納稅籌劃常用方法及實踐

1、納稅籌劃常用方法及實踐◆王文榮(中國石油管道北戴河培訓中心財務科)【摘要】近幾年，國內好多企業(yè)也開始重視納稅籌劃工作并增設稅收籌劃部門，特別是一些大中型國有企業(yè)改變了過去“交稅與交利潤一回事”的傳統(tǒng)觀念。將納稅籌劃工作列入企業(yè)戰(zhàn)略管理層面。本文立足宏觀視角，對一系列的納稅籌劃方法進行梳理、歸類、提煉，總結出了幾種常用方法并選取經典案例進行解析，旨在拋磚引玉，為廣大納稅人做好節(jié)稅工作探求一套務實的思路?！娟P鍵詞】納稅方案稅務轉嫁不戰(zhàn)而屈人

2、之兵，善之善也；不稅而合理合法，美哉美也。納稅籌劃是當今世界大熱門話題，西方發(fā)達國家好多大公司都專門雇傭了納稅籌劃專家。盡管人們對納稅籌劃概念的表述五花八門，但其核心思想都是節(jié)稅。通過研究，我們認為納稅籌劃系指納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的前提下，想方設法少交稅或不交稅。實踐表明，對于納稅人來說，稅收法規(guī)沒有規(guī)定不讓選擇的方案都可以選擇，稅收法規(guī)沒有規(guī)定必須選擇的方案都可以不選擇。文章為讀者介紹一些稅務籌劃方法以供交流學習。一、充分利用稅

3、收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃方法中比較重要而且操作性強的一種。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍較廣泛，包括對產品、地區(qū)、行業(yè)、人員等各種優(yōu)惠政策。如，稅法規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若服務型企業(yè)吸納的下崗再就業(yè)人員比例達到公司員工比例的30％以上，且該企業(yè)是新辦的，那么就可以向主管稅務機關申請要求免征企業(yè)所得稅3年。從稅收政策角度來講，優(yōu)惠政策大致可分為兩種：稅率低，優(yōu)惠政策少；稅率高，優(yōu)惠

4、政策多。不管優(yōu)惠多少，納稅人都必須熟練掌握相應稅收優(yōu)惠政策，研究合法、可行、有效的納稅籌劃方法，盡量用足、用夠國家稅收優(yōu)惠政策，最大限度減輕納稅負擔。案例1：甲石油企業(yè)旗下有一從事科研業(yè)務的全資子公司乙，乙公司每年發(fā)生科研費用大致5000萬元，扣除科研產品變賣收入后，甲企業(yè)每年要拿出約3000萬元來彌補乙公司的虧損。選取2010年度財務資料分析如下：2010年度，乙公司發(fā)生科研費用5200萬元，產品變賣收入2200萬元，虧損3000萬元

5、，公司虧損不繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日開始實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除50％。如果甲企業(yè)將乙公司注銷，成立內部技術研發(fā)部，則甲企業(yè)在計算2010年度應納稅所得額時可加計扣除(5200x作者簡介：王文榮(1968J，女，漢族，河北秦皇島人，本科，中國石油管道北戴河培訓中心財務科長，主要從事及研究企業(yè)財務管理、資金管理、稅收管理等。7250％)=2600

6、萬元，少交企業(yè)所得稅2600x25％=650萬元。而且，注銷乙公司后節(jié)約了一定的管理費用，能為甲企業(yè)增加“節(jié)約管理費”75％的凈資產。二充分利用稅收法規(guī)一些富有彈性的條款國家稅收法規(guī)要面對各種各樣的納稅人，既相對固定，又富有彈性，特別是彈性較大的條款給納稅人提供了眾多籌劃機會。主要表現(xiàn)為：①納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收、享受特定的優(yōu)惠政策。納稅人可通過對經營活動的適度安排，使其納稅人身份發(fā)生變化，達到少繳稅的目的。娛樂業(yè)

