稅收財政原則、稅收效率及稅收公平

1、稅收財政原則、稅收肖加元稅收財政原則是基于稅收本質(zhì)上是為了彌補公共服務成本的考慮。古往今來，各個國家無不把財政原則作為稅制涉及的本考慮之一。瓦格納將稅收原則歸納為“四項九端原則”中，就把稅收財政原則列為第一條，“稅收要以供給財政支出，滿足國家實現(xiàn)其職能的經(jīng)費需要為主要目的”。稅收財政原則和效率原則之間存在以下關系。一、稅收效率有利于促進稅收財政職能實現(xiàn)首先，稅收效率的提高有利于提高稅收籌集財政資金的能力。稅收財政原則的核心是籌集公共部門

2、所需的足夠資金，滿足財政支出需要。而稅收收入的增長和一個國家和地區(qū)的經(jīng)濟總量增長是密切聯(lián)系的。常世旺(2005)對經(jīng)濟增長與地方稅收人增長的相關性進行了分析認為，可稅GDP和地方稅收收入的相關系數(shù)達099，對地方稅收增長的貢獻率達到了80％。稅收不僅是財政收入的主要來源，還是政府宏觀上調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要手段。近年我國經(jīng)濟發(fā)展中面臨著突出的矛盾和問題表現(xiàn)為經(jīng)濟增長方式仍然粗放，經(jīng)濟增長付出的代價仍然過大，經(jīng)濟發(fā)展越來越受

3、到資源有限、環(huán)境污染的制約，越來越受到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理的制約，越來越受到社會發(fā)展滯后的制約。國家日益重視綜合運用包括財稅政策在內(nèi)的各種宏觀調(diào)控手段對經(jīng)濟總量和結(jié)構(gòu)進行調(diào)控。稅收效率的提高有利于優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟總量的可持續(xù)增長，從而為財政提供充足穩(wěn)定的稅源。此外，稅收效率的提高，也反映在稅收征管效率的提高。我國2001～2003年稅收彈性分別為27、155和223，2007年全國稅收收人完成4944273億元(不含關稅、契稅和耕地占用

4、稅)，比上年增收11806億元，增長314％，增收額是2006年度增收額的近兩倍。稅收的增長明顯高于GDP的增長率，其中很大程度上是由于稅收征管效率的提高。1994年我國對工商稅制進行了重大改革，建立了以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅體系。流轉(zhuǎn)稅對政府稅收征管水平、稅收信息化提高了很高要求。我國1994年底開始金稅工程試點工作，目前，國家稅務總局至省和地市局的三級計算機網(wǎng)絡已基本建成，部分省市已將網(wǎng)絡延伸到區(qū)縣稅務機關，隨著金稅工程三期的建成

5、，我國稅收征收率將達到75％?？梢?，稅收征管效率的提高對財政收入的貢獻是直接的，稅收效率原則與財政原則具有一致性。二、稅收財政原則與效率原則的矛盾機理稅收財政原則有時與效率原則具有相沖突的地方。稅收財政原則具體體現(xiàn)為稅收充分和稅收彈性原則。瓦格納認為，收入充分原則包含2個內(nèi)容：(I)賦稅是為滿足國家經(jīng)費的開支；(2)賦稅以外的財源不能支付國家經(jīng)費時，必須增加賦稅。前者旨在說明籌集國家財政收入是稅收的基本目標，后者在于說明賦稅要隨著財政需

6、要的增加而能以適當?shù)姆椒ㄔ黾?。收入彈性原則是指稅收收入能隨著經(jīng)濟增長而自動t~Dtl。依據(jù)這項原則，瓦格納認為，可以把間接稅作為主要稅種，因為它能夠隨著人口的增加、課稅商品的增多而使稅收收入增加。對稅收財政原則的過分強調(diào)會造成稅收扭曲，不利于稅收效率的提高。第一，單純以滿足政府支出需要為目的的稅收政策容易造成資源配置扭曲。稅收是政府依賴公權(quán)力將收入由私人部門向公共部門的轉(zhuǎn)移，從長期看，公共部分預算資金無論是相對數(shù)還是絕對數(shù)都有逐步增長的

7、趨勢。由于公共部門存在x無效率，政府對經(jīng)濟資源的配置不一定往往導致帕累托改進。基于財政原則開征的稅種必定使納稅人或經(jīng)濟活動做出某些反應。如果這些反應與政府課征該稅時所希望達到的目的一致，稅收的這種效應被稱為正效應；反之這種效應則稱為負效應。政府征收某種稅收究竟是在產(chǎn)生正效應還是在產(chǎn)生負效應，可用課征該稅取得收入的環(huán)比增長率來測定。用公式表示如下：收入環(huán)比增長率=(本期收入一上期收入)／上期收入100％如果政府課征該稅的主要目的是為了籌集

