簡(jiǎn)述企業(yè)消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、封會(huì)學(xué)習(xí)fAc‘：o晴啊胥站U》紂●站簡(jiǎn)述企業(yè)消費(fèi)稅的稅收籌劃◎文／陸英姊華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)修訂并分別由國(guó)務(wù)院令[2008]第539號(hào)及財(cái)政部令[2008]第051號(hào)發(fā)布，1；12009年1月1幾起施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是

2、價(jià)內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)通過(guò)消費(fèi)稅稅收籌劃牌低消費(fèi)稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。消費(fèi)稅籌劃可著重從以下幾方面進(jìn)行Q選擇最佳的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式，降低消費(fèi)稅負(fù)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)鳳可以選擇自行加L也可以選擇委托加工啟行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的’不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)移己企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測(cè)算，選擇消費(fèi)稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對(duì)比如下：(～)選擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案1選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品x寸夕l銷售方案【例I】金陵卷煙廠購(gòu)迸一批煙葉價(jià)值2

4、00萬(wàn)元，準(zhǔn)備由～車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬(wàn)元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元(6000箱)，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45％計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額一l500x45％06x150—765(萬(wàn)元)金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤(rùn)=(1500一200—220～80一765)(12

5、5％)=17675(7y元)2，選擇用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案【例2】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元(注：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元計(jì)算參見(jiàn)例3)，準(zhǔn)備投入加工費(fèi)80萬(wàn)元繼續(xù)加工成甲類卷煙對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45％J；t。算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。金陵卷煙廠用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=7

6、65495x30％=6165(萬(wàn)元)金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)(1500495806165)X(125％)=23138(萬(wàn)元)(二避擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案1選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案【例3】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元難備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬(wàn)元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為I500萬(wàn)元(6

7、000箱)，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45％計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200220)／(1～30％)X30％=180(萬(wàn)元)金陵卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=765一180=585(萬(wàn)元)金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)=(1500—200～22080585)(t一25％j3llJ25(7Y元)200003，財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)151萬(wàn)方數(shù)據(jù)睡會(huì)擎習(xí)IACCOl刷TNil正M事..G簡(jiǎn)述企業(yè)消費(fèi)稅的稅

8、收籌劃。文陸英《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣$加工費(fèi)80萬(wàn)元繼續(xù)加工成甲類卷煙對(duì)外出《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類則)厄經(jīng)修訂并分別由國(guó)務(wù)院令[2∞8]第539企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)號(hào)及財(cái)政部令(2∞8]第051號(hào)發(fā)布啟2∞9年應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測(cè)算，選擇消費(fèi)稅稅率為3

9、0%，企業(yè)所得稅稅率為25%。1月1月起施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)在舉例分析對(duì)比如下:金陵卷煙廠用外購(gòu)己納梢費(fèi)稅的原委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單()選擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅淌費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例1.選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)額=765495x30%=616.5(萬(wàn)元)規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)=(1500

10、495稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。E伽]1)金陵在煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值80616.5)x(125%)=:231J8(萬(wàn)元)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響200萬(wàn)元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)(二選擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶方案企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)通過(guò)淌費(fèi)稅稅收籌加工費(fèi)為220萬(wàn)元，然后由二車間加工成甲l.選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成劃，降低淌費(fèi)稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)放益。類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成品收回后，再生產(chǎn)

11、為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案消費(fèi)稅籌劃IlT著重從以下幾方面進(jìn)行:后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為H糾1)3)金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值1500萬(wàn)元(6000箱)，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率2∞萬(wàn)元準(zhǔn)備委托新華卷煙廠加工成煙絲，。選揮最佳的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式.暫按45%計(jì)算，煙絲硝費(fèi)稅稅率為30%，企預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬(wàn)元，加工后煙絲由金陵降低消費(fèi)稅負(fù)業(yè)所得稅稅率為25%。卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以選擇自行加金陵

