中美納稅人權(quán)利意識比較研究.pdf

1、納稅人的權(quán)利意識作為納稅人權(quán)利的重要方面，一直是稅法基本制度研究中的一個重要的組成部分。改革開放以來，我國納稅人權(quán)利意識在一定程度上明顯增強(qiáng)，但是與美國納稅人的權(quán)利意識相比仍存在著巨大的反差。美國一貫重視納稅人權(quán)利意識問題，在稅法中把納稅人的權(quán)利意識作為重要內(nèi)容予以對待，并在法制各個環(huán)節(jié)高度保護(hù)。而在我國稅收領(lǐng)域內(nèi)，過分強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視了納稅人權(quán)利意識的培養(yǎng)，甚至在司法實踐中納稅人的權(quán)益經(jīng)常受到侵害。通過對中美納稅人權(quán)利意識從各個

2、角度的對比分析研究，從而發(fā)現(xiàn)我國納稅人權(quán)利意識缺失的重要原因是多方面的。基于此，要培養(yǎng)納稅人的權(quán)利意識應(yīng)在借鑒美國納稅人權(quán)利意識推進(jìn)過程中取得的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上，融合我國特有的政治、經(jīng)濟(jì)、文化特色，從國家、社會、個人三個層次入手，重構(gòu)我國納稅人權(quán)利體系，為今后我國納稅人權(quán)利意識的建設(shè)提供必要的理論支持和研究方法。圍繞上述問題，本文章具體包括以下四個部分： 第一部分主要是闡明本文核心概念--納稅人權(quán)利意識的基本理論。納稅人權(quán)利意識是

3、指納稅人對稅法以及與之相關(guān)的法律制度中有關(guān)權(quán)利內(nèi)容的認(rèn)知、情感和主張要求等主觀心理因素的總和。它不僅是建立民主稅收體制的主觀因素，而且是稅收法制社會的根基。權(quán)利意識應(yīng)包括三個要素：權(quán)利認(rèn)知、權(quán)利主張和權(quán)利要求，三者互相聯(lián)系，不可分割。建立一個體系完整的納稅人權(quán)利意識社會必須按照認(rèn)知、主張和要求的順序逐步實現(xiàn)。 第二部分主要是從納稅人權(quán)利意識的三個要素：權(quán)利認(rèn)知、權(quán)利主張和權(quán)利要求作為切入點，從這三個層次對中美納稅人權(quán)利意識的現(xiàn)狀

4、進(jìn)行全面的比較、分析，發(fā)現(xiàn)兩者在權(quán)利意識方面顯現(xiàn)的巨大反差。美國納稅人具有高度發(fā)達(dá)的權(quán)利意識，不僅推動了美國稅收制度的發(fā)展，而且促使稅收法制步入了良性循環(huán)軌道，反觀我國納稅人權(quán)利意識仍舊相當(dāng)薄弱，特別是權(quán)利主張意識更是欠缺，因此造成了稅收法制化的滯后發(fā)展。 第三部分是本文的重點所在。在分析出差異性存在哪些領(lǐng)域后，進(jìn)一步從文化、歷史、法制理論、社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制等方面找尋出造成中美納稅人權(quán)利意識差異的原因。在文化方面，由于中美兩國

5、在對財產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識、權(quán)利本位觀以及對訴訟情感等方面有著不同認(rèn)識；在歷史傳統(tǒng)上，兩個國家擁有不同的歷史背景和政治體制，而稅法理論體系的建立根基，兩國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度以及稅收法律體系的構(gòu)建的差距都是兩國納稅人權(quán)利意識存在差異性的重要決定因素。 第四部分在充分剖析中美納稅人權(quán)利意識差異產(chǎn)生的原因后，針對我國特有的法律國情找尋適合我國納稅人權(quán)利意識覺醒的途徑。主要從法律關(guān)系的三個對象入手：首先，對于國家而言，在立法、執(zhí)法、司法三個法制環(huán)