淺議財(cái)務(wù)報(bào)告體系質(zhì)量的評價(jià)

1、ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；iij蘩震薰鞠譯鬈||||||||||i鋈謄_j鬻戮鎏戮戮鬻鬻鬻鬻i謄簍妻鼉鎏萋瀵。戮囂攀攀鬻鬻囊口余新培財(cái)務(wù)報(bào)告是一種工具企業(yè)通過它對外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)系類似于形式與內(nèi)容的關(guān)系。如果財(cái)務(wù)報(bào)告體系本身的設(shè)計(jì)不利于合理、有效地表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者則很難從中

2、獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。所以。如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)容質(zhì)量，是結(jié)果質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告體系質(zhì)量則是一種形式質(zhì)量，是表述質(zhì)量。影響財(cái)務(wù)報(bào)告體系質(zhì)量的因素很多，從總體上表現(xiàn)為內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面。內(nèi)部因素包括報(bào)告形式、報(bào)告模式等與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算方法等，也可看作內(nèi)部因素；外部因素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息需求、信息處理與傳播技術(shù)等。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特點(diǎn)可以從形式和實(shí)質(zhì)兩方面加以考察。形式方面的特征指

3、財(cái)務(wù)報(bào)告體系本身的設(shè)計(jì)是不是符合有關(guān)的理論基礎(chǔ)。是不是具有科學(xué)性；實(shí)質(zhì)方面的特征是指財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供信息的質(zhì)量是不是能夠達(dá)到既定要求。1、優(yōu)質(zhì)服務(wù)報(bào)告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告體系的各種報(bào)告形式齊全，財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個(gè)企業(yè)的全面的財(cái)務(wù)信息?！?然，完整性的標(biāo)準(zhǔn)是動(dòng)態(tài)變化的。同一套財(cái)務(wù)報(bào)告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應(yīng)該根據(jù)信

4、息需求。②系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性，是指各種報(bào)告形式在提供有關(guān)信息方面能夠相互配合、互相補(bǔ)充，報(bào)告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報(bào)表使用者閱讀又保證信息的正確性。③擴(kuò)展性。回顧財(cái)務(wù)報(bào)告形成的歷史，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質(zhì)變。雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財(cái)務(wù)報(bào)告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財(cái)務(wù)報(bào)告體系如果具有一定的擴(kuò)展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴(kuò)展性

5、，就是財(cái)務(wù)報(bào)告體系向后一定時(shí)期的“兼容性”。要使得財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有擴(kuò)展性。需要我們在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的時(shí)候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會(huì)計(jì)理論的發(fā)展又要考慮財(cái)務(wù)信息需求的發(fā)展。52財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)／2005012、優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的實(shí)質(zhì)特征在這個(gè)問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團(tuán)體、專家學(xué)者都提出了自己的觀點(diǎn)，這些觀點(diǎn)基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護(hù)觀。用戶需求觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是由財(cái)務(wù)信息對信息使用者的有用性決定的

6、，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點(diǎn)的主要代表。投資者保護(hù)觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)告是否向投資者進(jìn)行了充分而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負(fù)責(zé)的盈余管理工作組的基本目標(biāo)就是保護(hù)投資者，其第st建議書就是該工作組運(yùn)作的成果之一。投資者保護(hù)觀認(rèn)為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供充分而透明的財(cái)務(wù)信息，而不應(yīng)令報(bào)告使用者感到困惑或產(chǎn)生誤解。實(shí)際上不管財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是面向使用者的決策

7、需要還是面向保護(hù)投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因?yàn)樵谫Y本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護(hù)他們的利益最主要的就是向他們提供高質(zhì)量的、有助于投資決策的信息。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，F(xiàn)ASB的第2號(hào)概念公告提供了較為全面的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征?？梢宰鳛樵u估財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)。但在Levitt發(fā)表了關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列演講之后，人們開始意識(shí)到，F(xiàn)ASB的第2號(hào)概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)表

