企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)職工薪酬

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬,,2,二,4,6,修訂的主要內(nèi)容,修訂的背景,3,銜接規(guī)定,一、修訂背景,◆現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問題 （2頁，8條，3+3+2）職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當(dāng)包括哪些？只有短期的夠不夠？長期薪酬？五年獎(jiǎng)金計(jì)劃？離職后福利？設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理要不要規(guī)范？ H股50家1400億 統(tǒng)籌外、福利補(bǔ)貼——收付實(shí)現(xiàn)制一些具體確認(rèn)和計(jì)量問題不夠明確？信息披露不夠透明？不充分、不詳細(xì),一、修訂背景,

2、2011年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—雇員福利》進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，簡化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。,（一）范圍 1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬,二、修訂的主要內(nèi)容,（二）規(guī)范職

3、工的含義及其范圍 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文。,二、修訂的主要內(nèi)容,（三）職工薪酬的類別 1.短期薪酬 2.離職后

4、福利（設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃） 3.辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退） 4.其他長期職工福利（長期獎(jiǎng)金計(jì)劃、工傷退養(yǎng)計(jì)劃） 【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,二、修訂的主要內(nèi)容,（四）完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 新增帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理： 1.帶薪缺勤的分類 累積

5、帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。---年休假——跨期核算 非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 ----病假+婚假+喪假,2.帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理 （1）與累積帶薪缺勤

6、相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量；------跨期？---區(qū)分短期和長期 （2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。---不扣錢—不需額外處理,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）新增利潤分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理-CAS9條 1.確認(rèn)條件（基于特定事件，時(shí)點(diǎn)）： 過去的事項(xiàng)形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 義務(wù)能夠可靠計(jì)量（三種：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前已經(jīng)確定、有既定的計(jì)算方式、過去的慣例）。

7、 2.注意問題 需要區(qū)分短期和長期職工福利 應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。 ------提前離職可能性和比例,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大） 區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利： 在提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本；----

8、-CAS9-12條,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）設(shè)定受益計(jì)劃：除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利： -----CAS9-12—19條 需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定； 把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。40-60-80,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益

9、計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計(jì)劃負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)（精算利得或損失等），計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。執(zhí)行完畢如何處理？,二、修訂的主要內(nèi)容,【小結(jié)】設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本,二、修訂的主要內(nèi)容,案例：假設(shè)2014年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外

10、獲得10萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。（3）假定符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計(jì)劃余命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。,二、修訂的主要內(nèi)容,二、修訂的主要內(nèi)容,注：①61.4=614÷10；②26.0=61.4

11、÷ （1+10%）9 ③28.7=61.4÷ （1+10%）8；④57.3=26.0+2.6+28.7。,二、修訂的主要內(nèi)容,3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（1）第1年借：管理費(fèi)用 26 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 26（2）第2年借：管理費(fèi)用 2.6 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 2.6借：管理費(fèi)用

12、 28.7 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 28.7 第3-10年，依次類推處理。,二、修訂的主要內(nèi)容,3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第1年末的基金金額為26萬元，假定在第2年的利息收入為2.6萬元。 借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 26 貸：銀行存款

13、 26 借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 2.6 貸：管理費(fèi)用 2. 6,二、修訂的主要內(nèi)容,3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（4）假定在第2年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失10萬元。 借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃精算損失 10 貸：應(yīng)付職工薪酬

14、 10 【提示】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。,二、修訂的主要內(nèi)容,（六）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理 1.明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）較早者；----CAS9-20條 2.明確會(huì)計(jì)處理： （1）預(yù)期報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理； （2）超過12個(gè)月的，按照“其他長期職工福利”處理。

15、,二、修訂的主要內(nèi)容,（七）其他長期職工福利的會(huì)計(jì)處理1.其他長期職工福利包括的內(nèi)容：長期帶薪缺勤；長期殘疾福利；長期利潤分享計(jì)劃等。,二、修訂的主要內(nèi)容,（八）補(bǔ)充其他長期職工福利的會(huì)計(jì)處理 2.具體會(huì)計(jì)處理 符合設(shè)定提存計(jì)劃的，按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不符合的，按照設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但重新計(jì)量所導(dǎo)致的其他長期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（不是其他綜合收益）。長期殘疾福利若與職工提供服