8、財政收入，上式中收入環(huán)比增長率為正時，則該稅收產(chǎn)生的效應是正效應；如果比率為零或為負，則說明該稅沒有產(chǎn)生正效應甚或產(chǎn)生了負效應。稅收負效應一個比較極端的例子是1747年英國課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。第二，單純基于財政原則征稅可能對稅基造成侵蝕。財政原則要求賦稅以外的財源不能支付國家經(jīng)費時，必須增加賦稅，這勢必加重納稅人的負擔，我國近年來稅收呈現(xiàn)高增長趨勢，宏觀稅負水平不斷提高。

9、戰(zhàn)后以北歐和北美為代表的資本主義國家實行的高稅高福利的政策現(xiàn)在也飽受詬病，稅負過高削弱了企業(yè)和個人55萬方數(shù)據(jù)稅收財政系則、稅收我率怠稅收.~~肖加元稅收財政原則是基于稅收本質(zhì)上是為了彌補公共服務成本的考慮。古往今來，各個國家無不把財政原則作為稅制涉及的本考慮之一。瓦格納將稅收原則歸納為“四項九端原則“中，就把稅收財政原則列為第一條稅收要以供給財政支出，滿足國家實現(xiàn)其職能的經(jīng)費需要為主要目的“。稅收財政原則和效率原則之間存在以下關系。一

10、、稅收效率有利于促進稅收財政職能實現(xiàn)首先，稅收效率的提高有利于提高稅收籌集財政資金的能力。稅收財政原則的核心是籌集公共部門所需的足夠資金，滿足財政支出需要。而稅收收入的增長和一個國家和地區(qū)的經(jīng)濟總量增長是密切聯(lián)系的。常世旺。∞5)對經(jīng)濟增長與地方稅收入增長的相關性進行了分析認為，可稅GDP和地方稅收收入的相關系數(shù)達o.駒，對地方稅收增長的貢獻率達到了80%。稅收不僅是財政收入的主要來源，還是政府宏觀上調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要

11、手段。近年我國經(jīng)濟發(fā)展中面臨著突出的矛盾和問題表現(xiàn)為經(jīng)濟增長方式仍然粗放，經(jīng)濟增長付出的代價仍然過大，經(jīng)濟發(fā)展越來越受到資源有限、環(huán)境污染的制約，越來越受到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理的制約，越來越受到社會發(fā)展滯后的制約。國家日益重視綜合運用包括財稅政策在內(nèi)的各種宏觀調(diào)控手段對經(jīng)濟總量和結(jié)構(gòu)進行調(diào)控。稅收效率的提高有利于優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟總量的可持續(xù)增長，從而為財政提供充足穩(wěn)定的稅源。此外，稅收效率的提高，也反映在稅收征管效率的提高。我國2∞12

12、003年稅收彈性分別為2.7、1.55和2.23，2007年全國稅收收入完成49442刀億元(不含關稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長31.4%，增收額是2∞6年度增收額的近兩倍。稅收的增長明顯高于GDP的增長率，其中很大程度上是由于稅收征管效率的提高。1994年我國對工商稅制進行了重大改革，建立了以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅體系。流轉(zhuǎn)稅對政府稅收征管水平、稅收信息化提高了很高要求。我國1994年底開始金稅工程試點工作

13、，目前，國家稅務總局至省和地市局的三級計算機網(wǎng)絡已基本建成，部分省市已將網(wǎng)絡延伸到區(qū)縣稅務機關，隨著金稅工程三期的建成，我國稅收征收率將達到75%?？梢姡愂照鞴苄实奶岣邔ω斦杖氲呢暙I是直接的，稅收效率原則與財政原則具有一致性。二、稅收財政原則與效率原則的矛盾機理稅收財政原則有時與效率原則具有相沖突的地方。稅收財政原則具體體現(xiàn)為稅收充分和稅收彈性原則。瓦格納認為，收入充分原則包含2個內(nèi)容:(1)賦稅是為滿足國家經(jīng)費的開支(2)賦稅以