12、卷煙!自行加工生產(chǎn)甲類卷煙費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額::::1500x45%0.6x150::::計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元(6000箱)，品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收人和規(guī)定的稅率765(萬(wàn)元)甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲捎計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.的應(yīng)稅1肖費(fèi)品的，不用繳納消

13、費(fèi)稅。用外購(gòu)的稅后利潤(rùn)=(150020022080765)x委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，(125%)=176.75(萬(wàn)元)繳消費(fèi)稅稅額=(200220)(130%)x30%可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅2選擇用外購(gòu)己納消費(fèi)稅的原材料=180(萬(wàn)元)稅款a委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案金陵卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額收代繳消費(fèi)稅是托朋工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回E例2)金陵卷煙廠

14、購(gòu)進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)=765一180=585(萬(wàn)元)后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元(注:已經(jīng)轍納消費(fèi)稅金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)=(1500200也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷煙絲價(jià)值495萬(wàn)元計(jì)算參見(jiàn)例3)，準(zhǔn)備投入22080585))((l25%)=311.25(萬(wàn)元)12009ω財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)151’AXPAYING&scH判ING_納稅與籌劃——2選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案【例4l金陵卷煙廠

15、購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙6000箱，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬(wàn)元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45％計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，企業(yè)所得稅稅率為25％。新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200300)／(1—45％)x45％06x150=49909(萬(wàn)元)金陵卷煙廠收回甲類卷煙xf#b出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。金陵卷煙廠稅

16、后利潤(rùn)=(150020030049909)(I25％)=37568(萬(wàn)元)從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案；第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案；第三應(yīng)選擇用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案；第四應(yīng)選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案。以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤(rùn)差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞?/p>

17、應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同啟行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購(gòu)人原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)相對(duì)較輕，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。o改變換取生產(chǎn)資科方式，降低消費(fèi)稅負(fù)【例5】華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華

18、光公司當(dāng)月銷售同種型號(hào)摩托車有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷售了52f財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月刊200輛，以6000元的單價(jià)銷售了300輛，摩托車消費(fèi)稅稅率為lO‰按消費(fèi)稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月最高銷售價(jià)格6000元／輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150x6000xlO％=90ooo(元)。對(duì)以

19、上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購(gòu)買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)=(4500x2006000300)／(200300)=5400(元／輛)，銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150x5400x10％=81ooo(元)，比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅=9000081000=9ooo(元)。o改變成套消費(fèi)品的銷售包裝方式，降低；肖費(fèi)稅負(fù)【例6l武進(jìn)

20、酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各l瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元／瓶、20元／瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬(wàn)套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤05元銷售額x20‰果酒按銷售額xlO％按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

21、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬(wàn)套禮品酒屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為=50000x(O5x260x20％)=650000(元)o對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核

22、算銷售額，同時(shí)在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購(gòu)買兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000(0540x20％)20x50000xlO％=525ooo(元)廟此可見(jiàn)，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費(fèi)稅稅款=650000525000=125ooo(元)?！蚋淖儼b物的作價(jià)方式，降低消費(fèi)稅負(fù)【例7】名風(fēng)輪胎公司本月銷售100000個(gè)汽車用輪胎，每只2000元，其

23、中含包裝物價(jià)值每只300元。輪胎消費(fèi)稅稅率為3％，名風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額=100000x2000=200000ooo(元)o按《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則))第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物銷售是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取

24、的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。名風(fēng)輪胎公司輪胎連同包裝物合并銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額=200000000x3％=6000ooo(元)。對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時(shí)，改變包裝物的作價(jià)方式，將輪胎每只定價(jià)為l700元。對(duì)包裝物不作價(jià)，改為每只收取300元押金，按《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定。名風(fēng)輪胎公司收取包裝物押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，故公司應(yīng)納消費(fèi)稅

