不得不想盡一切辦法來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
9、:如決定實(shí)行“審計(jì)合伙人輪換制度”,對(duì)負(fù)責(zé)與客戶(hù)簽約的合伙人,每5年輪換一次,此后不久美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了相同要求;又如實(shí)行“第二合伙人復(fù)核制”,規(guī)定除了負(fù)責(zé)簽約的合伙人審核之外,還必須由不負(fù)責(zé)簽約的另一合伙人來(lái)復(fù)核工作底稿……種種案例,不一而足。但是,值得注意的是,所有這些重大審計(jì)案的結(jié)局都有一個(gè)共同點(diǎn),那就是一些更加嚴(yán)密的相關(guān)規(guī)定或法規(guī)誕生了。也就是說(shuō),在一些具有“破壞性”的審計(jì)失敗事件中,“立”起了一系列更加
10、完善的法規(guī)。羅馬帝國(guó)不是一天之內(nèi)建成的。就是在經(jīng)歷了一些重大的審計(jì)案例,并及時(shí)從沉痛的教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)之后,西方的審計(jì)法規(guī)才會(huì)有今天的模樣。我國(guó)的審計(jì)史只有短短的幾十年,而且我國(guó)正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡,在過(guò)渡期間的審計(jì)環(huán)境非常復(fù)雜,要想建立完善的審計(jì)法規(guī)和制度,并非一朝一夕之功,即使國(guó)際上已經(jīng)有現(xiàn)成的比較完善的法規(guī)制度可以借鑒。據(jù)此,有人認(rèn)為,銀廣夏、麥科特等審計(jì)事件的發(fā)生,是我國(guó)審計(jì)史上并不容易逾越的過(guò)程,完全不必大驚小怪。我們不
11、想去探討這種說(shuō)法是否正確,我國(guó)是否必須經(jīng)歷銀廣夏、麥科特事件。而且國(guó)內(nèi)對(duì)這些事情“大驚小怪”的批判在目前的國(guó)情下可能也是應(yīng)該的,這種批判在我國(guó)的力度并不小,甚至有些相關(guān)事務(wù)所都已經(jīng)被取締。該“破”的已經(jīng)“破”了,但是在“破”完之后,如何“立”起來(lái),如何總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)部門(mén)如何在沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上齊心協(xié)力盡快完善目前的法規(guī)制度,才是更重要的,才不會(huì)讓人覺(jué)得這僅僅是一股整頓之風(fēng),才會(huì)對(duì)后來(lái)者起到真正的約束作用。這才是國(guó)際上諸多重大審計(jì)案例給我們
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