《稅收理論與稅收政策研究》課程(2014講義)

1、1《稅收理論與稅收政策研究》課程《稅收理論與稅收政策研究》課程第一章第一章稅收的起源、發(fā)展與稅收涵義理論研究稅收的起源、發(fā)展與稅收涵義理論研究“稅”字來源在中國文字史上，“什么時(shí)候被創(chuàng)造出來沒有明確的記載據(jù)史學(xué)家初步考證殷墟甲骨文和商周金文中沒有發(fā)現(xiàn)稅字。它的最早運(yùn)用當(dāng)推《春秋》所載魯宣公十五年(公元前594)的“初稅畝”其后是《左傳哀公二年》的“初周人與范氏田公孫龐稅焉”。二者均發(fā)生在春秋中期以后，彼此相隔一百年一在魯國一在晉國。稅字

2、的原始意義相當(dāng)于“脫”，引申為“舍”、“釋”、“遺人”之義，用在征斂上就是疏送、給人一份財(cái)物。后來與貢、賦混用，釋為賦、斂、租等等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，稅字的意義不斷簡化，在現(xiàn)代漢語中基本上成為稅收的簡稱。第一節(jié)稅收的起源與發(fā)展研究一、稅收產(chǎn)生和存在的一般前提條件1、社會(huì)公共需要、國家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生和存在的社會(huì)前提。2、廣泛的剩余產(chǎn)品生產(chǎn)是稅收產(chǎn)生和存在的物質(zhì)前提。二、稅收的發(fā)展1稅收名稱的演變發(fā)展。中國：有貢、助、徹、賦、

3、稅、租、捐、課、調(diào)、役、銀、錢等，其中使用范圍較廣的是貢、賦、租、稅、捐幾種。奴隸社會(huì)一般稱貢、助、徹；封建社會(huì)用租、調(diào)、賦、稅；社會(huì)主義社會(huì)則用稅。2征收形式的演變發(fā)展稅收的征收形式由力役、實(shí)物發(fā)展到貨幣形式。奴隸社會(huì)一般采用力役、實(shí)物形式；封建社會(huì)采用力役、實(shí)物、貨幣三種形式；社會(huì)主義社會(huì)除原農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)物外，其余采用貨幣形式。3稅制結(jié)構(gòu)的演變發(fā)展以直接稅和間接稅占稅收比重劃分，稅制結(jié)構(gòu)一般經(jīng)歷了如下三個(gè)過程：第一，以直接稅為主的原

4、始稅收制度。如土地稅與人頭稅等。第二，以間接稅為主的稅收制度。商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接稅逐漸降到次要地位，而讓位給對商品課征的間接稅。第三，直接稅和間接稅并行的現(xiàn)代稅收制度。資本主義國家一般以直接稅——所得稅為主，間接稅為輔。中國目前以間接稅——流轉(zhuǎn)稅為主，隨著稅收制度的不斷完善，所得稅也必將成為名符其實(shí)的主體稅種。4稅收法制的演變發(fā)展稅收法制經(jīng)歷了一個(gè)由簡單的到復(fù)雜，由不完善到完善的發(fā)展過程。中國奴隸社會(huì)的貢法、助法、徹法是最簡單的征

5、收規(guī)定；春秋時(shí)期魯國的“初稅畝”從法律上確定了對私人土地征稅；唐代的“租庸調(diào)法”和“兩稅法”；明朝的“一條鞭法”；清朝的“攤丁入畝”。現(xiàn)代西方國家十分重視稅收法制的建設(shè)。中國社會(huì)主義稅法代表人民的意志，在新時(shí)期不斷完善和健全。5由“財(cái)政型”稅收向“經(jīng)濟(jì)型”稅收發(fā)展稅收在其發(fā)展過程中，最初是以取得財(cái)政收入為目的，統(tǒng)治階級一般只管取得財(cái)政收入，而不管其對經(jīng)濟(jì)的影響如何。此時(shí)為“財(cái)政型”稅收。然而稅收本身不但是一種分配形式，而且是一種經(jīng)濟(jì)杠桿

6、，統(tǒng)治階段逐漸認(rèn)識(shí)到了稅收的杠桿作用，并運(yùn)用它來影響經(jīng)濟(jì)。向“經(jīng)濟(jì)型”稅收發(fā)展。第二節(jié)稅收的涵義研究一、西方關(guān)于稅收定義的各種代表性表述?英國的財(cái)政稅收學(xué)者道爾頓認(rèn)為：“所謂租稅是政府向人民所征收的一種強(qiáng)制分擔(dān)，與政府將給予納稅人勞務(wù)報(bào)償?shù)亩喙褵o關(guān)，亦異于對任何違法者所征收的罰金?！盵道爾頓：《財(cái)政學(xué)原理》（中文版），上海黎明書局1933年版第21頁]3之財(cái)富?！?“稅收是國家按照法律規(guī)定對經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無償征收的實(shí)物和貨幣。”(3）認(rèn)

7、為稅收是國家用以取得財(cái)政收人的一種方式或手段。有代表性的表述為：?“稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無償征收實(shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收人的一種方式?！?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種手段?！?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜膰袷杖朔峙渲腥〉秘?cái)政收人的一種手段?！?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)

8、制地參與國民收人分配與再分配，取得財(cái)政收人的一種手段?！?“稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對一部分社會(huì)產(chǎn)品和國民收人進(jìn)行強(qiáng)制、無償分配，以取得財(cái)政收人的一種形式?！?“稅收就是國家憑借政治權(quán)力，用法律強(qiáng)制手段，對部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配，以無償取得財(cái)政收人的一種形式?！?（4）認(rèn)為稅收是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種方式或活動(dòng)。有代表性的表述如下：?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與國民收人再分配的一種形式。

9、”?“稅收就是國家為滿足一般的社會(huì)公共需要，按事先確定的對象和比例，對社會(huì)剩余產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制、無償?shù)姆峙??！?“稅收是國家為滿足社會(huì)共同需要所采取的分配形式?！?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品所形成的產(chǎn)品分配?！?（5）認(rèn)為稅收是一種分配關(guān)系或特定的分配關(guān)系。有代表性的表述如下：?“稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣所形成的特定的分配關(guān)系?！?“稅收是國家為滿足

10、社會(huì)公共需要，補(bǔ)償社會(huì)費(fèi)用，保證社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行，按法律規(guī)定的對象和原則，占有和支配剩余產(chǎn)品而形成的一種特定分配關(guān)系。”?《國家稅收教學(xué)大綱》中提出：“稅收是按照國家法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人征收實(shí)物和貨幣形成的分配關(guān)系。”(6)認(rèn)為稅收既是組織財(cái)政收人的一種手段，又是參與分配的一種方式。有代表性的表述如下：?“稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收人分

11、配和再分配的一種方式。”（7）認(rèn)為稅收既是取得財(cái)政收人的手段，同時(shí)又表現(xiàn)為一種特定的分配關(guān)系。有代表性的表述如下：?“稅收是國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，取得財(cái)政收入的一種手段，是體現(xiàn)國家憑借政治權(quán)力參與國民收人分配和再分配所形成的特定的分配關(guān)系?！?“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種形式，它體現(xiàn)以國家為主體的一種分配關(guān)系?！?我國對稅收定義的共同點(diǎn)：①稅收是國家或政府的一種強(qiáng)制征收；