25、額=100000xl700x3％=5100000(元)。節(jié)約消費(fèi)稅稅款《0000005100000硼ooo(元)o■作者單位：江蘇興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司萬(wàn)方數(shù)據(jù)TAXM附&駝刷陽(yáng)納稅與籌劃2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案E例4)金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙6000箱，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬(wàn)元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收人為1500萬(wàn)元，

26、甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%.企業(yè)所得稅稅率為25%。新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200300)(l45%)x45%。如150=499.09(萬(wàn)元)金陵卷煙廠收回甲類卷煙對(duì)外出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)=(1500200一300499.09)x(l25%)=375.68(萬(wàn)元)從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，第→應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案

27、F第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為嚴(yán)成品對(duì)外銷售方案$第三應(yīng)選擇用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案p第四應(yīng)選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案。以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤(rùn)差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞綉?yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購(gòu)人原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)

28、相對(duì)較輕，委托加工fi在稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。。改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費(fèi)稅負(fù)E例5】華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當(dāng)月銷售同種型號(hào)摩托車有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷售了521財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月刊|200輛，以6000元的單價(jià)銷售了300輛，摩對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮托車消費(fèi)

29、稅稅率為10%。改變應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式，采用“先銷按消費(fèi)稅法規(guī)定:納稅人用于換取售后包裝“的方式將兩種酒分別核算銷生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資人股和抵償售額，同時(shí)在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅者購(gòu)買兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計(jì)算應(yīng)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，故華光公司換納消費(fèi)稅稅額=50000x(0.540x20%)取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月最高銷售

30、20x50000xlO%==525OOO(元)。由此可見(jiàn)，價(jià)格6000元輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式由“先包裝后銷150x6000xlO%=90OOO(元)。售“改為“先銷售后包裝“節(jié)約消費(fèi)稅稅款對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改==650000525000=125000(元).變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購(gòu)買橡膠材料，華光公司銷售。改變包裝物的作價(jià)方式，150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單降低消費(fèi)稅負(fù)

31、價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，摩托車的月加權(quán)平均E例7】各風(fēng)輪胎公司本月銷售100000單價(jià)==(4500x2006000x300)(200300)個(gè)汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物=5400(元輛).銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅價(jià)值每只300元。輪胎硝費(fèi)稅稅率為3%.名額=150x5400xlO%=81OOO(元)，比籌劃前風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，節(jié)約消費(fèi)稅=9000081000=9000(元)。銷售額=1ωωIx2侃)()==2

32、∞刷刷元L按((i肖費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第。改變成套消費(fèi)晶的銷售包裝方式，十三條規(guī)定:應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售降低消費(fèi)稅負(fù)的，無(wú)論包裝物銷售是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在E例6】武進(jìn)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各l銷售額中轍納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)瓶組成價(jià)值60元的成套豐L晶酒進(jìn)行銷售，隨同產(chǎn)品銷售，而是收取何金，此項(xiàng)押金則這兩種灑的出廠價(jià)分別為:40元瓶、20元不應(yīng)井人應(yīng)稅消費(fèi)品

33、的銷售額中征稅。但瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬(wàn)套禮品酒。對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為:糧食白酒:者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并每斤0.5元十銷售額x20%，果酒按銷售額人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品xl偽、的適用稅率繳納消費(fèi)稅。名風(fēng)輪胎公司輪按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定:胎連同包裝物合并銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅200000000x3%=6000OOO(元)。的

34、消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱所稅消費(fèi)品)，應(yīng)當(dāng)分對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)晶的銷售額、銷企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時(shí)，改變包裝售數(shù)量8未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或物的作價(jià)方式，將輪胎每只定價(jià)為1700者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消元費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司來(lái)押金，按《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)用“先包裝后銷售“方式銷售5萬(wàn)套禮晶酒定名風(fēng)輪胎公司收取包裝物押金不并人屬于“兼營(yíng)行為。同時(shí)，該公司將這些適用應(yīng)稅消費(fèi)品