8、組成各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量。而對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的整體性未做太多關(guān)注。而財(cái)務(wù)報(bào)袁和其他財(cái)務(wù)報(bào)告向人們展示的應(yīng)該是一幅完整的、相互關(guān)聯(lián)的圖像。從而反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，為使用者清楚地理解并努力使財(cái)務(wù)信息達(dá)到的相關(guān)性與可靠性相統(tǒng)一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告體系在財(cái)務(wù)信息的提供方面才能完成保護(hù)投資人利益的使命。f作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)責(zé)任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻

9、iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實(shí)行新稅制后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字【1994】001號(hào))規(guī)定，“高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自萬方數(shù)據(jù)ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；

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11、，從總體上表現(xiàn)為內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面。內(nèi)部因素包括報(bào)告形式、報(bào)告模式等與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算方法等，也可看作內(nèi)部因素；外部因素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息需求、信息處理與傳播技術(shù)等。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特點(diǎn)可以從形式和實(shí)質(zhì)兩方面加以考察。形式方面的特征指財(cái)務(wù)報(bào)告體系本身的設(shè)計(jì)是不是符合有關(guān)的理論基礎(chǔ)。是不是具有科學(xué)性；實(shí)質(zhì)方面的特征是指財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供信息的質(zhì)量是不是能夠達(dá)到既定要求。1、優(yōu)質(zhì)服務(wù)報(bào)

12、告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告體系的各種報(bào)告形式齊全，財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個(gè)企業(yè)的全面的財(cái)務(wù)信息?！?然，完整性的標(biāo)準(zhǔn)是動(dòng)態(tài)變化的。同一套財(cái)務(wù)報(bào)告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應(yīng)該根據(jù)信息需求。②系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性，是指各種報(bào)告形式在提供有關(guān)信息方面能夠相互配合、互相補(bǔ)充，報(bào)告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報(bào)表使用者閱讀又保證信

13、息的正確性。③擴(kuò)展性?；仡欂?cái)務(wù)報(bào)告形成的歷史，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質(zhì)變。雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財(cái)務(wù)報(bào)告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財(cái)務(wù)報(bào)告體系如果具有一定的擴(kuò)展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴(kuò)展性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告體系向后一定時(shí)期的“兼容性”。要使得財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有擴(kuò)展性。需要我們在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的時(shí)候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會(huì)計(jì)理論的發(fā)

14、展又要考慮財(cái)務(wù)信息需求的發(fā)展。52財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)／2005012、優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的實(shí)質(zhì)特征在這個(gè)問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團(tuán)體、專家學(xué)者都提出了自己的觀點(diǎn)，這些觀點(diǎn)基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護(hù)觀。用戶需求觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是由財(cái)務(wù)信息對信息使用者的有用性決定的，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點(diǎn)的主要代表。投資者保護(hù)觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)告是否向投資者進(jìn)行了充分

15、而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負(fù)責(zé)的盈余管理工作組的基本目標(biāo)就是保護(hù)投資者，其第st建議書就是該工作組運(yùn)作的成果之一。投資者保護(hù)觀認(rèn)為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供充分而透明的財(cái)務(wù)信息，而不應(yīng)令報(bào)告使用者感到困惑或產(chǎn)生誤解。實(shí)際上不管財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是面向使用者的決策需要還是面向保護(hù)投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因?yàn)樵谫Y本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護(hù)他們的利益最主要的就是向他們提供高

16、質(zhì)量的、有助于投資決策的信息。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，F(xiàn)ASB的第2號(hào)概念公告提供了較為全面的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征?？梢宰鳛樵u估財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)。但在Levitt發(fā)表了關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列演講之后，人們開始意識(shí)到，F(xiàn)ASB的第2號(hào)概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)表組成各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量。而對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的整體性未做太多關(guān)注。而財(cái)務(wù)報(bào)袁和其他財(cái)務(wù)報(bào)告向人們展示的應(yīng)該是一幅完整的、相互關(guān)聯(lián)的圖像。從而反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)

17、，為使用者清楚地理解并努力使財(cái)務(wù)信息達(dá)到的相關(guān)性與可靠性相統(tǒng)一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告體系在財(cái)務(wù)信息的提供方面才能完成保護(hù)投資人利益的使命。f作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)責(zé)任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實(shí)行新稅