16、務(wù)期間長短無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)?！咎崾尽扛侠怼痤~少—期限較短。,二、修訂的主要內(nèi)容,（九）增加相關(guān)披露（25-29條）短期職工薪酬相關(guān)信息；設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)信息；設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)信息；辭退福利相關(guān)信息；其他長期職工福利相關(guān)信息。,二、修訂的主要內(nèi)容,三、銜接規(guī)定,本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整； 但比較財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與本準(zhǔn)則要求不

17、一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！咎崾尽颗痘砻狻匪莸疆?dāng)年年初—便于操作。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景,《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006年之后兩次較大變動(dòng)：2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映2011年6月發(fā)布《其他綜合收益的列報(bào)8》，生效日期2012年7月1日，允許提前采用,財(cái)

18、務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景,將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目” 和 “不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配只涉及其他綜合收益的列報(bào)方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景,2009年6月11日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)【2009】8號(hào)）---采納第一個(gè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增

19、列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目；在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景,,2009年12月24日發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)【2009】16號(hào)）對所有者權(quán)益變動(dòng)表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目，增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目規(guī)定其他

20、綜合收益各項(xiàng)目在附注中的披露格式,國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂過程,2012年啟動(dòng)，形成討論稿2012年5月17日征求意見稿向社會(huì)公開征求意見2013年8月，形成草案2014年1月26日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,,遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序》,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

21、準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,,,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng),綜合收益,,凈利潤,其他綜合收益,,收入,費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得/損失,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得/損失,,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。,其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào)根據(jù)

22、其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類：以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益單獨(dú)列示（明細(xì)項(xiàng)目、我國選擇稅后）,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（列舉）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬16》按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》---第3

23、3條,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《CAS第2號(hào)—長期股權(quán)投資》可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《CAS第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《CAS第24號(hào)—套期保值》,財(cái)務(wù)報(bào)

24、表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：《CAS第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》等。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目; 在“庫存股”和“盈余公積”之間；設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【提示

25、】從“資本公積—其他資本公積”分離出來。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,①借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 100 貸：銀行存款 100②2013年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：其他綜合收益 （108-100）8③考慮所得稅影響借：其他綜合收益 2 貸：遞延所得稅負(fù)債 2,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)

26、容,區(qū)分兩類各項(xiàng)目單獨(dú)列示（稅后凈額）合并利潤表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額(34條)列在“每股收益”之前。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益的組成部分（橫向）一般的四部分+增加“其他綜合收益”項(xiàng)目導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)（縱向）只需列示“綜合收益總額”項(xiàng)目（變化）綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：單獨(dú)列示歸屬于母

27、公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額--36,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息（40條）：針對利潤表（發(fā)生額）：所得稅影響原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額針對所有者權(quán)益變動(dòng)表（期初、發(fā)生額、余額）：期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（總額補(bǔ)充信息）,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附

28、注財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要(第二條),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,依據(jù)“確認(rèn)計(jì)量結(jié)果”編制報(bào)表(第四條)不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策而糾正如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,列報(bào)基礎(chǔ)(第五條、第六條)持續(xù)經(jīng)營評(píng)估涵蓋期間、考慮的因素：至少12個(gè)月+6個(gè)因素對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施sj

29、持續(xù)經(jīng)營評(píng)估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況6：近期獲利+資源支持=持續(xù)經(jīng)營,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,權(quán)責(zé)發(fā)生制（新增第七條）除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)一致性（第八條）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變的情況：兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條）重要性：在

30、合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額

31、的比重,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（第十一條）增加：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況： 一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示：匯兌損益 資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,可比性（第十二條）列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)（不一定上一期）按

32、照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整；---28號(hào)報(bào)告期間（第十四條）至少按年編制，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的：報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目：披露一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~正常營業(yè)周期（第十七條）

33、定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條）被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債歸類為流動(dòng),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）----四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)；對資產(chǎn)和負(fù)債

34、進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目（第二十三、二十五、二十七條）優(yōu)化項(xiàng)目順序,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條）在利潤表中以“費(fèi)用功能法”列報(bào)費(fèi)用在附注中以“費(fèi)用性質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等（第39條（六））強(qiáng)制利潤表單列項(xiàng)目（第三十一條）調(diào)整

35、個(gè)別項(xiàng)目其他綜合收益,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條）將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條）其他綜合收益,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（1）企業(yè)基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循準(zhǔn)則的聲明（4）重要會(huì)計(jì)政策和重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明