14、外的財源不能支付國家經(jīng)費時，必須增加賦稅。前者旨在說明籌集國家財政收入是稅收的基本目標，后者在于說明賦稅要隨著財政需要的增加而能以適當?shù)姆椒ㄔ黾?。收入彈性原則是指稅收收入能隨著經(jīng)濟增長而自動增加。依據(jù)這項原則，瓦格納認為，可以把間接稅作為主要稅種，因為它能夠隨著人口的增加、課稅商品的增多而使稅收收入增加。對稅收財政原則的過分強調(diào)會造成稅收扭曲，不利于稅收效率的提高。第一，單純以滿足政府支出需要為目的的稅收政策容易造成資源配置扭曲。稅收是

15、政府依賴公權(quán)力將收入由私人部門向公共部門的轉(zhuǎn)移，從長期看，公共部分預算資金元論是相對數(shù)還是絕對數(shù)都有逐步增長的趨勢。由于公共部門存在X無效率，政府對經(jīng)濟資源的配置不一定往往導致帕累托改進。基于財政原則開征的稅種必定使納稅人或經(jīng)濟活動做出某些反應。如果這些反應與政府課征該稅時所希望達到的目的→致，稅收的這種效應被稱為正效應反之這種效應則稱為負效應。政府征收某種稅收究竟是在產(chǎn)生正效應還是在產(chǎn)生負效應，可用課征該稅取得收入的環(huán)比增長率來測定。

16、用公式表示如下:收入環(huán)比增長率=(本期收入一上期收入)上期收入x100%如果政府課征該稅的主要目的是為了籌集財政收入，上式中收入環(huán)比增長率為正時，則i亥稅收產(chǎn)生的效應是正效應如果比率為零或為負，則說明該稅沒有產(chǎn)生正效應甚或產(chǎn)生了負效應。稅收負效應一個比較極端的例子是l747年英國課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。第二，單純基于財政原則征稅可能對稅基造成侵蝕。財政原則要求賦稅以外的財源不

17、能支付國家經(jīng)費時，必須增加賭稅，這勢必加重納稅人的負擔，我國近年來稅收呈現(xiàn)高增長趨勢，宏觀稅負水平不斷提高。戰(zhàn)后以北歐和北美為代表的資本主義國家實行的高稅高福利的政策現(xiàn)在也飽受垢病，稅負過高削弱了企業(yè)和個人55的工作積極性，最終減少了政府稅收來源。三、稅收公平的判斷標準公平是公正和平等的含義，自亞當斯密以來，稅收公平一直是經(jīng)濟學家強調(diào)的首要稅收原則。稅收不公平會導致人們設法逃稅或抗稅，最終影響經(jīng)濟效率提高。稅收公平般包括以下兩方面的基本

18、原則，一是橫向公平(HorizontalEquity)，即同等納稅能力的人繳納相同的稅負；是縱向公平，不同的納稅能力的人承擔不同的稅負(VerticalEquity)。平等意味著納稅人在收入、支出、稅負以及總效用等各方面的綜合平衡，而不是某一方面的絕對相等。判斷稅收分配是否平等的準則主要有以下幾條：(1)受益負擔公平說。亦稱“受益原則”。如亞當斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會契約論和稅收交換學說，提出過的受益原則。斯密就說過，每一個國家的人民都

19、應該納稅以資助政府，這種繳納應盡可能的與個人收入成比例。他們還認為，凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平。即根據(jù)納稅人從政府提供服務所享受利益的多少，判定其應納多少稅和其稅負應為多大。享受利益多的多納稅，享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。(2)天賦能力公平說。這是一種較為古老的公平學說，其依據(jù)是人們的天賦基礎準則，即征稅應不妨礙人們按天賦才能進行的收入分配。如果人們的稅后收入符合人們的天賦能力差別，則稅收是公平的。(3)最

20、小犧牲或最大效用說。即若征稅后能使社會的收入獲得最大效用的，稅收就是公平的。(4)量能負擔公平說。亦稱“支付能力說”，即根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應該納多少稅。納稅能力大的多納稅，納稅能力小的少納稅，無納稅能力的則不納稅。近代，由于西方社會財富和個人所得分配日趨重要，公平稅負原則也日益受到重視。更多的西方經(jīng)濟學者認為，稅收按每個人的納稅能力大小來負擔才是公平的。稅負公平問題是稅收理論中的關鍵問題之一，是稅收制度設計的基本準則。四、注重