7、與文化體育業(yè)之問的變通為一例；②稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響了稅額的大小。納稅人可在稅法許可的范圍內，設法調整課稅對象金額，使稅基變小、減輕稅賦。小型微利企業(yè)繳納20％的所得稅為一例；③稅率上的差異性。課稅對象金額一定，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，納稅人也可以通過調整課稅對象金額，盡量避開高稅率，尋求低稅率。土地增值稅級差稅率為一例。盡量利用稅收法規(guī)中的～些特定的條款進行

8、納稅籌劃是一種比較普遍、適用、好操作而且效果明顯的方法。案例2：某石油房地產開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，取得土地使用權支付2000萬元，開發(fā)土地費用400萬元，新建房及配套設施成本4000萬元，轉讓房地產有關的稅金320萬元。董事會研究決定以9640萬元的價格出售。如果你是該公司的財務經理，會對董事會的決定提出什么建議呢分析：按稅法規(guī)定，企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用外，還可加扣(20004004000)x20％=1280萬元。經計算

9、，該房地產企業(yè)的增值率為(9640—2000—400—4OO0—320—1280)／(200040040003201280)=205％?！锻恋卦鲋刀惙ā芬?guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的，應就其全部增值額按相應稅率計繳增值稅。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)要繳納增值稅，相應稅率為30％，數(shù)額=(9640—2000—400—4000—320—1280)x30％=492萬元。企

10、業(yè)稅后現(xiàn)金流量為9640—2000—400—4000—320—1280—492=1148萬元。如果將該批住宅的出售價格降為9600萬元，則增值率為(9600—20o0—4O0—4000～320—1280)／(200040040003201280)=20％。根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。稅后現(xiàn)金流量為96oo一2000—4004000320—1280=1600萬元。結論：降價銷售減輕企業(yè)稅收負擔(現(xiàn)金流出)1600一l148=4

11、52萬元，應建議董事會降價銷售。這是一個雙贏的建議，即企業(yè)增加現(xiàn)金流入452萬元的同時購買方少支付價款40萬元。三、選擇最優(yōu)納稅方案企業(yè)在開展各項經營活動之前，一般都有一系列的決策方案，最后擇優(yōu)使用。在經濟學上實際是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，投入產出比最佳，基本上以“帕累托改進方案”為追求境界。納稅籌劃遵循經濟學原理，不同的經濟活動安排對應不同的稅賦。在這種情況下，企業(yè)應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案，即選擇最優(yōu)的納稅方案

12、。案例3：春節(jié)將至，某燃氣公司為了回饋新老顧客，擬拿出1200萬方天然氣開展買氣送氣活動。具體方案為“買1O方送2方，買100方送2O方”，居民用戶優(yōu)先，銷售順序以先來后到為準，售完為止。銷售價格為2元／方，銷售成本為60％。分析：①按《增值稅暫行條例》規(guī)定，贈送的200萬方天然氣視同銷售，需要繳納增值稅，合計應交增值稅=1200x~(113％)x13％=27611萬元；②按《個人所得稅法》規(guī)定，公司應代扣代交個人所得稅，若代扣，由企業(yè)

13、自行支付，其數(shù)額=200x2／(113％)x20％=708萬元；③贈送的商品成本及代繳的個人所得稅款不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應繳企業(yè)所得稅=[1000x2／(113％)一lO00x2x60％~O8]25％=l6018萬元。綜合稅賦=2761116018=43629萬元，此處未計入附加稅費。公司獲得凈利潤=1000x2—1200x2x60％一708—38859=10041萬元若公司采取打8折方案銷售，需繳納增值稅=1200x2／(11