36、（5）會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明 （6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（7）其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)（8）資本管理的有關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,附注披露的內(nèi)容（第三十九條）企業(yè)基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者和報(bào)出日；營業(yè)期限有限報(bào)表重要項(xiàng)目的說明：細(xì)化；費(fèi)用性質(zhì)法資本管理的有關(guān)信息,（1）企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息（2）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要（3）自前一會(huì)計(jì)期間開始（1）和（2）的

37、變動(dòng)（4）當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求；未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后果,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,終止經(jīng)營（第四十二條）滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：①該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)②該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的

38、主要修訂內(nèi)容,持有待售（第四十二條）①該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售；②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；④該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,一致性本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自本準(zhǔn)則施行日起按照本準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；

39、對報(bào)表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實(shí)可行的除外。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營安排,,背景,2011年5月12日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—合營安排》 為進(jìn)一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會(huì)計(jì)處理，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—合營安排》中的做法，并結(jié)合我國實(shí)際情況，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營安排》。,

40、2,二,4,6,合營安排的認(rèn)定,合營安排準(zhǔn)則的核算范圍,3,共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理,合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理,銜接規(guī)定,合營安排的分類,合營安排準(zhǔn)則規(guī)范了合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理。在合營安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》。,,一、合營安排準(zhǔn)則的核算范圍,（一）合營安排的定義和特征 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制集體控制一致同意保護(hù)性權(quán)利集

41、體控制 VS 共同控制 （三）合營安排中的不同參與方,二、合營安排的認(rèn)定,合營安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。 合營安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。,二、合營安排的認(rèn)定,（一）合營安排的定義和特征,要正確理解合營安排的定義，需要準(zhǔn)確把握“參與方”、“共同控制”等概念。 其中，是否存在共同控制是判斷一項(xiàng)安排是否為合營安排的關(guān)鍵。,二、

42、合營安排的認(rèn)定,（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制,共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。------（強(qiáng)調(diào)否決權(quán)） 相關(guān)活動(dòng)，是指對某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。,二、合營安排的認(rèn)定,（二）判斷合營安排的關(guān)

43、鍵——共同控制,,二、合營安排的認(rèn)定,（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制,在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。,集體控制 VS 單獨(dú)一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”） 的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組

44、參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。,集體控制,當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。 一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。,一致同意,可見，根據(jù)共同控制的定義，對合營安排具有共同控制的參與方擁有對相關(guān)

45、活動(dòng)的決策權(quán)。 VS保護(hù)性權(quán)利 ——僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。 僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。,保護(hù)性權(quán)利,【例】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng)，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權(quán)。,保護(hù)性權(quán)利,能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能

46、不止一個(gè) 共同控制要求組合必唯一 如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠 集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。,集體控制 VS 共同控制,,,,,,,值得注意的是，合營安排不要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制。 合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方（非合營方）。,二、合營安排的認(rèn)定,（三）合營安排中的不同參與方,（

47、一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)； （二）合營安排分類原則,三、合營安排的分類,（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排?！咎崾尽肯碛匈Y產(chǎn)或享有凈資產(chǎn)？承擔(dān)與該資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)或承擔(dān)出資義務(wù)？,三、合營安排的分類,（二）合營安排分類原則 合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安

48、排的分類。 對權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。,三、合營安排的分類,合營安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式。一些安排不要求采用單獨(dú)主體的形式開展其活動(dòng)；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨(dú)主體。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。,合營安排是否通過單獨(dú)主體達(dá)成？,如果合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成，則該合營安排必然為共同經(jīng)

49、營。 因?yàn)樵谶@種情況下，沒有一個(gè)單獨(dú)主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而只能通過約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任。,合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成,通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：（必要條件）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相

50、關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。,合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成,（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理 （二）共同經(jīng)營中，非合營方的會(huì)計(jì)處理,四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理,（一）共同經(jīng)

51、營中，合營方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。（誰家孩子誰抱回家）,四、共同經(jīng)營參

52、與方的會(huì)計(jì)處理,（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營中，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。--順流交易 投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。,四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理,（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)

53、營中，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。----逆流交易 購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。,四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理,（二）共同經(jīng)營中，非合營方的會(huì)計(jì)處理 共同經(jīng)營中，非合營方如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債