21、稅收財政職能，兼顧稅收效率與公平稅收效率與稅收公平是密切相關的，首先，稅收效率是公平的前提。沒有經(jīng)濟效率的提高，稅收如果不能提高資源的優(yōu)化配置效率，阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，任何公平的收入分配都是無源之水，無本之木，所以一個公平的稅制首先應該建立在稅收效率基礎之上，要有利于國家經(jīng)濟的總體發(fā)展和均衡發(fā)展。其次，稅收公平也是稅收效率的必要條件。盡管稅收公平必須以稅收效率為前提，但失去了公平的稅收也不會是高效率的稅收效率。稅收公平和稅收效率都應該統(tǒng)一在

22、國家經(jīng)濟均衡協(xié)調(diào)發(fā)展的層面上。建國以來，我國財政管理體制歷經(jīng)改革，逐步由高度集中的中央集權(quán)制向中央與地方在合理塒分職能基礎上的適度分權(quán)轉(zhuǎn)變，在稅收效率與稅收公平方面體現(xiàn)出來的總的特點是偏重效率，而忽略了公平。1998年開始實行積極的財政政策以后，中央政府通過擴大投資和出口，在貨幣金融領域，堅持人民幣不貶值，克服了亞洲金融危機，實現(xiàn)了經(jīng)濟軟著陸，國民生產(chǎn)總值和稅收收入多年保持了持續(xù)快速增長，2007年全國稅收收入完成4944273億元(不

23、含關稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長314％。但另一方面，在財政分配領域，由于我國過分偏重效率的提高，而忽略的稅收公平。具體而言，表現(xiàn)在以下方面：一是收入分配上，城鄉(xiāng)居民收人和地方間財力差距出現(xiàn)了較大的差距。據(jù)中國社科院的一項調(diào)查表明，2006年我國基尼系數(shù)達到了0496，收入分配上進入了警戒范圍。地區(qū)間業(yè)已存在的收人差距進一步拉大b二是在財政收人政策上體現(xiàn)了效率優(yōu)先原則經(jīng)過1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收

24、入的比重有所上升，從1994年的15％上升到了2006年的25％，但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收人的比重依然過大；2006年達到66％，因而我國實質(zhì)上實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式。所得稅為主體的稅制模式在實現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面具有比較優(yōu)勢，而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進資源配置效率和經(jīng)濟增長方面具有比較優(yōu)勢。與發(fā)達國家單一所得稅主體稅制不同，我國實行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結(jié)構(gòu)也決定了我國對效率的優(yōu)先原則。三是稅收支出

25、上體現(xiàn)出的效率優(yōu)先。從1990年到現(xiàn)在，無論是社會保障制度改革，還是收人分配制度改革都進展不大，在以經(jīng)濟建設為中心的大政方針下，我國的各級政府把主要精力放到經(jīng)濟建設方面，而忽略了公共服務的基本職能。固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長的速度從1990年至今，一直保持著高速增長，2007年我國1l1月份城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資較上年同期增長266％；與此同時，各級財政支出中，社會公益性投資的比例一直很低伴隨著市場化改革，從前很多由財政安排的開支比如各級企業(yè)職工的

26、住房、教育以及醫(yī)療等社會化改革。而社會保障體系和醫(yī)療改革又沒有及時跟進，造成部分群眾生活負擔加重，擴大了居民間收入分配差距。在“十一五”期間我國稅制改革的方向上，提出要按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，實行有利于增長方式轉(zhuǎn)變、有利于科技進步和有利于能源資源節(jié)約的稅收制度改革。這更需要我國在稅制改革問題上處理好稅收效率與稅收公平的關系，互為促進，進一步優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。(作者單位：中南民族大學工商學院、財政部財科所)萬方數(shù)據(jù)t

27、“~~(i^，~，~~~f~::韌藤軒的工作積攢性，最終減少了政府稅收來源。三、稅敢公平的判斷標準公平是公正和平等的含義，自亞當斯密以來，稅收公平一直是經(jīng)濟學家強調(diào)的首要稅收原則。稅收不公平會導致人們設法逃稅或抗稅，最終影響經(jīng)濟效率提高。稅收公平→般包括以下兩方面的基本原則，一是橫向公平(Hrizonta:lEquity)，即同等納稅能力的人繳納相同的稅負:二是縱向公平，不同的納稅能力的人承擔不同的稅負(VerticalEquity)。

28、平等意味著納稅人在收入、支出、稅負以及總效用等各方面的綜合平衡，而不是某一方面的絕對相等。判斷稅收分配是否平等的準則主要有以下幾條:(1)受益負擔公平說。亦稱“受益原則“。如亞當斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會契約論和稅收交換學說，提出過的受益原則。斯密就說過，每一個國家的人民都應該納稅以資助政府，這種繳納應盡可能的與個人收入成比例。他們還認為，凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平。即根據(jù)納稅人從政府提供服務所享受利益的多少，判定其應納