14、3％)80％x13％=22088萬元；繳納企業(yè)所得稅=[1200x2／(113％)x80％一1200x2x60％Ix25％=6478萬元。綜合稅賦=220886478=28566萬元，此處也未計人附加稅費。公司獲得凈利潤=1200x2x80％一1200x2x60％一28566=19434萬元。結論：買氣送氣方案多交稅金=43629—28566=15063萬元，少賺取凈利潤=19434—10041=9393萬元。最佳選擇：公司買氣送氣方案

15、不可取，應改為打8折銷售。原因是，8折銷售方案使客戶購買1200萬方氣只花1920萬元，比買氣送氣獲得的1200萬方氣少花了lO00x2—1920=80萬元，即每獲得1方氣少花0067元，同時公司獲利可增加9393萬元?？梢姡蛘垆N售是一個雙贏的決策方案。四、有效利用財務會計規(guī)定我國法律規(guī)定，如果財務會計規(guī)定與稅法有沖突，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調整；如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服

16、從于財務會計的規(guī)定。目前，我國會計界普遍使用的是2006年2月頒布、2007年1月1Et起實施的《企業(yè)會計準則》。如果所頒布的這1條基本準則與38條具體準則中沒有與稅法相沖突的，那么稅務機關在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應的稅收法規(guī)，就必須服從會計準則的規(guī)定。大量實踐證明：各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，特別是對企業(yè)所得稅籌劃的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在會計核算中存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會選擇不同的

17、會計方法，形成不同的計稅依據(jù)，從而影響納稅結果。如直線折舊法與加速折舊法(雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法)，雖然折舊年限不變，但對納稅結果的影響卻不一樣。由于資金時間價值的存在，選擇加速折舊法，因增加了前期的折舊額，可以將稅款延期繳納，相當于獲得一筆無息貸款。同樣，納稅人在存貨計價方法、債券溢折價攤銷方法、收入結算方式、壞賬核算方法等方面的選擇，均有一定的籌劃空間。案例4：2011年4月，某石油機械公司將自產設備l0臺對外出租。設備市場價為

18、100萬元，臺(不含增值稅)，成本價為80萬元／臺，相關賬務處理如下：借：固定資產1170萬元貸：主營業(yè)務收入1000萬元應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)170萬元借：主營業(yè)務成本800萬元貸：產成品800萬元如果你是財務檢查組長，會對上述會計核算提出什么樣的建議呢按增值稅條例規(guī)定，公司自用的lO臺設備要視同銷售，應當依率計稅。而視同銷售在財務處理上有兩種方法：記銷售收入，也計稅；不記銷售收人，只計稅。另一方面，企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定視同

19、銷售的產品要按市場價計收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，公司這筆業(yè)務可做如下處理：借：固定資產970萬元貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170萬元產成品800萬元比較發(fā)現(xiàn)：前者比后者虛增利潤200(1000—800)萬元，多繳企業(yè)所得所50(200x25％)萬元。結論：記銷售收入計稅的方法，導致虛增利潤，不符合企業(yè)管理目標要求。因此，應選擇不記銷售收入，而直接計稅的核算方法。五、利用稅負轉嫁稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變動

20、，將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀經濟過程。它是經濟學界一個比較棘手的問題，同時又是理論研究和政策制定中無法回避的問題。在納稅籌劃應用中。它是一種基本的方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。案例5：2011年，某市一家保險公司經營一項保險業(yè)務，全年營業(yè)額為1000萬元，發(fā)生客戶火災理賠支出600萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業(yè)稅=1000x5％=50萬元，凈收益=1000—600—50=350萬元。如果該公司減

21、少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指定的公司購買一套防火設備，并按照規(guī)定安裝，該項措施出臺以后，其營業(yè)額可能會降低到700萬元，但相應的支出由于防火設備的增加會下降到200萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業(yè)稅=700x5％=35萬元，凈收益=700—200—35=465萬元。結論：通過稅賦轉嫁，公司凈收益增加了115(465—350)萬元；而且，由于購買防火設備，保險公司可能會和防火器材公司建立良好的伙伴關系，還有可能獲得