54、的，應(yīng)當(dāng)按照合營方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【提示】凈資產(chǎn)？——重大影響與否？——投入專有技術(shù)——無形資產(chǎn),四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理,（一）合營企業(yè)中，合營方的會(huì)計(jì)處理 （二）合營企業(yè)中，非合營方的會(huì)計(jì)處理,五、合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理,（一）合營企業(yè)中，合營方的會(huì)計(jì)處理 合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處

55、理。,五、合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理,（二）合營企業(yè)中，非合營方的會(huì)計(jì)處理 1.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第2號(hào)—長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《CAS第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,五、合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理,1.首次采用合營安排準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合營安排準(zhǔn)則的規(guī)定對其合營安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類

56、。 【提示】認(rèn)定——分類。,六、銜接規(guī)定,2.合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （1）合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益; 同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存

57、在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,六、銜接規(guī)定,2.合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （2）確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益；前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表

58、最早期間的期初留存收益。,六、銜接規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào) —在其他主體中權(quán)益的披露,背景,2011年6月，發(fā)布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—在其他主體權(quán)益中的披露》； 在其他主體中權(quán)益的披露散見于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》之中，范圍有限，內(nèi)容不全面，不利于全面了解并評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)及其對本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。 未涵蓋有關(guān)結(jié)

59、構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正因?yàn)槿狈υ摬糠峙抖谑加?007年的全球金融危機(jī)中受到眾多批判和指責(zé)。,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,披露的目標(biāo)：有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及該權(quán)益對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。符合重要性原則：判斷各項(xiàng)信息披露的詳細(xì)程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露相關(guān)信息；重要性程度不足以單獨(dú)披露的權(quán)益，可以匯總

60、披露相關(guān)信息。,定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。參與方式:持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動(dòng)性支持、信用增級(jí)和擔(dān)保等。,定義:在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。特征：業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。有具體明確的目的。資本金（如有）不足以支

61、撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。---權(quán)益不充足通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。,合營安排參與方（非合營方）,是,否,CAS41,CAS41,CAS37,合營安排合營方,,是否具有重大影響,,是否結(jié)構(gòu)化主體,是,否,CAS41,,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,基本要求：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求披露企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中

62、所做的重大判斷及依據(jù)披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時(shí)的重大判斷和假設(shè)，以及對該判斷和假設(shè)進(jìn)行的變更,,包括但不限于：持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)確定企業(yè)是代理人還是委托人,

63、企業(yè)被確定為投資性主體的判斷；包括企業(yè)不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體的原因。由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財(cái)務(wù)影響。---不再納入合并范圍由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制：限制的內(nèi)容:轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等子公司少數(shù)股東保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度:該保

64、護(hù)性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的金額,有合同約定：提供財(cái)務(wù)支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況）,沒有合同約定：提供支持（財(cái)務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持）的類型、金額和原因?qū)е缕髽I(yè)控制結(jié)構(gòu)化主體：決定提供支持的相關(guān)因素,提供支持的意圖（審批且確定）財(cái)務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持,未導(dǎo)致喪失對子公司控制：在子

65、公司所有者權(quán)益份額的變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響例： P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資但未喪失對S公司的控制權(quán)，取得的對價(jià)為2600萬元，該交易導(dǎo)致出售投資當(dāng)日的少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。,導(dǎo)致喪失對子公司控制：50條由于喪失控制權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失 例： P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資，喪失

66、對S公司的控制權(quán)，收益為720萬元，列示在“投資收益”項(xiàng)目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值計(jì)量的利得為200萬元。,基礎(chǔ)信息：子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對子公司的持股比例/表決權(quán)比例相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息：向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的性質(zhì)和程度向子公司提供支持的承諾或意圖，以及當(dāng)期提供的支持的類型、金額和原因企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供支持,母公司（投資性主體）,子公司（投資性主體）,子公司的

67、未合并下屬子公司,披露,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制的性質(zhì)和程度超額虧損：未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù)/累積數(shù)與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾或有負(fù)債,在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,披露非合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式（分類別披露）例：2X15年12月31日，與A企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)、但未納入A集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從A集團(tuán)

68、成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，同時(shí)在資本市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券（分級(jí)產(chǎn)品）融資。這些結(jié)構(gòu)化主體2X15年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為5億元，2X14年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為4.8億元。,在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與該權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值、其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目該權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法（不能量化的，披露這一事實(shí)及其原因）上述兩項(xiàng)的比較【提示】盡量用表格形式。,企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，即如何判斷企業(yè)是該