29、多少稅和其稅負應為多大。享受利益多的多納稅，享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。(2)天賦能力公平說。這是一種較為古老的公平學說，其依據(jù)是人們的天賦基礎準則，即征稅應不妨礙人們按天賦才能進行的收入分配。如果人們的稅后收入符合人們的天賊能力差別，則稅收是公平的。(3)最小犧牲或最大效用說。即若征稅后能使社會的收入獲得最大效用的，稅收就是公平的。(4)量能負擔公平說。亦稱“支付能力說即根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應該納多少稅。納稅能力大

30、的多納稅，納稅能力小的少納稅，無納稅能力的則不納稅。近代，由于西方社會財富和個人所得分配日趨重要，公平稅負原則也日益受到重視。更多的西方經(jīng)濟學者認為，稅收按每個人的納稅能力大小來負擔才是公平的。稅負公平問題是稅收理論中的關鍵問題之一，是稅收制度設計的基本準則。四、注重稅收財政職能，兼顧稅收效率與公平稅收效率與稅收公平是密切相關的，首先，稅收效率是公平的前提。沒有經(jīng)濟效率的提高，稅收如果不能提高資源的優(yōu)化配置效率，阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，任伺公平

31、的收入分配都是無驚之水，無本之木，所以一個公平的稅制首先應該建立在稅收效率基礎之上，要有利于國家經(jīng)濟的總體發(fā)展和均衡發(fā)展。其次，稅收公平也是稅收效率的必要條件。盡管稅收公平必須以稅收效率為前提，但失去了公平的稅收也不會是高效率的稅收效率。稅收公平和稅收效率都應該統(tǒng)一在國家經(jīng)濟均衡協(xié)調(diào)發(fā)展的層面上。建國以來，我國財政管理體制歷經(jīng)改革，逐步由高56度集中的中央集權(quán)制向中央與地方在合理劃分職能基礎上的適度分權(quán)轉(zhuǎn)變，在稅收效率與稅敬公平方面體現(xiàn)

32、出來的總的特點是偏重效率，而忽略了公平。1998年開始實行積極的財政政策以后，中央政府通過擴大投資和出口，在貨幣金融領域，堅持人民幣不貶值，克服了亞洲金融危機，實現(xiàn)了經(jīng)濟軟著陸，國民生產(chǎn)總值和稅收收入多年保持了持續(xù)快速增長，2∞7年全國稅收收入完成49442.73億元(不含關稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長31.4%0但另一方面，在財政分配領域，由于我國過分偏重效率的提高，而忽略的稅收公平。具體而言，表現(xiàn)在以下方面

33、:一是收入分配上，城鄉(xiāng)居民收入和地方間財力差距出現(xiàn)了較大的差距。據(jù)中國社科院的一項調(diào)查表明，2∞6年我國基尼系數(shù)達到了0.496，收入分配上進入了警戒范圍。地區(qū)間業(yè)已存在的收入差距進步技大0二是在財政收入政策上體現(xiàn)了效率優(yōu)先原則。經(jīng)過1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收入的比重有所上升，從1994年的159毛上升到了2006年的25%，但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重依然過大，2∞6年達到66%，因而我國實質(zhì)上實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模

34、式。所得視為主體的稅制模式在實現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面具有比較優(yōu)勢，而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進資源配置效率和經(jīng)濟增長方面具有比較優(yōu)勢。與發(fā)達國家單一所得稅主體稅制不同，我國實行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結(jié)構(gòu)也決定了我國對效率的優(yōu)先原則。三是稅收支出上體現(xiàn)出的效率優(yōu)先。從1990年到現(xiàn)在，無論是社會保障制度改革，還是收入分配制度改革都進展不大，在以經(jīng)濟建設為中心的大政方針下，我國的各級政府把主要精力放到經(jīng)濟建設方

35、面，而忽略了公共服務的基本職能。固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長的速度從1990年至今，一直保持著高速增長，2，∞7年我國111月份城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資較上年同期增長26.6%與此同時，各級財政支出中，社會公益性投資的比倒一直很低。伴隨著市場化改革，從前很多由財政安排的開支比如各級企業(yè)職工的住房、教育以及醫(yī)療等社會化改革，麗社會保障體系和醫(yī)療改革又沒有及時跟進，造成部分群眾生活負擔加重，擴大了居民間收入分配差距。在“十一五“期間我國稅制改革的方向上，提